論個人所得稅稅收激勵——基于香港社保模式和稅收激勵的啟示

1、【財稅會計】FinancialAccountingZOl2訊翦1刪(q∞㈣刺)I：論個人所得稅稅收激勵——基于香港社保模式和稅收激勵的啟示冀躍芳(湖北汽車工業(yè)學(xué)院，湖北十堰442002)摘要：在市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，個人所得稅在籌集財政資金、調(diào)節(jié)社會財富分配以及穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著越來越重要的作用。本文剖析了中國個人所得稅征繳存在的問題，通過探討香港社保模式和稅收激勵之間的聯(lián)系。從個稅繳納入手，提出了將社保作為激勵措施引入個稅的建議

2、，以求實現(xiàn)社保和稅收征繳的協(xié)調(diào)發(fā)展。關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收激勵；香港；社保模式中圖分類號：F81242文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1000—8772(2012)02—003702隨著中國經(jīng)濟快速發(fā)展。個人收人提高，依法納稅的觀念逐漸普及但納稅意識依然薄弱，偷逃稅款的現(xiàn)象依舊存在，加之征管措施不到位。社會評價體系沒有完全建立風(fēng)險成本低等客觀上強化了為自身私利而偷逃稅的動機和行為，加大了稅收征管的難度。目前中國個稅代扣代繳制度未能得到嚴格的執(zhí)

3、行，公民自行申報制度不夠健全。還沒有完善的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度。同時由于個人收入來源日趨復(fù)雜。使稅源隱蔽難于控管在各項收入中除1二資可監(jiān)控外，其他收入基本處于失控狀態(tài)。其次工薪階層與高收入階層之間還存在著權(quán)力和義務(wù)不對等的現(xiàn)象，以工薪作為唯一生活來源的勞動者所得的個稅邊際稅率高達45％，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務(wù)部fJ直接代扣代繳，稅款無處可逃。而高收入階層卻可以通過種種方式來合理避稅。但是他們卻占有眾多的社會資源，這

4、種反差引起了不良的導(dǎo)向。當(dāng)然，納稅人與政府的關(guān)系上，也存在著一定的博弈。政府征收稅款就需要為納稅人服務(wù)，如果納稅人繳納稅款后無法享受應(yīng)有的服務(wù)，便會損害納稅的自覺性并對政府的稅收合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。政府有權(quán)利去征收稅款同時也有義務(wù)對納稅人負責(zé)。最后個稅費用的扣除項中對納稅人實際的生活水平?jīng)]有考慮，比如納稅個人或者其家庭的醫(yī)療、教育，住房、父母贍養(yǎng)等因素欠缺考慮，忽略了家庭整體是否負稅過重這與調(diào)節(jié)貧富差距的初衷相違背。一、香港社保模式和稅收激

5、勵的啟示【新華社香港2012年2月1日電】香港特區(qū)政府財政司司長曾俊華1日在特區(qū)立法會發(fā)表2012—2013年度財政預(yù)算案時表示特區(qū)政府將會寬減201I一2012年度75％的薪俸稅及個人人息課稅。上限為12000港元香港150萬名納稅人將會受惠。此外。曾俊華還宣布了針對中產(chǎn)市民減輕稅務(wù)負擔(dān)的7項措施。由此可看出香港以保障居民的基本生活為主，不是盲目的追求高福利而舍本求末因此在制度的設(shè)計過程中，傾向的是更需要幫助的人群。香港政府通過稅收等

6、途徑為t會保障制度包括綜合社會保障援助計劃、自力更生支援計劃、綜援長者廣東及福建省養(yǎng)老計劃等提供資金來源其目的是通過政府的—_～——一一——一收稿日期：20120l—09稅收資金寬減，為經(jīng)濟困難的居民提供生活上的基本需要，使他們的收入達到一定水平。這類似于中國目前所實施的社會救助制度中的最低生活保障。并且通過就業(yè)與再就業(yè)服務(wù)使接受救助的人員能夠找到工作，達到自力更生的目的。使其能夠自己創(chuàng)造更好的生活而無需繼續(xù)接受綜援計劃的資助從而減少了

7、政府支出。這個補缺式的、救助式的社保體系長期保持在一個低保障的水準(zhǔn)，只面對收入較低的社會成員這一群體。這正是內(nèi)地需要借鑒之處。而香港退稅和寬減的一切措施都是建立在健全的管理體制和高信息化程度基礎(chǔ)之上的。●：、社保制度和個稅現(xiàn)狀之問的聯(lián)系解決政府與納稅人信息不對稱的實質(zhì)就是需要提供一個恰當(dāng)?shù)募畲胧ㄟ^激勵方式來促使人們主動遵循納稅義務(wù)。在稅收征管過程中。稅務(wù)部f】需要獲取納稅人的充分真實的信息，而納稅人出于對自身利益的考慮，在被要求轉(zhuǎn)

8、移給稅務(wù)部門私有信息的時候并不會完全照做。對于信息需要的稅務(wù)部門，就需要實施一些激勵措施而不是嚴厲的懲罰措施來使納稅人繳稅。對稅務(wù)部門而言，如何能確保較小的成本獲取納稅人真實有效的信息是非常必要的，而對納稅人而畜。只有在明確預(yù)期收益大于預(yù)期成本的時候才會自愿提供自身的信息。而這兩者之間的博弈關(guān)系需要一種激勵契約來鼓勵納稅人主動提供信息。不難理解這種激勵機制關(guān)系到納稅人切實的利益。使其在提供真實有效的信息后的收益優(yōu)于隱瞞或者提供虛假信息的

9、收益這種收益體現(xiàn)在不同的方面，有直接的收益或者間接的收益。比如：體現(xiàn)在未來期間的保障福利、自身信譽收益等。另外偷逃稅款所面臨的懲罰成本對其也是一種約束。究其原因納稅人納稅與否、納稅額的多少都是為了自身能夠得到社會上生存的保障如果將社保作為一種激勵機制引入個稅之中將個稅與豐t保掛鉤，不僅町以增加納稅入的納稅自覺性還可以補充社?；鸬牟蛔愀纳普暧^調(diào)配環(huán)境。從理論意義上來講，實施個人所得稅交納稅額與社保有效性掛鉤存在實施的可行性。當(dāng)前，一

10、些地方只顧局部的利益沒有把勞動者的切身利益放在心上，大大打擊了納稅人的納稅積極性。作者簡介：冀躍芳(1973一)女。山西原平人會計師從事財務(wù)管理研究。CHINESEFOREIGNENTREPRENEURS37萬方數(shù)據(jù)[財融合計1FinancialAccounting2012:I.:r11111((，.1:r，.l懷J刷1I、論個人所得稅稅收激勵一一基于香港社保模式和稅收激勵的啟示冀躍芳摘要:在市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，個人所得稅在籌集財政資金

11、、調(diào)節(jié)社會財富分配以及穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著越來越重要的作用。本文剖析了中國個人所得稅征繳存在的問題，通過探討香港社保模式和稅收激勵之間的聯(lián)系，從個稅繳納入手，提出了將社保作為激勵措施引入個稅的建議，以求實現(xiàn)社保和稅收征繳的協(xié)調(diào)發(fā)展。關(guān)鍵詞:個人所得稅稅收激勵香港社保模式中圖分類號:F812.42文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1僅歸8772(2012)02∞3702隨著中國經(jīng)濟快速發(fā)展，個人收入提高，依法納稅的觀念逐漸普及.但納稅意識依然

12、薄弱，偷逃稅款的現(xiàn)象依舊存在.為日之征管措施不到位，社會評價體系沒有完全建立，風(fēng)險成本低等，客觀k強化了為自身私利而偷逃稅的動機和行為，加大了稅收征管的難度。目前中國個稅代扣代繳制度未能得到嚴格的執(zhí)行，公民自行申報制度不夠健全.還沒有完善的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度。同時，由于個人收入來源H趨復(fù)雜，使稅源隱蔽難于控管.在各項收入中除工資可監(jiān)控外，其他收入基本處于失控狀態(tài)。其次.工薪階層與高收入階層之間還存在著權(quán)力和義務(wù)不對等的現(xiàn)

13、象，以工薪作為唯一生活來源的勞動者所得的個稅邊際稅率高達45%.且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務(wù)部門直接代扣代繳，稅款無處可逃。而高收入階層卻可以通過種種方式來合理避稅.但是他們卻占有眾多的社會資源，這種反差引起了不良的導(dǎo)向。當(dāng)然.納稅人與政府的關(guān)系上，也存在著一定的博弈。政府征收稅款就需要為納稅人服務(wù)，如果納稅人繳納稅款后無法享受應(yīng)有的服務(wù)，便會損害納稅的自覺性并對政府的稅收合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。政府有權(quán)利去征收稅款同時也有義務(wù)對納稅人負責(zé)。

14、最后.個稅費用的扣除項中對納稅人實際的生活水平?jīng)]有考慮.比如納稅個人或者其家庭的醫(yī)療、教育、住房、父母麟養(yǎng)等因素欠缺考慮，忽略了家庭整體是否負稅過重，這與調(diào)節(jié)貧富差距的初衷相違背。、香港社保模式和稅收激勵的啟示[新華社香港2012年2月1日電]香港特區(qū)政府財政司司長曾俊華1E:l在特區(qū)立法會發(fā)表2022013年度財政預(yù)算案時表示，特區(qū)政府將會寬減20112012年度759島的薪傣稅及個人人息課稅，上限為12(削港元.香港150萬名納稅人

15、將會受惠。此外，曾俊華還宣布了針對中產(chǎn)市民減輕稅務(wù)負擔(dān)的7項措施。由此可看出.香港以保障居民的基本生活為主，不是盲目的追求高福利而舍本求末.因此在制度的設(shè)計過程中，傾向的是更需要幫助的人群。香港政府通過稅收等途徑為社會保障制度包括綜合社會保障搜助汁劃、自力更生支援計劃、鯨援長者廣東及福建省養(yǎng)老計劃等提供資金來源.其目的是通過政府的收稿日朔:20120109稅收資金寬減，為經(jīng)濟困難的居民提供生活上的基本需要，使他們的收入達到一定水平，這類

16、似于中國目前所實施的社會救助制度中的最低生活保障。并且通過就業(yè)與再就業(yè)服務(wù)使接受救助的人員能夠找到工作，達到自力更生的目的.使其能夠自己創(chuàng)造更好的生活而無需繼續(xù)接受綜援計劃的資助.從而減少了政府支出。這個補缺式的、救助式的社保體系長期保持在一個低保障的水準(zhǔn)，只面對收入較低的社會成員這一群體，這正是內(nèi)地需要借鑒之處。而香港退稅和寬減的一切措施都是建立在健全的管理體制和高信息化程度基礎(chǔ)之上的。二、社保制度和個稅現(xiàn)狀之間的聯(lián)系解決政府與納稅人

17、信息不對稱的實質(zhì)就是需要提供一個恰當(dāng)?shù)募畲胧?，通過激勵方式來促使人們主動遵循納稅義務(wù)。在稅收征管過程中，稅務(wù)部門需要獲取納稅人的充分真實的信息，而納稅人出于對自身利益的考慮，在被要求轉(zhuǎn)移給稅務(wù)部門私有信息的時候并不會完全照傲。對于信息需要的稅務(wù)部門，就需要實施一些激勵措施而不是嚴厲的懲罰措施來使納稅人繳稅。對稅務(wù)部門而言.如何能確保較小的成本獲取納稅人真實有效的信息是非常必要的，而對納稅人而言.只有在明確預(yù)期收益大于預(yù)期成本的時候才會

18、自愿提供自身的信息。而這兩者之間的博弈關(guān)系.第耍一種激勵契約來鼓勵納稅人主動提供信息。不難理解.這種激勵機制關(guān)系到納稅人切實的利益.使其在提供真實有效的信息后的收益優(yōu)于隱瞞或者提供虛假信息的收益，這種收益體現(xiàn)在不同的方面，有直接的收益或者間接的收益，比如:體現(xiàn)在未來期間的保障福利、自身信譽收益等，另外，偷逃稅款所面臨的懲罰成本對真也是一種約束。究其原因，納稅人納稅與否、納稅額的多少都是為了自身能夠得到社會上生存的保障.如果將社保作為一種

19、激勵機制引人個稅之中.將個稅與社保推鉤，不僅可以增加納稅人的納稅自覺性.還可以補充社?；鸬牟蛔?改善政府宏觀調(diào)配環(huán)境。從理論意義上來講，實施個人所得稅交納稅額與社保有效性格鉤存在實施的同I行性。當(dāng)前，一些地方只顧局部的利益.沒有把勞動者的切身利益放在心上，大大打擊了納稅人的納稅積極性。作者簡介:冀躍芳(1973)，女，山西原平人.會計師，從事財務(wù)管理研究。四川E回.FEJ酬ENTRPRENEURS37三、社保與個稅稅收激勵互動的建議雖

20、然香港與內(nèi)地社會制度不同且經(jīng)濟水平也有差異，但從其社會保障的經(jīng)驗中我們?nèi)阅艿玫讲簧儆幸娴膯⑹?。將社保作為激勵措施引入個稅之中，盡管具有可行性和可操作性，但是在實施過程中，還需要注意與中國國情相結(jié)合，并在實際操作中應(yīng)本著適當(dāng)性、可行性、穩(wěn)定性、可變通性、誘導(dǎo)性原則循序漸進地建立稅收激勵機制，并切實做好以下基礎(chǔ)工作：1統(tǒng)一公民的稅號、豐t保號與身份證號將納稅人的稅號、社保號與身份證號相統(tǒng)一，在全國范圍內(nèi)進行統(tǒng)一管理，通過個人信用制度建設(shè)，將

21、個人身份證明、檔案、稅務(wù)情況、社保情況、保險情況、儲蓄和信用記錄等結(jié)合起來計入個人數(shù)據(jù)庫中不同的政府部門可以對信息共享，保證了社保與個稅繳納相掛鉤的順利實施。中國個人所得稅流失的重要原因是稅源不清，抓好稅源監(jiān)控是管好個人所得稅的一項重要性基礎(chǔ)T作。目前香港已建立了一套統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，每位香港居民都以其身份汪號作為稅局電腦個人檔案號碼，公司及股東以其商業(yè)登記證號作為電腦檔案號碼。便于資料的集中管理便于稅務(wù)稽征，降低征管成本。社保的日的

22、是為了幫助那些弱勢的群體。但這些群體的收入可能無法達到繳納個稅的標(biāo)準(zhǔn)不能因此就讓這些群體尤法享受到保障。本文認為在塒那些需要幫助的弱勢群體保障補助的前提下，將社保激勵機制合理的引入到個稅當(dāng)中做到社保與個稅的互動。對納稅人設(shè)立統(tǒng)一的賬號。這個賬號和社會保障號信息共通，征收的個稅通過一定的比例以社保金反饋的形式進入社會保障賬號里，當(dāng)然這個征收比例是根據(jù)納稅人不同的薪資情況來設(shè)定的。目前應(yīng)該加快居民信息庫的建立，每個公民都可以通過一個固定的賬

23、號來查詢自己納稅、社保情況，并且方便納稅人查詢，并按照比例計算出年老時將會儲備的基金數(shù)。多繳納的個稅將會按照比例返還到未來的社保金上，這對人們納稅的積極性就有極大的提高。對于那些信譽良好、主動納稅的人。應(yīng)該在享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利以外，還應(yīng)該得到政府的“獎勵”，即政府將納稅人所繳納的個稅按照一定的比例以社會保障的形式反饋到納稅人的社保金賬戶之中。這樣納稅人在年老的時候或者喪失勞動能力的時候就能夠多獲得一些保障。2確立公民納稅權(quán)利’香港對納

24、稅人的權(quán)利是非常重視的，通過建立起完善的納稅權(quán)利保障體系將納稅人的權(quán)利深入人心，這是社會發(fā)展到一定階段必然出現(xiàn)的產(chǎn)物。中國在稅款的征收過程中卻往往忽略了納稅人的權(quán)利。對稅收的問題長期局限在納稅人履行義務(wù)和稅負等方面，沒有真正深入的去研究納稅人權(quán)利lnJ題。這使納稅人只感覺到付出，而沒有獲得回報，嚴重打擊了納稅人積極性。作為納稅的基礎(chǔ)納稅人的權(quán)利逐漸受到國家立法者的關(guān)注納稅人的權(quán)利是否能夠獲得真正的認可。對政府監(jiān)督財政收支的運行都有著至關(guān)

25、蕈要的作用。雖然中國在2009年12月由圍家稅務(wù)總局發(fā)布了公告，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人的權(quán)利和義務(wù)給予了確定但是納稅人權(quán)利的關(guān)注目前HIHI起步，在立法內(nèi)容或是可操作性等方面的保障作用仍然有待提高。3確立公民社保提取比例曾俊華lEl還指出“增加供養(yǎng)60歲或以上的父母或祖父母人士的免稅額，增加子女免稅額，增加供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額，增加傷殘受養(yǎng)人免稅額等”。由此可看出，香港政府

26、把以家庭為主體征稅的稅收優(yōu)惠引入了社保。中國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，不同的省份和地區(qū)居民的收入不盡相同對于目前經(jīng)濟區(qū)域差異情38伽蛙sE^rOREIGeIEM隧弭芷蛙噍況，引起了全社會的高度關(guān)注。2011年6月30日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案》，個稅起征點提高為3500稅率由9級改為7級，但是否以家庭為單位進行征稅一直未有明確信息，外界普遍認為，一般按照家庭為主體進行收稅將有效降低

27、家庭整體稅負J硅力但是現(xiàn)階段沒有建立起完善的信息收集體系，以家庭為主體征稅存在地區(qū)差異，可操作性不強但是對個稅繳納提取社?；鸬谋壤?，應(yīng)根據(jù)個稅起征點調(diào)整后做設(shè)定，比例太低將得不到激勵作用，而過高的比例又造成國家稅款的流失，需要根據(jù)實際情況達到一個均衡點。4建立公民稅收監(jiān)管體系在稅款征收方面，香港的一些做法頗有特色，其中之一就是稅務(wù)局可以向納稅人的債務(wù)人追索稅款。另外，稅務(wù)局充分發(fā)揮電腦稅務(wù)工作中各環(huán)節(jié)的作用，根據(jù)稅源大小。確定稅務(wù)稽征

28、的重點，把重點放在占稅源80％的納稅大戶上。由于目前中國監(jiān)管力量還很薄弱，對納稅人的監(jiān)管效率還很低，這需要大量的人力、物力、財力去增謾監(jiān)管力度。但在目前現(xiàn)狀下很難做到，只有充分利用現(xiàn)有的資源來完成監(jiān)管丁作，而這就需要征管部門之間信息之間的最大共享。本文認為通過科學(xué)的管理方式，高效的信息共享可以彌補資源的有限。征管時。如果可以將納稅點擴大，開通銀行、郵政營業(yè)廳、網(wǎng)銀納稅這即節(jié)約了稅務(wù)部門的t作時間提高納稅的效率又對納稅人來說也減少了諸多不

29、便。另外，信息通過網(wǎng)絡(luò)體系的建立完善，納稅人的真實詳細的信息由稅務(wù)部fJ所掌握便于稅務(wù)部r】的管理。反過來。為了體現(xiàn)納稅人的權(quán)利，政府部門也應(yīng)該建立信息透明體系，對于納稅款項的支出，也應(yīng)該受到社會公眾的監(jiān)督。不僅對納稅人納稅行為進行監(jiān)督，對征管部llJ也應(yīng)該做到切實的監(jiān)督。并且對納稅人給予監(jiān)督激勵，使之能夠敢于監(jiān)督問責(zé)，做到納稅人權(quán)利與義務(wù)的對等。5以部分地區(qū)作為試點，建立政府、納稅人和社會三者之間的稅收模型目前中國城鎮(zhèn)人口實際收入水平

30、已經(jīng)超過世界中下等國家的水平，中國國民儲蓄水平位居世界前列，已經(jīng)具備了開征社會保障稅的經(jīng)濟條件，但是一直沒有開征。中國的高儲蓄水平緣于社會保障制度的不健全，而如何將社會保障與個人所得稅實現(xiàn)互動，提高中央政府在全社會調(diào)節(jié)居民收入可分配能力已經(jīng)迫在眉睫。因此在條件許可的情況下，對部分地區(qū)作為試點，將社保作為個稅繳納的激勵機制。建立政府、納稅人和社會三者之間的稅收模型，以居民收入和個稅征管中的規(guī)定為基礎(chǔ)，對納稅人的個稅以一定比例反饋到社保賬戶

31、進行設(shè)計。這不僅有利于建立個人賬戶資料的真實性，促進稅款的征收，調(diào)動納稅人主動納稅的積極性也能對社保的資金缺口進行補缺。同時可以解決中國儲蓄居高不下、人口老齡化問題，對于強化納稅人的納稅意識、滿足納稅人的精神和心理、構(gòu)建完善的信息共享機制和刺激經(jīng)濟增長具有鶯要的意義。中國社保模式與個人所得稅的稅收激勵聯(lián)動應(yīng)該與中國特有的經(jīng)濟背景、文化社會背景以及政治制度相結(jié)合，尋找到有利于社會主義經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的恰當(dāng)模式，實現(xiàn)全民自覺納稅的氛圍。參考文獻

32、：【lJ徐瓊梅個人所得稅征管中的信息不對稱問題研究明商業(yè)時代2008，(8)【2】陳怡松完善中國個人所得稅制的幾點設(shè)想嘰商場現(xiàn)代化，2008(5)【3】楊鑫論個人所得稅的改革和完善m現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2007，(11)(責(zé)任編輯：袁凌云)萬方數(shù)據(jù)三、牡保與個稅稅收激勵互動的建議雖然香港與內(nèi)地社會制度不同且經(jīng)濟水平也有差異，但從其社會保障的經(jīng)驗中我們?nèi)阅艿玫讲簧儆幸娴膯⑹?。將社保作為激勵措施引人個稅之中，盡管具有可行性租可操作性，但是在實施過

33、程中.還需要注意與中國國情相結(jié)合，并在實際操作中應(yīng)本著適當(dāng)性、可行性、穩(wěn)定性、可變通性、誘導(dǎo)件原則循序漸進地建立稅收激勵機制，并切實做好以下基礎(chǔ)工作:1.統(tǒng)一公民的稅號、社保號與身份證號將納稅人的稅號、社保號與身份證號相統(tǒng)一，在全國范圍內(nèi)進行統(tǒng)一管理，通過個人信用制度建設(shè)，將個人身份證明、檔案、稅務(wù)情況、社保情況、保險情況、儲蓄和信用記錄等結(jié)介起來計人個人數(shù)據(jù)庫中.不同的政府部門可以對信息共享，保證了社保與個稅繳納相拮鉤的順利實施。中國

34、個人所得稅流失的重要原因是稅源不清，抓好稅源監(jiān)控是管好個人所得稅的一項重要性基礎(chǔ)丁.作。目前香港已建立了一套統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，每位香港居民都以其身份證號作為稅局電腦個人檔案號碼，公司及股東以其商業(yè)登記證號作為電腦檔案號碼，便于資料的集中管理.便于稅務(wù)稽征，降低征管成本。社保的日的是為了幫助那嶺弱勢的群體.但這些群體的收入可能無法達到繳納個稅的標(biāo)準(zhǔn).不能因此就讓這些群體無法享受到保障。本文認為在對那些需要幫助的弱勢群體保障補助的前提下，

35、將社保激勵機制合理的引人到個稅當(dāng)中.做到社保與個稅的互動，對納稅人設(shè)立統(tǒng)一的賬號。這個賬號和社會保障號信息共通，征收的個稅通過一定的比例以社保金反饋的形式進入社會保障賬號里，當(dāng)然這個征收比例是根據(jù)納稅人不同的薪資情況來設(shè)定的。目前應(yīng)該加快居民信息庫的建立，每個公民都可以通過一個固定的賬號來查詢自己納稅、社保情況，并且方便納稅人喳詢，并按照比例計算出年老時將會儲備的基金數(shù)。多繳納的個稅將會按照比例返還到未來的社保金上，這對人們納稅的積極性

36、就有極大的提高。對于那些信譽良好、主動納稅的人，應(yīng)該在享有納稅人應(yīng)布的權(quán)利以外，還應(yīng)該得到政府的“獎勵即政府將納稅人所繳納的個稅餃照一定的比例以社會保障的形式反饋到納稅人的杜保金賬戶之中.這樣納稅人在年老的時候或者喪失勞動能力的時候就能夠多獲得一些保障。2.確立公民納稅權(quán)利香港對納稅人的權(quán)利是非常重視的，通過建立起完善的納稅權(quán)利保障體系將納稅人的權(quán)利深入人心，這是社會發(fā)展到一定階段必然而現(xiàn)的產(chǎn)物。中國在稅款的征收過程中卻往往忽略了納稅人

37、的權(quán)利，對稅收的問題長期局限在納稅人履行義務(wù)和稅負等方面.沒有真正深入的去研究納稅人權(quán)利問題。這使納稅人只感覺到付出，而沒有獲得回報，嚴重打擊了納稅人積極性。作為納稅的基礎(chǔ).納稅人的權(quán)利逐漸受到國家立法者的關(guān)注，納稅人的權(quán)利是傳能夠獲得真正的認可.對政府監(jiān)督.財政收支的運行都有著至關(guān)重耍的作用。雖然中國在2(朋年12月由國家稅務(wù)總局發(fā)布了公告，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人的權(quán)利

38、和義務(wù)給予了確定.但是納稅人權(quán)利的關(guān)注目前剛剛起步，在立法內(nèi)容或是可操作性等方面的保障作用仍然有待提高。3.確立公民社保提取比例曾俊華1日還指出“增加供養(yǎng)ω歲或以t的父母或祖父母人士的免稅額，增加子女免稅額.增加供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額，增加傷殘受養(yǎng)人免稅額等“。由此可看出.香港政府把以家庭為主體征稅的稅收優(yōu)惠引入了社保。中國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，不同的省份初地區(qū)居民的收入不盡相同.對于H前經(jīng)濟區(qū)域差異情380a旺宮“田在陽ENT1!E隨副巨幅況，

39、引起了全社會的高度關(guān)注。2011年6月30日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案，個稅起征點提高為35∞.稅率由9級改為7級，但是否以家庭為單位進行征稅一直未有明確信息，外界普遍認為，一般按照家庭為主體進行收稅將有效降低家庭整體稅負壓力.但是現(xiàn)階段沒有建立起完善的信息收集體系，以家庭為主體征稅存在地區(qū)差異，可操作性不強“但是對個稅繳納提取社保裝金的比例，應(yīng)根據(jù)個稅起征點調(diào)整后做設(shè)定，

40、比例大低將得不到激勵作用，麗過高的比例又造成國家稅款的流失，需要根據(jù)實際情況達到一個均衡點。4.建立公民稅收監(jiān)管體系在稅款征收方面，香港的一些做法頗有特色，其中之一就是稅務(wù)局可以向納稅人的債務(wù)人追索稅款。另外，稅務(wù)局充分發(fā)揮電腦稅務(wù)工作中各環(huán)節(jié)的作用，根據(jù)稅源大小，確定稅務(wù)稽征的重點，把重點放在占稅源80%的納稅大戶上。由于目前中國監(jiān)管力量還很薄弱，M納稅人的監(jiān)管效率還很低，這需要大量的人力、物力、財力去增強監(jiān)管力度，fl.在目前現(xiàn)狀下

41、很難做到，只有充分利用現(xiàn)有的資源來完成監(jiān)管t作，而這就齋要征管部門之間信息之間的最大共享。本文認為通過科學(xué)的管理.方式，高效的信息共享可以彌補資源的有限。征管時，如果可以將納稅點擴大，開通銀行、郵政營業(yè)廳、網(wǎng)銀納稅.這即節(jié)約了稅務(wù)部門的t作時間.提高納稅的效率.又對納稅人來說也減少了諸多不便。另外，信息通過網(wǎng)絡(luò)體系的建立完善，納稅人的真實詳細的信息由稅務(wù)部門所掌握.便于稅務(wù)部門的管理。反過來，為了體現(xiàn)納稅人的權(quán)利，政府部門也應(yīng)該建立信息

42、透明體系，對于納稅款項的支出，也應(yīng)該受到社會公眾的監(jiān)督。不僅對納稅人納稅行為進行監(jiān)督，對征管部門也應(yīng)該做到切實的監(jiān)督.并且對納稅人給予監(jiān)督激勵，使之能夠敢于監(jiān)督問責(zé).做到納稅人權(quán)利與義務(wù)的對等。5.以部分地區(qū)作為試點，建立政府、納稅人和社會三者之間的稅收模型目前中國城鎮(zhèn)人口實際收入水平已經(jīng)超過世界中下等國家的水平，中國國民儲蓄水平位居世界前列，已經(jīng)具備了開征社會保障稅的經(jīng)濟條件.但是直沒有開征。中國的高儲蓄水平緣于社會保障制度的不健全.

43、而如何將社會保障與個人所得稅實現(xiàn)瓦動，提高中央政府在全社會調(diào)節(jié)居民收入可分配能力已經(jīng)迫在眉睫。因此.在條件許可的情況下，對部分地區(qū)作為試點，將社保作為個稅繳納的激勵機制L建立政府、納稅人和社會主者之間的稅收模型，以居民收入和個稅征管中的規(guī)定為基礎(chǔ)，對納稅人的個稅以一定比例反饋到社保賬戶進行設(shè)計。這不僅有利于建立個人賬戶資料的真實性，促進稅款的征收，調(diào)動納稅人主動納稅的積極性.也能對社保的資金缺口進行補缺。同時可以解決中國儲蓄居高不下、人

44、口老齡化問題.對于強化納稅人的納稅意識、滿足納稅人的精神和心理、構(gòu)建完善的信息共享機制和剌激經(jīng)濟增長具有重要的意義。中國社保模式與個人所得稅的稅收激勵聯(lián)動應(yīng)該與中國特有的經(jīng)濟背景、文化社會背景以及政治制度相結(jié)合，尋找到有利于社會主義經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的恰當(dāng)模式.實現(xiàn)全民自覺納稅的氛罔。參考文獻:[1J徐瓊梅.個人所得稅征管中的信息不對稱問題研究[1].商業(yè)時代，2∞8，(8).[2)陳怡松.完善中國個人所得稅制的幾點設(shè)想[1].商場現(xiàn)代化，2