證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)會(huì)計(jì)方法的比較與選擇_第1頁(yè)
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1、財(cái)經(jīng)縱橫證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)會(huì)計(jì)方法的比較與選擇宮曉龍平煤天安八礦選煤廠摘要:本文從資產(chǎn)證券化發(fā)起人的角度,時(shí)目前國(guó)際上通行的終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、金融合成法和后續(xù):步入法等三種方法進(jìn)行了比較和評(píng)價(jià)。并嘗試性地提出了我國(guó)證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)方法體系。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn)證券化;風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法;金融合成法;后續(xù)涉八法中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1001828X(2011)02—011101資產(chǎn)證券化是把缺乏流動(dòng)性。但

2、是卻具有預(yù)期未來(lái)穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn),通過(guò)破產(chǎn)隔離技術(shù),轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢栽诮鹑谑袌?chǎng)E出售和流通的證券并據(jù)以融資的工具。它可以改善發(fā)起人的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高資產(chǎn)的流動(dòng)性,實(shí)現(xiàn)低成本融資。因而資產(chǎn)證券化目前已成為各個(gè)國(guó)和地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行融資的重要手段。一般來(lái)說(shuō),資產(chǎn)證券化的實(shí)質(zhì)是企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的提前貼現(xiàn),因此證券化資產(chǎn)現(xiàn)金流量的價(jià)值一般要高于其賬面價(jià)值。如果證券化資產(chǎn)予以終止確認(rèn)不但會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)收入,而且負(fù)債可以移出表外產(chǎn)生表外融資效果;否則。證券

3、低級(jí)資產(chǎn)既不會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)收入。也不會(huì)出現(xiàn)表外融資。因此,資產(chǎn)證券化的發(fā)起人普遍會(huì)傾向于將資產(chǎn)證券化做銷售處理。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)確認(rèn)是否合理與恰當(dāng),關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否能夠真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)情況。因此對(duì)于資產(chǎn)證券化資產(chǎn)是真實(shí)銷售還是抵押融資的確認(rèn)十分重要。一,資產(chǎn)證券化引發(fā)的會(huì)計(jì)問題資產(chǎn)證券化作為一種結(jié)構(gòu)化的融資方式,在資產(chǎn)證券化的流程中,信用增級(jí)是關(guān)鍵程序之一,它會(huì)模糊風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬、控制權(quán)和繼續(xù)涉人,增加了金融資產(chǎn)終止確認(rèn)會(huì)計(jì)的難

4、度。也是引發(fā)其他會(huì)計(jì)問題的根源。(一)發(fā)起人信用增級(jí)涉及的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)問題信用增級(jí)可以使資產(chǎn)支持證券的信用質(zhì)量和確定性能更好地滿足投資者的需要。信用增級(jí)包括發(fā)起人信用增級(jí)、發(fā)行人信用增級(jí)、第三人信用增級(jí)和信用自我增級(jí)(優(yōu)先/次級(jí)結(jié)和利差賬戶),其中發(fā)起人信用增級(jí)也叫賣方信用增級(jí),主要包括直接追索、資產(chǎn)儲(chǔ)備、購(gòu)買從屬權(quán)利等幾種形式。(1)直接追索?;A(chǔ)資產(chǎn)發(fā)生違約,發(fā)起人同意向SPV擔(dān)保償還某些金融資產(chǎn)。或者約定回購(gòu)一定的數(shù)額違約資產(chǎn)

5、。(2)資產(chǎn)儲(chǔ)備。發(fā)起人保留儲(chǔ)備資產(chǎn)。當(dāng)所出售資產(chǎn)發(fā)生違約時(shí),用儲(chǔ)備資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流對(duì)違約資產(chǎn)進(jìn)行支付。特設(shè)機(jī)構(gòu)在購(gòu)買資產(chǎn)時(shí),不支付資產(chǎn)的全都價(jià)款而是按一定的折扣支付給發(fā)起人。(3)購(gòu)買從屬權(quán)利。購(gòu)買從屬權(quán)利是指發(fā)起人購(gòu)買次級(jí)資產(chǎn)支持證券次級(jí)資產(chǎn)支持證券本息的償付權(quán)利滯后于面向普通投資者發(fā)行的優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券。例如應(yīng)收賬款優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)中的次級(jí)證券的持有人通常都是發(fā)起人。信用增級(jí)使資產(chǎn)的控制權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬相分離模糊了資產(chǎn)控制權(quán)所形成

6、的銷售與擔(dān)保融資之間的界限,給資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)帶來(lái)了一定的難度。(二)后續(xù)服務(wù)涉及的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)問題資產(chǎn)證券化具有復(fù)雜的融資結(jié)構(gòu),證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給特殊目的實(shí)體(sPy)后。通常還會(huì)繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的管理,并與發(fā)起人發(fā)生利益關(guān)系。例如鑒于發(fā)起人與其客戶之間存在長(zhǎng)期往來(lái)關(guān)系,SPV通常會(huì)委托發(fā)起人繼續(xù)管理應(yīng)收賬款資產(chǎn)。發(fā)起人對(duì)證券化資產(chǎn)的后續(xù)報(bào)務(wù)模糊了控制權(quán)轉(zhuǎn)移的界限。也容易引發(fā)會(huì)計(jì)問題。二、證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)會(huì)計(jì)方法比較證券化資產(chǎn)會(huì)計(jì)

7、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),大體上經(jīng)歷了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法、金融收稿日期:20llol一10合成分析法和后續(xù)涉人法個(gè)階段。從各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看,歐美國(guó)家更傾向于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法和金融合成分析法,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)傾向予變更為后續(xù)涉入法。(一)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分析法風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法強(qiáng)調(diào)的是“所有權(quán)”,試圖從資產(chǎn)所有權(quán)的最本質(zhì)權(quán)能——收益權(quán)人手,解決證券化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1994年d月公布的征求意見稿ElM8為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的確認(rèn)提出的主要標(biāo)準(zhǔn)是:相關(guān)的

8、所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移;如果金融資產(chǎn)的原所有人保留了與金融資產(chǎn)相關(guān)的全部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬那么該金融資產(chǎn)不能移出資產(chǎn)負(fù)債表。而且只能視為抵押借款的抵押物。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法以資產(chǎn)與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不可分割為前提而且只認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬完全轉(zhuǎn)移和不完全轉(zhuǎn)移這兩種極端的情況。因此,它僅適用于資產(chǎn)證券化產(chǎn)生初期交易較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理。在簡(jiǎn)單的資產(chǎn)證券化交易合約巾取得了某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)就等于取得了相應(yīng)資產(chǎn)的報(bào)酬連同其風(fēng)險(xiǎn)。但是,在復(fù)雜的資產(chǎn)證券化交易過(guò)程中,多

9、項(xiàng)復(fù)雜的合約安排使得控制權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)和收益權(quán)是相分離的,例如資產(chǎn)證券化發(fā)起人為了保證證券化的實(shí)現(xiàn),通常采取保留基礎(chǔ)資產(chǎn)中的部分風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)的方法來(lái)提高證券的信用等級(jí),如超額抵押、提供金融服務(wù)、證券持有人保留追索權(quán)、發(fā)起人持有次級(jí)證券等方式。也就是說(shuō),在資產(chǎn)證券化合約中,發(fā)起人或者原始權(quán)益人可能在整體上已經(jīng)放棄了證券化基礎(chǔ)資產(chǎn)上的控制權(quán)。但通常仍然會(huì)保留與該金融資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在這種情況下,顯然是無(wú)法僅僅依據(jù)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

10、酬是否完全轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)或者終止確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)的,即無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是銷售交易還是抵押擔(dān)保融資。(二)融合成分析法金融合成分析法強(qiáng)調(diào)的是金融資產(chǎn)的“控制權(quán)”,而且承認(rèn)金融工具與其所屬風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是可以分割的。1999年3月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)0ASCnASB)頒布了第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》(IAS39),其中第35條規(guī)定:當(dāng)且僅當(dāng)對(duì)構(gòu)成金融資產(chǎn)或其一部分的合同權(quán)利失去控制時(shí)企業(yè)才應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該項(xiàng)金融資

11、產(chǎn)的一部分。IAS39第36條規(guī)定:如果某金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了另外的企業(yè)但該轉(zhuǎn)讓不符合第35條規(guī)定的終止確認(rèn)條件則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將此交易確認(rèn)為抵押借款。既然是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為證券化資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提,那么在金融合成分析法下,轉(zhuǎn)讓方保留的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,便要作為新的金融工具來(lái)加以確認(rèn)。金融合成分析法將“控制”、“風(fēng)險(xiǎn)”、“收益”進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的反映,適應(yīng)了復(fù)雜的證券化交易。但是,金融合成分析法也需對(duì)證券化合約安排體系進(jìn)行細(xì)致的分析和判斷,無(wú)法避免主觀性。(

12、三)后續(xù)涉入法IASB于2002年發(fā)布了關(guān)于IAS39修改意見的征求意見稿。提出了后續(xù)涉入法。后續(xù)涉入法從證券化資產(chǎn)的特征出發(fā)對(duì)銷售的確認(rèn)條件進(jìn)行了創(chuàng)新。提出了“部分銷售”的觀點(diǎn)。只要金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方(下轉(zhuǎn)第113頁(yè))萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)錐楓橫證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)會(huì)計(jì)方法的比較與選擇宮曉龍平煤天安八礦選煤廠摘要:本義從資產(chǎn)證券化發(fā)起人的角度,對(duì)目前閡際上通行的終必確認(rèn)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、金融合成法和后續(xù)涉入法等三種方法逃行了比較和許價(jià),并嘗試忱地

13、提出了我閡低券化資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)方法體系。關(guān)鍵詢:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)抵酬法:會(huì)融合成法后續(xù)涉入法中閣分巢斗爭(zhēng)F23義串起非非識(shí)碼A義拿編號(hào)∞←828X(2011)ω011101資產(chǎn)證券化是把缺乏流動(dòng)倚,但是卻具有預(yù)期米來(lái)穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn),通過(guò)破產(chǎn)隔離技術(shù),轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢栽诮鹑谑袌?chǎng)k出售和流通的證券并據(jù)以融資的工具。它可以改券發(fā)起人的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高資產(chǎn)的流動(dòng)性,實(shí)現(xiàn)低成本融資。因而資產(chǎn)證券化目前已成為各個(gè)因和地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行融資的重要害手

14、段。一般來(lái)說(shuō),資產(chǎn)證券化的實(shí)質(zhì)是企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)未來(lái)觀念流量的提前貼硯,因此證券化資產(chǎn)現(xiàn)金流最的價(jià)值…艇要商乎其賬麗價(jià)值。如果證券化資產(chǎn)予以終止確認(rèn).不但會(huì)產(chǎn)牛溢價(jià)收入,而且負(fù)債可以移出我外.產(chǎn)生我外融資效果否則,證券低級(jí)資產(chǎn)既不會(huì)產(chǎn)生滋價(jià)收入.也不會(huì)出現(xiàn)表外融資。因此,資產(chǎn)證券化的發(fā)起人普遍會(huì)傾向于將資產(chǎn)證券化做銷售處理。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)確認(rèn)是否合理與恰當(dāng),關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否能夠真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)情況,因此對(duì)于資產(chǎn)證券化資產(chǎn)

15、是真實(shí)銷售還是抵押融資的確認(rèn)十分黛哥哥。→、資產(chǎn)證券化~I發(fā)的合計(jì)問題資產(chǎn)證券化作為一種紡構(gòu)化的融資方式,在資產(chǎn)證券化的流程中,倍用增級(jí)是關(guān)鍵程序之一,宮會(huì)模糊風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬、控制權(quán)利繼續(xù)涉入,增加了金融資產(chǎn)終止確認(rèn)會(huì)計(jì)的難靡,也是引發(fā):真他會(huì)計(jì)問題的根源。(一)發(fā)起人借用增級(jí)涉及的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)問題信用增級(jí),可以便資產(chǎn)支持證券的借用質(zhì)量和確定性能更好地滿足投資者的需要。信用增級(jí)包括發(fā)起人信用增級(jí)、發(fā)行人倍用增級(jí)、第三人信用增級(jí)和借用向我增

16、級(jí)(優(yōu)先次級(jí)結(jié)和1利1賬戶).其中發(fā)越人信用增級(jí)ttl.叫賣方信用增銳,主要包括直接迫索、資產(chǎn)儲(chǔ)備、購(gòu)買從屬權(quán)利等幾種形式。(1)直接追索?;A(chǔ)資產(chǎn)發(fā)生違約,發(fā)起人同意向SPV擔(dān)保償還某些金融資產(chǎn),或者約定因購(gòu)…定的數(shù)額違約資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)儲(chǔ)備。發(fā)起人保留儲(chǔ)備資產(chǎn).~所出售資產(chǎn)發(fā)生違約時(shí),用儲(chǔ)備資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流對(duì)違約資產(chǎn)進(jìn)行文付。特設(shè)機(jī)構(gòu)在購(gòu)買資產(chǎn)時(shí),不支付資產(chǎn)的余部?jī)r(jià)款.而是按一定的折扣支付給發(fā)起人。(3)購(gòu)買從屬權(quán)利。購(gòu)買從屬權(quán)利

17、是指發(fā)坦人購(gòu)買次級(jí)資產(chǎn)支持證券,次級(jí)資產(chǎn)支持證券本息的償付權(quán)利部屑于麗向普通投資者發(fā)行的優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券。例如.應(yīng)收賬款優(yōu)先次級(jí)結(jié)構(gòu)中的次級(jí)證券的持有人通常都是發(fā)起人。借用增級(jí)使資產(chǎn)的控制權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬相分離.模糊了資產(chǎn)控制權(quán)所形成的銷售與擔(dān)保融資之間的界限,給資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)帶來(lái)了一定的難度。二眉級(jí)服務(wù)涉及的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)問棚資產(chǎn)證券化具有復(fù)雜的融資結(jié)構(gòu),證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給特殊日的實(shí)體(SPV)后,通常還會(huì)繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的管理.并

18、與發(fā)起人發(fā)生利益關(guān)系。例如.鑒于發(fā)起人與其客戶之間將在長(zhǎng)期往來(lái)關(guān)系,SPV通常會(huì)委托發(fā)起人繼續(xù)管理應(yīng)收賬款資產(chǎn)。發(fā)起人對(duì)證券化資產(chǎn)的后續(xù)報(bào)務(wù)模糊了控制權(quán)轉(zhuǎn)移的界限,也較易引發(fā)會(huì)計(jì)問題。二、證券化資產(chǎn)攙止確認(rèn)會(huì)計(jì)方法比校證券化資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)你準(zhǔn),大體上經(jīng)歷了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法、金融1放稿日期:20110110合成分析法和后續(xù)涉入法個(gè)階段。從各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辛苦,歐美同家1!傾向于風(fēng)階報(bào)酬法和金融合成分析法,而國(guó)際會(huì)it準(zhǔn)則理事會(huì)傾向了變更為后續(xù)涉入

19、法。()鳳險(xiǎn)和報(bào)酬分析法風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法強(qiáng)調(diào)的是“所平有牙權(quán)能………收益權(quán)入孚,解決證券化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題。國(guó)際制f準(zhǔn)則委員會(huì)于1994年1月公布的征求意見稿ED48為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的確認(rèn)提出的主要標(biāo)準(zhǔn)是:相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移如果金融資產(chǎn)的原所有人保留了與金融資產(chǎn)相關(guān)的全部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬.那么該金融資產(chǎn)不能移出資產(chǎn)負(fù)債表,而且只能視為抵押借款的抵押物。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法以資產(chǎn)與風(fēng)附和報(bào)酬不可分割為前撓,而且只認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬究會(huì)轉(zhuǎn)移

20、和不竅余轉(zhuǎn)移這兩種極端的情況。因此,它僅適用于資產(chǎn)證券化產(chǎn)生初期交易較為簡(jiǎn)敏的會(huì)計(jì)處理。在簡(jiǎn)單的資產(chǎn)證券化交昂合約巾,取得了某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)就等于取得了相應(yīng)資產(chǎn)的報(bào)酬連同其風(fēng)險(xiǎn)。但是,在復(fù)雜的資產(chǎn)證券化交易過(guò)程中,多項(xiàng)復(fù)雜的合約安排使得控制權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)和收搖僅是相分離的.例如資產(chǎn)證券化發(fā)鵡人為了保證證券化的實(shí)現(xiàn),通常采取保留慕礎(chǔ)資產(chǎn)中的部分風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)的方法來(lái)提高證券的借用等級(jí),如超額抵押、提供金融服務(wù)、證券持有人保留追索權(quán)、發(fā)起人持有次級(jí)證

21、券等方式。也就是說(shuō),在資產(chǎn)證券化合約巾,發(fā)起人或者原始權(quán)報(bào)人可能在整體上已經(jīng)放棄了證券化浪礎(chǔ)資產(chǎn)上的控制權(quán),但通常仍然會(huì)保留與該金融資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的部分風(fēng)附和報(bào)酬。在這種情況下,跟然是無(wú)法儀僅依據(jù)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是存完全轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)或者終止確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)的,即無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是銷售交易還是抵押擔(dān)保融資。(工)融合成分析法金融合成分析法強(qiáng)調(diào)的是金融資產(chǎn)的“控制權(quán)而且承認(rèn)金融工具與其所屬風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)平日?qǐng)?bào)酬是可以分割的。1999年3月

22、,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IIASB)頒布了第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具:確認(rèn)和計(jì)量)(IAS39),其巾第35條規(guī)定:當(dāng)且僅當(dāng)對(duì)構(gòu)成金融資產(chǎn)或其一部分的合同權(quán)利失去控制時(shí),企業(yè)才$.終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該項(xiàng)金融資產(chǎn)的一部分。IAS39第36條規(guī)定:如果某金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了另外的企業(yè).倪該轉(zhuǎn)讓不符合第35條規(guī)定的終止確認(rèn)條件,則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將此交易確認(rèn)為抵押借款。既然是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為證券化資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提,那么在金融合成分析法下,轉(zhuǎn)il:1

23、i保留的風(fēng)附和報(bào)酬,便要作為新的金融工具來(lái)加以確認(rèn)。金融合成分析法將“控制“、“風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立的反映,適應(yīng)了復(fù)雜的證券化交易。但是,金融合成分析法也需對(duì)證券化合約安排體系準(zhǔn)行細(xì)致的分析和判斷,無(wú)法避免主觀性。三)后續(xù)涉入法IAS陳子2002年發(fā)布丁關(guān)于IAS39修改意見的征求意見稿,提出了脂續(xù)涉入法。后續(xù)涉入法從班券化資產(chǎn)的特征出發(fā).對(duì)銷售的確認(rèn)條件進(jìn)行了創(chuàng)新,提出了“部分銷售“的觀點(diǎn).只要金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方(下轉(zhuǎn)第113頁(yè))111財(cái)經(jīng)縱橫至

24、少也是增加很多不必要的麻煩。所以在保存時(shí)應(yīng)做一下確認(rèn)的工作,確保數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確的保存卜來(lái)。與此同時(shí)為了在遇到例如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)癱瘓等突發(fā)問題,還應(yīng)該將數(shù)據(jù)復(fù)制保存在至少兩個(gè)地方。以免引起不必要的麻煩。()對(duì)憑證、賬表的錯(cuò)誤采用紅字更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證本質(zhì)上說(shuō),會(huì)計(jì)電算化巾所有的逆操作,最終日的是為了對(duì)記賬憑證庫(kù)文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上,證、賬的錯(cuò)誤不會(huì)太多,發(fā)現(xiàn)證、賬錯(cuò)誤后可以采用紅字(“一”號(hào))更正法或補(bǔ)充更正法填

25、制記賬憑證。不會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多煩,不會(huì)導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的信息。嚴(yán)格執(zhí)行安傘和保密制度對(duì)于會(huì)計(jì)電算化檔案隨意存放、毀損、散失和泄密,對(duì)非法偽造、涂改、變更,故意毀壞數(shù)據(jù)文件、賬冊(cè)、軟盤等行為都要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。(三)做好數(shù)據(jù)備份工作,確保數(shù)據(jù)信息安全完整新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容經(jīng)過(guò)電算化財(cái)務(wù)處理后,應(yīng)堅(jiān)持當(dāng)天備份,要根據(jù)具體情況決定保管的具體環(huán)境,嚴(yán)防磁化、浸濕和灰塵,還應(yīng)定期進(jìn)行檢查、復(fù)制,防止由于磁性介質(zhì)的損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失,造成無(wú)

26、法挽救的損失。另外,對(duì)重要檔案要雙份備份即采用“AB備份法”,異位保管。對(duì)可以打印的數(shù)據(jù)信息。要盡最打印一份,以紙、磁盤等形式同時(shí)保管。建立定期檢查和內(nèi)部監(jiān)督制度,確保各類數(shù)據(jù)安全有效對(duì)以前的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,對(duì)要存檔的數(shù)據(jù)進(jìn)行存檔,對(duì)確認(rèn)過(guò)期的數(shù)據(jù)刪除。這個(gè)就像在手工帳巾。材料歸檔一樣,保留必要的原始數(shù)據(jù),這是不能隨時(shí)丟棄的。(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的保密性、安全性計(jì)算機(jī)的安全問題是現(xiàn)在普遍關(guān)心的一個(gè)問題也是一個(gè)十分重要的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)所掌

27、握的關(guān)了:公司的財(cái)務(wù)問題往往是屬于公司的商業(yè)機(jī)密的范疇的,一旦由于木馬病毒?;蛘呔W(wǎng)絡(luò)黑客等問題,造成公司機(jī)密的外瀉,對(duì)公司的損失將是不可估量的。所以在使用網(wǎng)絡(luò)是一定要格外小心。作好殺毒軟件的升級(jí)和更新,定時(shí)對(duì)電腦進(jìn)行查毒和殺毒的操作。還要對(duì)防火墻進(jìn)行檢測(cè),消除漏洞,不給黑客以可乘之機(jī),如果可以的話,安裝并運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件的電腦不要上網(wǎng)絡(luò)。這(上接第11l頁(yè))對(duì)該資產(chǎn)存在后續(xù)涉入,不管其程度如何,都不符合終止確認(rèn)的條件,應(yīng)視為擔(dān)保融資;不涉及

28、后續(xù)涉人的那部分資產(chǎn)則終止確認(rèn),視為銷售。后續(xù)涉人法只需要將基礎(chǔ)資產(chǎn)細(xì)分為存在岳母續(xù)涉入和不存在后續(xù)涉入兩部分并且無(wú)須對(duì)后續(xù)涉人的相對(duì)程度進(jìn)行判斷。方法簡(jiǎn)單明了,又較好地避免了會(huì)計(jì)判斷上的主觀性。三、證券化資產(chǎn)終止會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的選擇2006年2月15日,9豺政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(CAS23)等四份與金融工具有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中CAS23是專門規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則融合了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、金融合成

29、法和后續(xù)涉人法等三種方法,無(wú)疑是符合我國(guó)證券化發(fā)展需要的一種正確選擇。但是,還有必要對(duì)三種方法的先后順序予以明確以順應(yīng)我國(guó)資產(chǎn)證券化發(fā)展的基本國(guó)情。具體而言,如果會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)金融資產(chǎn),首先要看該資產(chǎn)所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移若轉(zhuǎn)移則終止確認(rèn)若沒有轉(zhuǎn)移則繼續(xù)確認(rèn);在既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的情況下再以“控制權(quán)”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)若放棄控制。則作為銷售處理,若仍保留控制,應(yīng)按其繼續(xù)涉入的程度確認(rèn)相關(guān)

30、資產(chǎn)和負(fù)債。原因如下:(一)推動(dòng)我國(guó)證券化發(fā)展的需要目前我國(guó)資產(chǎn)證券化資產(chǎn)大多是銀行的不良信貸資產(chǎn)必須對(duì)資產(chǎn)支持證券實(shí)施信用增級(jí)技術(shù)。而且通常只能是內(nèi)部增級(jí)技術(shù)。如承樣才可以從源頭解決網(wǎng)絡(luò)病毒的威脅。同樣,不要使用來(lái)歷不明的財(cái)務(wù)軟件這樣的話也可以避免除了網(wǎng)絡(luò)以外的病毒入侵電腦。對(duì)于不明的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商打電話來(lái)詢問軟件使用,學(xué)會(huì)斟酌著查詢。只有這樣才可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的保密性。只有做到了這樣,才能為企業(yè)接軌信息化管理和決策提供了很好的平

31、臺(tái)。(五)強(qiáng)化崗位培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作業(yè)務(wù)注重符合型人/r的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)電算化要求財(cái)務(wù)人員不僅應(yīng)掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能,還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)有比較深刻的了解。利用會(huì)計(jì)電算化為單位進(jìn)行基礎(chǔ)的核算,并通過(guò)計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算、匯總、分析功能,為單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督、預(yù)算、控制和決策服務(wù)。在會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過(guò)程中,應(yīng)注意培養(yǎng)“會(huì)計(jì)—計(jì)算機(jī)一管理”型的復(fù)合型人才滿足現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的需要。各個(gè)單位應(yīng)積極支持和組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和提高會(huì)計(jì)電算化知識(shí)。

32、另外培養(yǎng)復(fù)合型人才,也可以通過(guò)在大專院校財(cái)務(wù)專業(yè)開設(shè)ERP財(cái)務(wù)軟件、SQL數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)編程、電腦維修等課程,同時(shí)也可以讓財(cái)會(huì)人員進(jìn)修計(jì)算機(jī)課程,還可以讓計(jì)算機(jī)人員、在崗人員實(shí)習(xí)并進(jìn)修財(cái)會(huì)知識(shí)??偨Y(jié)目前,會(huì)計(jì)電算化還存在很多的問題,就像技術(shù)問題,安全問題等,都會(huì)影響會(huì)計(jì)的工作效率。但只要對(duì)癥下藥。認(rèn)真分析,找出解決問題的對(duì)策,就可以減少一些不必要的麻煩讓會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),也能提高會(huì)計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。通過(guò)各

33、種好的對(duì)策。解決會(huì)計(jì)電算化工作中的問題,讓會(huì)計(jì)電算化更好地運(yùn)用到會(huì)計(jì)工作中。參考文獻(xiàn):【l】郭婧洲我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中存在的閘題【J】知識(shí)經(jīng)濟(jì),20lo(3)【2】張長(zhǎng)海沖小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化存在的問題及其對(duì)策【盯坤國(guó)集體經(jīng)濟(jì)2008(27)【3】唐亮淺議我國(guó)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中存在的主要問題及對(duì)策【J】網(wǎng)絡(luò)財(cái)富2009(14)諾回購(gòu)違約貸款,持有次級(jí)債券等。所以,發(fā)起人進(jìn)行不良資產(chǎn)證券化的過(guò)程中大都對(duì)所證券化的不良債權(quán)存在著不同程度的

34、后續(xù)涉人,而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法優(yōu)先的原則。有利于避開繼續(xù)涉入的限制,使那些風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)幾乎完全轉(zhuǎn)移,但是還存在某種程度涉入的證券化資產(chǎn)得以終止確認(rèn)。(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要如上所述,國(guó)際上最大的兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之一的IASB采用的是后續(xù)涉人法。出于準(zhǔn)則趨同的目的,我國(guó)也應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用后續(xù)涉人法,使那些既沒有通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬測(cè)試、又沒有通過(guò)控制測(cè)試的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,有可能得以終止確認(rèn)。而且后續(xù)涉人法以原則為導(dǎo)向,回避了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法和金融全合成法對(duì)風(fēng)

35、險(xiǎn)轉(zhuǎn)移程度和控制程度“相對(duì)數(shù)量”的判斷有利于反映金融資產(chǎn)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而且容易被實(shí)務(wù)界所接受。參考文獻(xiàn):【l】銀莉,馬超群資產(chǎn)證券化交易過(guò)程中的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題會(huì)計(jì)研究討【J】湖南大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2002(10)【2JR夏飛基于經(jīng)濟(jì)后果分析的資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)問題研究明會(huì)計(jì)研究,2007(4)【3】張林林資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)問題的比較研究與案例分析【J】天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)200s(9)一113一萬(wàn)方數(shù)據(jù)至少也是增加很多不必要的麻煩。所以在保

36、存時(shí)應(yīng)做一下確認(rèn)的工作,確保數(shù)據(jù)究串聯(lián)準(zhǔn)確的保存F來(lái)。與此間時(shí)為了在遇到例如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)癱換等突發(fā)問題,還應(yīng)該將數(shù)據(jù)復(fù)制保存在蕪少兩個(gè)地方。以免引起不必要的麻煩。(二)對(duì)憑證、賬袤的錯(cuò)誤采用紅字更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證本質(zhì)上說(shuō),會(huì)計(jì)咆算化小所有的逆操作,最終目的是為了對(duì)記賬憑證庫(kù)文件上的咆子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上,證、賬的錯(cuò)誤不會(huì)太多,發(fā)現(xiàn)證、賬錯(cuò)誤后可以采用紅字““號(hào))更正法或補(bǔ)充~:iE法填制記賬憑證,不會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太

37、多煩,不會(huì)導(dǎo)致賬輯革中存在大量無(wú)用的信息。嚴(yán)格執(zhí)行安舍利保密制度.對(duì)于會(huì)計(jì)也算化護(hù)i~挺隨意存放、毀鎖、散失和泄密,對(duì)非法偽造、涂改、變~.故意毀壞數(shù)據(jù)文件、賬冊(cè)、軟毅等行為都要迸行嚴(yán)肅處理。(三)做好數(shù)據(jù)備份工你,確保數(shù)據(jù)信息安全完整新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容繞過(guò)電算化財(cái)務(wù)處理后,應(yīng)堅(jiān)持當(dāng)天備份,要根據(jù)具體情況決定保管的具體環(huán)域,嚴(yán)防磁化、浸濕和灰塵,還應(yīng)短期進(jìn)行檢燒、復(fù)制,防止由于磁性介質(zhì)的損壞而使會(huì)計(jì)梢棠丟失,造成無(wú)法挽救的損失。另外,對(duì)重

38、號(hào)嬰苦檔案姿雙份備份即采用“AB備份法磁斂等形式同H時(shí)f保管。建介定期檢查和內(nèi)部監(jiān)督制度,確保各類數(shù)據(jù)安會(huì)有效,對(duì)以前的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,對(duì)要存梢的數(shù)搬進(jìn)行在檔,對(duì)確認(rèn)過(guò)期的數(shù)據(jù)刪除。這個(gè)就像在于工帳巾,材料歸檔…樣,保留必要的原始數(shù)據(jù),這是不能隨時(shí)丟棄的。(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的保密性、安全性計(jì)算機(jī)的安全問題是現(xiàn)在普渴關(guān)心的一個(gè)問題,也是一個(gè)十分重要的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)所掌握的關(guān)于公司的財(cái)務(wù)問題,往往是屬于公詞的商業(yè)機(jī)密的范疇的,一且由于木馬

39、病毒.或者網(wǎng)絡(luò)熙客等問題,造成公司機(jī)密的外瀉,對(duì)公司的損失將是不可怕貴的。所以在使用網(wǎng)絡(luò)是一定要格外小心。作好殺穩(wěn)軟件的升級(jí)和5巨新.~時(shí)對(duì)電腦進(jìn)行查毒和殺擎的操作。還要對(duì)防火墻近行檢測(cè),消除漏洞,不給黑客以可乘之機(jī),如果可以的話,安裝并運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件的電腦不要上網(wǎng)絡(luò),這財(cái)假以精樣才可以從源頭解決網(wǎng)絡(luò)病毒的威脅。同樣,不要使用來(lái)歷不明的財(cái)務(wù)軟件這樣的話也可以避免除了網(wǎng)絡(luò)以外的病毒入侵電腦。對(duì)于不明的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商打電話來(lái)詢問軟件使用,學(xué)會(huì)

40、斟酌著進(jìn)詢。只有這樣才可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的保密性。只有做到了這樣,才能為企業(yè)接軌信息化管i理和決策提供了很好的平臺(tái)。(五)強(qiáng)化崗位培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操你業(yè)務(wù)潑虛符合紹人才的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)電算化要求財(cái)務(wù)人負(fù)不僅股掌掠扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能,還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)有比較深刻的了解。利用會(huì)計(jì)也算化為單位進(jìn)行采礎(chǔ)的核算,并通過(guò)計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算、匯總、分析功能,為單位的財(cái)務(wù)i監(jiān)督、預(yù)算、控制和決策服務(wù)。在會(huì)汁咆算化實(shí)施過(guò)程中,應(yīng)注怠培養(yǎng)“會(huì)

41、計(jì)一計(jì)算機(jī)一管湖“型的復(fù)合組人才,滿足現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的需要。各個(gè)單位應(yīng)積極支持和組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和提商會(huì)計(jì)咆算化知識(shí)。另外培養(yǎng)復(fù)合型人才,也可以通過(guò)在大專院校財(cái)務(wù)專業(yè)開設(shè)阮氏P財(cái)務(wù)軟件、SQL數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)編程、電腦維修等課程,同時(shí)也可以讓財(cái)會(huì)人員進(jìn)修計(jì)算機(jī)課程,還可以讓計(jì)算機(jī)人員、在崗人員實(shí)習(xí)并進(jìn)修財(cái)會(huì)知識(shí)??偨Y(jié)日前,會(huì)計(jì)也算化還有在很多的問題,就像技術(shù)問題,安全問題等,都會(huì)影響會(huì)計(jì)的工作效率。但只要對(duì)癥下藥,認(rèn)真分析,找出解決問磁的對(duì)

42、策,就可以減少一些不必要的麻煩,讓會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)也算化培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),也能提高會(huì)計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。通過(guò)各種好的對(duì)策,解決會(huì)計(jì)電算化工作中的問題,讓會(huì)計(jì)電算化更好地運(yùn)用到會(huì)計(jì)工作中。參考文獻(xiàn):[1]郭婿洲.我閨中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中存在的問題(1)知識(shí)經(jīng)濟(jì),2010(3).[2]張長(zhǎng)海.中小企業(yè)余計(jì)也算化存在的問題及其對(duì)策月.中國(guó)集體絞濟(jì),2008(2η.(3)唐亮.淺議我園會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中存在的主要問題及對(duì)策[月,網(wǎng)絡(luò)財(cái)

43、富,2009(14).………………………................................…………....................4.......................................……………………………..................(上接第111頁(yè))對(duì)該資產(chǎn)存在所續(xù)涉人,不管其程度如何,都不符合終止確認(rèn)的條件,應(yīng)視為擔(dān)保融資不涉及后續(xù)涉人的那部分資產(chǎn)則終止確認(rèn),視為銷售。后續(xù)涉入

44、法只需要將基礎(chǔ)資產(chǎn)細(xì)分為存在岳母續(xù)涉入和不存在后續(xù)涉入兩部分.并且無(wú)須對(duì)后續(xù)涉入的相對(duì)程度進(jìn)行判斷。方法簡(jiǎn)單明了,又較好地避免了會(huì)計(jì)判斷上的主觀性。三、證券化資產(chǎn)鏘止會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的選擇2僅腳2月15日,財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)…金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移)(CAS23)等四份與金融工具有關(guān)的會(huì)i十準(zhǔn)則。其中CAS23是專門規(guī)施金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則融合了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、金融合成法和后續(xù)涉入法等三種方法,無(wú)疑是符合我國(guó)證券化發(fā)展需要

45、的一種正確班撐。但是,還有必要對(duì)立種方法的先后順序予以明確.以順應(yīng)我國(guó)資產(chǎn)證券化發(fā)展的基本國(guó)惰。具體而育,如果會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)讓了…現(xiàn)金融資產(chǎn),首先要看該資產(chǎn)所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是杏已經(jīng)轉(zhuǎn)移.若轉(zhuǎn)移則終止確認(rèn).若沒有轉(zhuǎn)移則繼續(xù)確認(rèn)在既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的情況下,再以“控制權(quán)“作為判斷標(biāo)準(zhǔn),者放棄控制,則作為銷售處熄,者仍保留控制,應(yīng)按其繼續(xù)涉入的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。原因如下:()推動(dòng)我國(guó)證券化發(fā)展的

46、常要目前我國(guó)資產(chǎn)證券化資產(chǎn)大多是銀行的不良借貸資產(chǎn),必須對(duì)資產(chǎn)支待證券實(shí)施借用增級(jí)技術(shù).而且通常只能是內(nèi)部增級(jí)技術(shù),如承誘因購(gòu)違約貸款,持有次級(jí)債券等。所以,發(fā)起人進(jìn)行不良資產(chǎn)證券化的過(guò)程中大都對(duì)所證券化的不良債權(quán)存在著不同櫻度的后續(xù)涉人,而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法優(yōu)先的原則,有利于避開繼續(xù)涉人的限制,使那些風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)幾乎完全轉(zhuǎn)移,但是還存在某種程度涉入的證券化資產(chǎn)得以終止確認(rèn)。(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨向的精驥如上所述,國(guó)際k最大的兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

47、之一的lASB采用的最后續(xù)涉入法。出于準(zhǔn)則越同的目的,我倒也應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用后續(xù)涉入法,使那些既沒有通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬測(cè)試、又沒有通過(guò)控制測(cè)試的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,有可能得以終止確認(rèn)α而且府續(xù)涉入法以原則為導(dǎo)向,因避了風(fēng)院報(bào)酬法和金融余合成法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移程度和控制程度“相對(duì)數(shù)量“的判斷,有利于反映金融資產(chǎn)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),而且容易被實(shí)務(wù)界所接受。參:if文獻(xiàn):[1]銀莉,馬超群.資產(chǎn)證券化交易過(guò)程中的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題會(huì)計(jì)研究討[1).湖南大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版

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