畢業(yè)論文--基于稅收公平和效率論個人所得稅的改革—分類征收模式

1、<p>　　本科畢業(yè)論文（設(shè)計）</p><p>　　題 目基于稅收公平和效率論個人所得稅的改革——分類征收模式 　　　　　　　　　　 </p><p>　　會計學(xué)與財務(wù)管理 系 會計 專業(yè)</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　

2、　緒論................................................................1</p><p>　　一 稅收公平和效率原則...............................................1 </p><p>　　（一）稅收公平原則.....................................

3、...........2 </p><p>　?。ǘ┒愂招试瓌t................................................2</p><p>　　（三）稅收公平與效率原則之間的關(guān)系................................3</p><p>　　二 個人所得稅模式概述...................

4、............................3 </p><p>　?。ㄒ唬?三種課稅模式的簡要概述......................................3 </p><p>　　（二） 稅收公平和效率原則下三種模式的比較..........................4 </p><p>　　1、分類所得稅和綜合所得稅的不適時

5、性...........................4</p><p>　　2、混合所得稅制的的相對優(yōu)勢...................................4</p><p>　　三 現(xiàn)行分類征收模式所存在的問題.....................................5</p><p>　?。ㄒ唬┤笔Ч降膯栴}........

6、.......................................5</p><p>　?。ǘ┤笔实膯栴}...............................................5</p><p>　　四 基于稅收公平和效率我國個稅轉(zhuǎn)型為混合所得稅的改革思路.............6</p><p>　?。ㄒ唬┱n稅單位的轉(zhuǎn)變.

7、.............................................6</p><p>　　（二）費(fèi)用扣除制度的轉(zhuǎn)變..........................................6</p><p>　?。ㄈ┒惵始壌魏瓦呺H稅率的轉(zhuǎn)變....................................7</p><p>

8、　?。ㄋ模┱鞴軝C(jī)制的轉(zhuǎn)變..............................................7</p><p><b>　　結(jié)論8</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)9</b></p><p>　　附錄一：外文文獻(xiàn)（原英文摘錄）…………………………………………………17</p&g

9、t;<p>　　附錄二：外文文獻(xiàn)中文翻譯…………………………………………………………</p><p>　　基于稅收公平和效率論個人所得稅的改革—分類征收模式</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民收入的增加，收入分配差距也隨之拉大，嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個人所得稅作為我國調(diào)節(jié)收

10、入分配的主要稅種，起到了公平稅負(fù)，縮小收入差距，緩和社會矛盾的作用。但由于我國個稅制度設(shè)計存在的缺陷，目標(biāo)定位不明確，征管力度不強(qiáng)，稅率設(shè)計不合理等問題，使得收入差距不斷擴(kuò)大。因此順應(yīng)時代的發(fā)展，有必要對我國現(xiàn)行的個人所得稅的征收模式進(jìn)行改革?；谀壳暗膰椋C合和分類的混合型課稅模式是中國個人所得稅的改革的目標(biāo)模式，兼具綜合稅制和分類稅制的優(yōu)點(diǎn)，是中國尋求最適課稅模式的積極探索。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】

11、個人所得稅 公平稅負(fù) 稅制改革 混合型課稅</p><p>　　Based on the tax fairness and efficiency of individual income tax reform - classification collection mode</p><p><b>　　Abstract</b></p><p&

12、gt;　　Along with the development of our country economy and income increase, the gap of income distribution is also pulled big, which serious affects the development of social economy. The personal income tax in China as

13、a main tax of regulating income distribution play a role in the fair tax burden, contractible income gap, eases the social contradictions. But because our country tax system design defects of target location is not clear

14、, collection and management strength is not strong, tariff design</p><p>　　【Key word】Personal income tax Fair taxation Tax reform Mixed tax</p><p><b>　　緒論</b></p><p&

15、gt;　　改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，已躍居為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。然而我國的收入差距也越來越大，2010年我國基尼系數(shù)已達(dá)0.5，越過0.4的警戒線，進(jìn)入了分配不公平區(qū)間。社會財富高度兩極分化，在一定程度上容易激發(fā)社會矛盾，影響社會穩(wěn)定，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配為主要功能的稅種，對于調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、籌集財政收入具有重要的的作用。</p><p>　　目前我國現(xiàn)行的個稅制度是一種

16、分類征收制度，對個人所得稅的征稅對象劃分成11個項(xiàng)目，采取“分別征收，各個清繳”的征管方式取得個稅收入。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 尤其近年受通貨膨脹與物價上漲的影響， 分類稅制在稅制模式設(shè)計、費(fèi)用扣除確定、稅率結(jié)構(gòu)、征收管理等方面弊端也日益突顯。同時，基于目前的收入分配狀況和進(jìn)一步擴(kuò)大開放的要求，我國實(shí)施分類所得稅制模式條件已經(jīng)發(fā)生了重大改變，與世貿(mào)組織規(guī)則和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要存在較大差距，這些表明原來的征稅模式已經(jīng)不能與國際接軌且遠(yuǎn)遠(yuǎn)不

17、能滿足當(dāng)今經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的客觀需要。</p><p>　　因此順應(yīng)時代的發(fā)展，有必要對我國現(xiàn)行的個人所得稅的征收模式進(jìn)行改革?；谀壳暗膰?，綜合和分類的混合型課稅模式是中國個人所得稅的改革的目標(biāo)模式，兼具綜合稅制和分類稅制的優(yōu)點(diǎn)，是中國尋求最適課稅模式的積極探索。本文將基于稅收公平與效率的原則下比較不同的稅制以探討分類所得稅制所存在的問題，以及改革中具體的相關(guān)建議。希望引起相關(guān)部門的注意，穩(wěn)步推進(jìn)我國個稅的改革

18、，使其取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，進(jìn)而促進(jìn)社會公平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。</p><p>　　國外研究狀態(tài)：在一些個稅制度比較成熟的國家，一般采取的是綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，除了對個人不同收入來源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個人所得稅制，將其全年的收入納入計稅范圍，全面的反映出納稅人的真實(shí)納稅能力，以家庭為主體征收個人所得稅早就是國際慣例。國外的一些發(fā)達(dá)國家在個稅改革中以“降低稅率、擴(kuò)大稅基為主”，更加重視個人所得稅與公司所

19、得稅、商品和服務(wù)稅的整體協(xié)調(diào)。其制度設(shè)計的導(dǎo)向由片面片面強(qiáng)調(diào)公平和稅收收入的增長轉(zhuǎn)向注重效率和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。由注重社會公平的轉(zhuǎn)向突出稅收本身的效率和經(jīng)濟(jì)效率，稅收公平由從縱向公平轉(zhuǎn)向橫向公平。</p><p>　　我國研究動態(tài)：我國目前實(shí)行的是分類所得稅制，這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考

20、慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。顯然分類征收制無法全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而導(dǎo)致稅負(fù)不公平。同時，我國的稅率復(fù)雜，邊際稅率過高，不符合稅收的效率原則；級距過密，設(shè)計不科學(xué)，不符合稅收的公平原則。</p><p>　　在2011年兩會期間，多位人大代表和政協(xié)委員建議以家庭為單位征收個人所得稅。但考慮到目前難以全面了解人們的真實(shí)收入情況，更難掌握一個家庭的全部真實(shí)收入情況，因此估計暫時無法實(shí)施“以家庭

21、為單位征稅”，只能逐步朝此方向努力。 </p><p>　　一、稅收公平和效率原則</p><p>　　稅收公平與效率原則是各個時期眾多國家所確認(rèn)的稅法基本原則。效率和公平是現(xiàn)代社會追求的兩大目標(biāo)，沒有公平就沒有和諧，沒有效率就沒有發(fā)展。同時稅收公平和效率原則為我國個稅改革為混合所得稅的提供了理論支撐，本章通過分析二者的內(nèi)涵和關(guān)系為后文做理論鋪墊。</p><p>

22、<b>　　稅收公平原則</b></p><p>　　稅收公平原則，通常是指納稅人法律地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行公平分配。它是各時期眾多國家所確認(rèn)的稅法基本原則。在學(xué)術(shù)界存在兩說派別：利益賦稅原則和量能課稅原則。</p><p>　　利益賦稅原則認(rèn)為稅收是社會成員為了得到政府的保護(hù)所付出的代價，納稅人根據(jù)個人從政府提供的公共服務(wù)中享受利益的多少來相應(yīng)的納稅

23、。這一賦稅原則來源于自愿交易理論和相對價格理論，將稅收看成是公共服務(wù)的對價，人們以自愿交易為基礎(chǔ)對公共服務(wù)繳納稅金。該原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共產(chǎn)品中享有的利益之上。依據(jù)此原則，從公共產(chǎn)品中享受利益多的多納稅，而沒有享受利益的納稅人不納稅。</p><p>　　量能課稅原則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅、滿足財政需要為目的，而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配，而使所有的納稅人按

24、照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度，簡言之，稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)負(fù)擔(dān)能力分配，把稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人負(fù)擔(dān)能力的大小上，負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的多納稅，負(fù)擔(dān)能力弱的可以少納稅，無負(fù)擔(dān)能力的不納稅。</p><p>　　比較兩種派別,我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共服務(wù)中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱上。利益賦稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于征稅主體—國家

25、一方,體現(xiàn)的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國家提供的公共服務(wù)中獲得利益的多少繳納相應(yīng)的稅賦,而不考慮其實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。換句話說,只要納稅人從國家的公共服務(wù)中享受到了利益,不管有無支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導(dǎo)下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權(quán)力之法,保障國家稅收之法，對于另一方納稅人而言顯然是不公平的。而量能課稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個人利益”至上的思維模式,

26、它在保障國家稅收收入的前提下,開始將更多的精力放在納稅人的個別性上。它要求國家在征稅時,必須充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,經(jīng)濟(jì)能力強(qiáng)的多納稅,經(jīng)濟(jì)能力弱的少納稅,無經(jīng)濟(jì)能力的甚至可以不納稅。量能賦稅原則更能體現(xiàn)稅收公平的實(shí)質(zhì)含義，更加符合現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢，本文著重以量能角度出發(fā)探討個稅改革的最佳模式。</p><p><b>　　稅收效率原則</b></p><p>

27、;　　稅收效率原則是用指盡可能少的人力，物力，財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配促使資源，合理有效的配置。主要包括兩方面的內(nèi)容，一是經(jīng)濟(jì)效率，二是行政效率。</p><p>　　稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指稅收對經(jīng)濟(jì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響，稅收經(jīng)濟(jì)效率原則要求稅收政策要有利于社會經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行的有效運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源配置，使稅收超額負(fù)擔(dān)最小。如果稅收的課征將使社會付出的代價超過政府在納稅人手中得到的實(shí)際好

28、處，并使生產(chǎn)和消費(fèi)蒙受損失，那么就會形成超額的負(fù)擔(dān)。 稅收的行政效率（也是稅收本身的效率）是指征稅過程中所支出的費(fèi)用占收入的比列。稅收行政原則要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小。在征稅過程中，一般總會發(fā)生兩類費(fèi)用：一是管理費(fèi)用，亦稱“稅務(wù)行政費(fèi)用”。即政府部門在實(shí)施各種稅收計劃、征管各個稅種過程中所支出的費(fèi)用。具體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員工資、薪金和獎金支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用具和設(shè)施支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中因?qū)嵤┗虿扇「鞣N方法、措

29、施支付的費(fèi)用以及進(jìn)行及適應(yīng)稅制改革而付出之費(fèi)用及由其他政府部門提供而無需支付的各種勞務(wù)等等。二是執(zhí)行費(fèi)用，亦稱“奉行納稅費(fèi)用”。即納稅單位和人在按稅法納稅過程中所支出的費(fèi)用；納稅人花申報稅收方面的時間（機(jī)會成本）；納稅人為避稅所花費(fèi)的時間、金錢、精力等等。遵循行政效率是征稅最基本、最直接的要求，本文著重以行政效率出發(fā)探討個稅改革思路</p><p>　　稅收公平和效率原則之間的關(guān)系

30、 </p><p>　　稅收的公平和效率是密切相關(guān)的，它們之間是互為前提，互相促進(jìn)的，但是二者具有矛盾性。首先，公平只是一個相對的概念，沒有絕對的公平，所以大體上的公平必須建議在效率的基礎(chǔ)上。沒有效率，社會發(fā)展就沒有進(jìn)步，公平就沒有存在的意義。因此效率和公平不能顧此失彼，應(yīng)發(fā)揮好相容性完善稅收制度，促進(jìn)稅收既有效率又不失公平。其次，在實(shí)際稅收過

31、程中，公平和效率具有矛盾性，追求公平，效率就會大打折扣；追求效率，公平就又有失公允。因此，追求公平和效率的辯證統(tǒng)一，注重效率和維護(hù)公平就顯得尤為重要。</p><p>　　在建設(shè)社會主義現(xiàn)代化的進(jìn)程中,既要大力發(fā)展生產(chǎn)力,注重經(jīng)濟(jì)效率,又要從最大多數(shù)人的根本利益出發(fā),為最終實(shí)現(xiàn)共同富裕的目的,堅決有效地維護(hù)社會公平。因此,任何只顧公平而忽視效率和只顧效率而損害公平的思想和行為都是錯誤的。只有做到效率與公平的統(tǒng)一和

32、協(xié)調(diào),在全社會樹立注重效率、維護(hù)公平的價值觀,堅持公平的原則,保障人們利益和分配的合理化,使每個社會成員既有平等參與的機(jī)會又能充分發(fā)揮自身潛力,才能夠在全社會形成團(tuán)結(jié)互助、平等友愛、共同前進(jìn)的人際關(guān)系?？梢哉f,“注重效率、維護(hù)公平”,既是精神文明建設(shè)和思想道德建設(shè)的應(yīng)有之義,也是社會主義的根本要求。</p><p>　　二、個人所得稅模式概述</p><p>　?。ㄒ唬┤N課稅模式的簡要概

33、述</p><p><b>　　1、分類所得稅模式</b></p><p>　　分類所得稅模式起源于英國，是最早的稅制模式，主要是對納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別，不同類別（或來源）的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。例如，把應(yīng)稅所得可分為薪給報酬所得、服務(wù)報酬所得、利息所得、財產(chǎn)出租所得、營利所得等，根據(jù)這些所得類別，分別規(guī)定高低不等的的稅率，分別依率計征。

34、分類所得稅一般采用比例稅率，并以課源征收。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是征收簡便、稅源易于控制，可有效地防止逃稅行為，但其缺點(diǎn)是不能按納稅能力原則課征，不符合量能賦稅原則，無法有效的貫徹稅收的公平原則。目前純粹用這一稅制的國家并不多。</p><p><b>　　2、綜合所得稅模式</b></p><p>　　綜合所得稅模式最先出現(xiàn)于德國，是對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、

35、利息、股息、財產(chǎn)所得等）綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報法征收。其優(yōu)點(diǎn)是按累進(jìn)稅率課稅方式可以使多收入者多納稅，少收入者少納稅，即能夠體現(xiàn)量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識強(qiáng)、服從程度高，征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。目前，在美國、加拿大、澳大利亞、英國、德國和荷蘭等發(fā)達(dá)國家普遍采用。</p><p><b>　　3、混合所得稅模式</b></p>

36、<p>　　混合所得稅模式又稱分類綜合所得稅模式，它是將分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計稅相結(jié)合的一種所得稅制度。分類綜合所得稅有兩種類型，一是交叉型的分類綜合所得稅，即對納稅人的各項(xiàng)分類所得先按比例源泉扣繳，然后對其全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分，綜合加總，按累進(jìn)稅率計稅，源泉扣繳的稅款可以在結(jié)算時予以抵扣，多退少補(bǔ)。二是并立型的分類綜合所得稅，即對某些所得分項(xiàng)計征，按特定的標(biāo)準(zhǔn)、稅率征稅，年終

37、不再計入總所得中；而其余大部分所得項(xiàng)目要合計申報納稅，按累進(jìn)稅率計稅?；旌纤枚惻c分類所得稅的差別在于，分類所得稅往往采用源泉扣繳的辦法，扣繳完后不再納稅，而并立型的分類綜合所得稅，除少數(shù)項(xiàng)目分立征收外，其他大部分所得項(xiàng)目仍要綜合計征，從一定程度上可以防止收入來源多的高收入者避稅、逃稅，符合量能課稅原則，并且能夠區(qū)別對待不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，可以在真正意義上實(shí)現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距目標(biāo)?；旌纤枚愂紫仁欠▏?917年第一次

38、世界大戰(zhàn)期間開始實(shí)行，目前，瑞典、日本、韓國等國家的個人所得稅用的是這一類型。</p><p>　　（二）稅收公平和效率原則下三種模式的比較</p><p>　　表2.2稅收公平和效率原則下三種模式的比較</p><p>　　分類所得稅和綜合所得稅的不適時性</p><p>　　通過對三種課稅模式的比較，可以看出，我國現(xiàn)行的分類所得稅不能全面

39、衡量納稅人的的真實(shí)納稅能力。分類征稅模式雖然征管方便，便于征納雙方執(zhí)行，對于那些大量高收入群體由于收入來源比較多，可以通過收入分計等多種手段輕易逃避納稅義務(wù)。而所得來源少，收入集中卻要多交稅，顯然分類征收制無法全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而導(dǎo)致稅負(fù)不公平。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中要用很多精力區(qū)分確定每項(xiàng)收入在哪個納稅項(xiàng)目上，存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性等實(shí)際操作困難，嚴(yán)重影響了征管效率。</p><p>

40、;　　綜合所得稅將個人全年各項(xiàng)所得予以匯總，減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后依據(jù)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，能夠全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力。但是這種模式要求稅收征管水平高，納稅人服從程度高，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稽查能力高，適用于信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的國家，例如美國和北歐等發(fā)達(dá)國家現(xiàn)在正用的是綜合所得稅制?？紤]到我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收征收現(xiàn)狀，還不能很快過渡到綜合稅制，因此選擇綜合所得稅制不適合我國目前的國情。</p><p>　　

41、混合所得稅的相對優(yōu)勢</p><p>　　混合所得稅兼有綜合和分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)，對納稅人的收入綜合計稅，堅持量能負(fù)擔(dān)原則，同時又區(qū)分不同性質(zhì)的收入分別計稅，體現(xiàn)區(qū)別對待原則，即能避免分類所得稅可能出現(xiàn)的漏洞，又比較符合我國目前的征管水平。從我國現(xiàn)階段國情來看，信息網(wǎng)絡(luò)剛剛發(fā)展起來，電子計算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用才剛剛起步，混合所得稅即符合量能原則，體現(xiàn)稅收公平，同時對征管水平的要求適宜我國目前的國情，體現(xiàn)了稅收效率

42、。綜上所述，混合所得稅模式是我國個人所得稅改革的最佳模式。</p><p>　　三、現(xiàn)行分類征收模式所存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┤笔Ч降膯栴}</p><p>　　隨著居民收入的進(jìn)一步提高，2011年9月1日出臺的《新個人所得稅稅法》中將個稅的起征點(diǎn)調(diào)到3500元，并且將九級稅率調(diào)到七級稅率，從某種程度上來講，是有一定的進(jìn)步，但是改革只是一個細(xì)微的層面，

43、沒有從根本上實(shí)現(xiàn)稅收公平，還存在許多缺失公平的現(xiàn)狀。 </p><p>　　1、我國個人所得稅存在“工薪稅”現(xiàn)象 </p><p>　　根據(jù)我國現(xiàn)行法律，我國個人所得稅制實(shí)行的是分類征收制，對個人所得稅的征稅對象劃分為11個項(xiàng)目：工資、薪金所得，個體工商戶所得、經(jīng)

44、營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得，稿費(fèi)所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。雖然是對11個項(xiàng)目征稅，但是收入?yún)s主要來源于中低收入的工薪階級（據(jù)財政部稅政司2007年——2010年我國個人所得稅收入結(jié)構(gòu)分析報告中的相關(guān)數(shù)據(jù)表明,如下表）。</p><p>　　表3.1.1 2007年——2010年我國個人所

45、得稅收入結(jié)構(gòu)分析</p><p>　　目前全國工薪階層繳納的個人所得稅已占個人所得稅總額的70%以上，顯然，個人所得稅征收變成了“工薪稅”，加上我國實(shí)行源泉課征的基本征收模式，導(dǎo)致工薪階級誠實(shí)納稅，而高收入者通過收入分計等手段逃避納稅義務(wù)。這種現(xiàn)象是違背稅收公平的量能原則，納稅能力強(qiáng)的人反而納稅少，個稅所得集中在納稅能力低或一般的“工薪階級”，無法體現(xiàn)納稅人的真實(shí)能力，也反映出了現(xiàn)行分類稅征稅對象的劃分存在弊端，

46、缺失公平。</p><p>　　2、費(fèi)用扣除制度設(shè)計不合理</p><p>　　我國現(xiàn)行個人所得稅費(fèi)用扣除仍采用簡單的定額扣除法，沒有區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費(fèi)用和為維持勞動力簡單再生產(chǎn)及家庭開支所發(fā)生的生計費(fèi)用。另外，我國費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開支水平，以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住房等不同情況，而是統(tǒng)一按照一個標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行定額或定率扣除。這對

47、于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計費(fèi)用多的納稅人來說無疑是不公平的。我國的費(fèi)用扣除制度沒有考慮到量能負(fù)擔(dān)原則，下面我們以住房因素舉一個簡單的列子說明情況。A、B為兩個納稅人，A的月收入為5000元，每個月需要交房租1000元；B的月收入為4000，每個月不需要交房租，A、B的可支配收入都為4000元，但個人所得稅的費(fèi)用扣除并沒有把住房等支出加起來，就出現(xiàn)了不同的稅收負(fù)擔(dān)，具體差異如下表:</p><p>　　

48、表3.1.2居民居住稅收負(fù)擔(dān)差異表</p><p>　　此外，2011年雖然將起征點(diǎn)上調(diào)到3500元，但是物價上漲，人們的必要生活開支也越來越大，費(fèi)用扣除沒有與CPI掛鉤，顯然不盡科學(xué)，有失公平。</p><p>　　3,、稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且邊際率不明顯</p><p>　　原有個稅稅率結(jié)構(gòu)存在的主要問題是： 其一， 結(jié)構(gòu)設(shè)計繁瑣復(fù)雜， 既不便于納稅人理解掌握， 也不

49、利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管， 同時還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、 變換所得形式以套用低稅率的動機(jī)。其二， 邊際稅率有高有低， 對勞務(wù)報酬類設(shè)定的邊際稅率普遍偏高 （40%或 45% ） ， 而對于資本資產(chǎn)類收入規(guī)定普遍偏低 （20% ） ， 明顯不利于調(diào)動勞動者勤勞致富的積極性， 同時增加了高收入者進(jìn)行偷稅漏稅的幾率。其三， 級次效應(yīng)若有若無， 我們以此次稅改一審免征額 3000 元為例 （見表3.1.3） ，當(dāng) 9 級結(jié)構(gòu)密度不變、 免

50、征額小幅提高 1000 元時， 各檔級收入納稅人的稅負(fù)降低幅度基本趨同， 稅負(fù)在不同級次的調(diào)整效應(yīng)并不明顯。這是由于在級次設(shè)計較密時， 起征點(diǎn)、 扣除額等單純的小幅調(diào)整并不能改變適用的稅率等級從而大幅降低稅負(fù)， 調(diào)整收入分配的效應(yīng)也就實(shí)難顯現(xiàn)。</p><p>　　表 2起征點(diǎn)變化對各檔級收入個稅影響情況表單位：元</p><p>　　（二）缺失效率的問題</p><p

51、>　　我國目前實(shí)行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，由于我國稅收信用制度不健全、手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，稅收征管效率低下。造成稅收征管缺失效率主要有在以下幾個方面原因。</p><p>　　首先，在申報管理方面，申報管理制度辦法不夠嚴(yán)密，缺乏有效的驗(yàn)證申報合法性與真實(shí)性的網(wǎng)絡(luò)稽核體系，對納稅人的虛假申報行為控管及糾正乏力。有的地方在推行多元化申報方式進(jìn)程中急于求成，加重了納稅人負(fù)擔(dān)，實(shí)際效果也不夠理想；

52、有的地方雖然控制住了納稅人的零申報、負(fù)申報的比重，但低稅負(fù)申報現(xiàn)象卻呈上升趨勢；有的地方為應(yīng)付上級考核，弄虛作假，致使高申報率存在虛假成分。</p><p>　　其次，在稅收信息化應(yīng)用方面，近年來，各地的信息化建設(shè)雖然步子大、速度快，但是綜合利用信息化技術(shù)的能力還不夠強(qiáng)，應(yīng)用水平還不夠高，致使征管各環(huán)節(jié)信息不暢。稅收征管軟件功能有待于進(jìn)一步完善和整合，多數(shù)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、銀行、海關(guān)、財政、統(tǒng)計等部門還沒有實(shí)

53、現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時。</p><p>　　最后，在稅收征管成本方面，據(jù)《中國經(jīng)濟(jì)周刊》報道，按美國國內(nèi)收入局1992年年報統(tǒng)計，當(dāng)年稅收征收成本65億美元，占稅收收入總額11207億美元的0.58%。新加坡的征收成本率為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國為1.76%。而在中國，據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測算，1994年稅制改革前，中國稅收征收成本率為3.12%，

54、1994年稅制改革和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，征收成本有所上升，到1996年約為4.73%。據(jù)估算，到上世紀(jì)末中國的稅收成本率約為5%～8%。其中東部及沿海地區(qū)較低，為4%～5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%；西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)較高，為10%左右，如內(nèi)蒙為9.6%，貴州為11%；中部地區(qū)大致為7%～8%，如河北省1998年為7.96%。稅收征管運(yùn)行機(jī)制不暢、稅收管理效力偏低、納稅人對稅法遵從度較低是稅收征管成本偏高的主要原因。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)臃腫、

55、人員數(shù)量龐大、稅收信息化建設(shè)投入大，也是造成當(dāng)前稅收征管成本偏高的重要原因。</p><p>　　四、基于稅收效率和公平我國個稅轉(zhuǎn)型為混合所得稅制的改革思路</p><p>　　（一）課稅單位的轉(zhuǎn)變</p><p>　　我國個人所得稅是對個人應(yīng)稅所得征收的一種稅。假設(shè)一個人的收入有時候不僅是自己個人的開支依據(jù)，如果家中有小孩、老人要贍養(yǎng)，并且孩子比較多，那么他承受的

56、壓力比較大，雖然他的收入比較多，但是開支也很大。可是根據(jù)目前的個人所得稅根據(jù)應(yīng)稅所得卻要多繳納稅負(fù)，這顯然是不公平。因此建議納稅單位可由個人向家庭納稅單位轉(zhuǎn)變，可采取夫妻合并申報、夫妻單獨(dú)申報、戶主申報、單人家庭申報，根據(jù)納稅人的真實(shí)納稅能力承擔(dān)稅負(fù)也體現(xiàn)出了稅收公平，并且以家庭為單位申報也減少了申報的人數(shù)，減輕人力、財力、物力，大大提高了稅收效率。</p><p>　?。ǘ┵M(fèi)用扣除制度的轉(zhuǎn)變</p>

57、;<p>　　由于我國的費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而沒有與CPI掛鉤，因此伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒有改變，這顯然不盡科學(xué)合理。所以，我們應(yīng)將生計費(fèi)用扣除額應(yīng)與CPI聯(lián)動，有必要根據(jù)物價變動情況，將個人所得稅扣除費(fèi)用定期調(diào)整扣除數(shù)額，從而保證納稅人稅收負(fù)擔(dān)水平的相對穩(wěn)定。其次，家庭生計扣除可以以家庭為單位進(jìn)行納稅申報，可以合理地考慮納稅人生活中存在的問題，

58、頗具人性化。最后確定一個統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由于目前我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不平衡，稅法的“量能納稅”原則也只有通過實(shí)行全國統(tǒng)一的生計費(fèi)用扣除來實(shí)現(xiàn)。并且如果將發(fā)達(dá)地區(qū)的扣除額定得高，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)定得低，這樣不但不會起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，反而會進(jìn)一步加大不同地區(qū)個人稅后收入的差距，有可能形成對貧富地區(qū)的逆向稅收調(diào)節(jié)，從而會更加不公平。因此制定統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將有利于人才在全國的自由流動，也有利于為中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展創(chuàng)造一個公平的稅收環(huán)境

59、。并且從國際通行做法看，一個國家的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)也都是統(tǒng)一的。</p><p>　　稅率級次和邊際稅率的轉(zhuǎn)變</p><p>　　首先，應(yīng)減少累進(jìn)稅率的級次，降低邊際稅率。過多的累進(jìn)稅率級次并沒有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。特別是對工薪所得實(shí)行7級超額累進(jìn)稅率，級次明顯過多，亟待調(diào)整。此外，最適課稅理論和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的個人所得稅稅率改革的具體實(shí)踐都已證明，邊際稅率不宜定得過高。盡管我國目前需要加

60、強(qiáng)對高收入者個人收入的調(diào)節(jié)，但是由于降低最高邊際稅率可以減少高收入者逃避納稅的動機(jī)，減少稅收流失，在某種程度上反而更有利于調(diào)節(jié)收入分配的差距。因此，我國應(yīng)考慮適當(dāng)降低邊際稅率，特別是最高邊際稅率。</p><p>　　其次，應(yīng)適當(dāng)縮小比例稅率的適用范圍。在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)分配公平方面，比例稅率的調(diào)節(jié)作用不如累進(jìn)稅率大。因此，考慮到我國將采用分類稅制與綜合稅制相結(jié)合的課稅模式，對于采用分類征收模式的所得項(xiàng)目，出于

61、簡化稅收征管的原因，可以仍然采用比例稅率，但應(yīng)適當(dāng)縮小適用范圍。為了更好地調(diào)節(jié)收入分配，對于一些必須使用比例稅率的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，可以采用加成征收的方法。</p><p>　　對工薪所得按7級超額累進(jìn)稅率征稅，存在兩大問題：一是設(shè)計上累進(jìn)級距過多，實(shí)際上大部分納稅人只適用于5%和10%兩級稅率，第4級～第7級稅率，可以說形同虛設(shè)，降低了征稅效率；二是最高邊際稅率過高，高達(dá)45%，這在發(fā)達(dá)國家也是少有的。筆者根據(jù)國際

62、上“寬稅基、低稅率、少級距”的做法，建議對工薪所得實(shí)行5級累進(jìn)稅率，并降低最高邊際稅率。</p><p><b>　　征管機(jī)制的轉(zhuǎn)變</b></p><p>　　1、利用現(xiàn)代科技手段，提高服務(wù)效率</p><p>　　首先簡并各類申報管理軟件。目前納稅人使用的軟件有電子通用申報系統(tǒng)、個人所得稅全員全額管理軟件、發(fā)票開具系統(tǒng)、重點(diǎn)稅源分析系統(tǒng)等，

63、各類系統(tǒng)不相兼容而且數(shù)據(jù)不能互相采用，直接帶來工作量的人為增加；其次充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)資源，加強(qiáng)納稅人與稅務(wù)部門的信息溝通，全面普及電子數(shù)據(jù)證書的使用，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的法律效力；最后簡并企業(yè)需上報的各類報表、申報表，降低納稅成本。</p><p>　　2、提高征管信息化應(yīng)用水平</p><p>　　利用省局大集中契機(jī)，提升全崗位信息化應(yīng)用水平。在計算機(jī)管理的基礎(chǔ)上整合并提升信息應(yīng)用能力，注重發(fā)

64、揮人的主觀能動性，實(shí)現(xiàn)人機(jī)結(jié)合、互動管理。</p><p>　?、偌訌?qiáng)內(nèi)部征管信息的應(yīng)用。征收、管理、檢查(調(diào)查)各環(huán)節(jié)所采集的信息，要做到相互調(diào)用、相互銜接，在保證數(shù)據(jù)真實(shí)的前提下做好分析和應(yīng)用，充分發(fā)揮信息在稅收征管中的預(yù)警作用。通過提升數(shù)據(jù)處理平臺提高信息共享和應(yīng)用的能力。</p><p>　?、俟蚕硗獠块T信息。稅收征管外部信息是全面監(jiān)控納稅人的重要保障。各地在稅收征管過程中，利用《

65、江蘇省地稅保障辦法》，研究與國稅、工商、銀行等相關(guān)部門的信息交換內(nèi)容、方式、傳遞手段，通過信息共享，全面掌握納稅人的戶籍變化、資金動態(tài)等涉稅情況。</p><p>　　3、以納稅人需求為導(dǎo)向，提供個性化服務(wù)</p><p>　　簡并辦稅環(huán)節(jié)，簡化遵從流程，實(shí)施“一窗式”受理、“一站式”服務(wù)，簡單事項(xiàng)當(dāng)場辦結(jié)，需審核審批事項(xiàng)限時辦理。其次對不同行業(yè)類型納稅人提供分類服務(wù)和分類輔導(dǎo)措施，為納稅

66、人能夠更方便、更快捷、更準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)創(chuàng)造條件。例如，對于新開戶企業(yè)：納稅人目前辦理新開戶需要經(jīng)歷行政中心登記--管理分局分配--管理科鑒定--辦稅大廳辦理網(wǎng)上申報和銀行扣款協(xié)議四步，建議實(shí)施“一窗式”服務(wù)，在一個點(diǎn)即可辦理新開戶；納稅人不清楚新辦企業(yè)需要辦理的事項(xiàng)和交納的稅種，在網(wǎng)上輸入企業(yè)的類型、經(jīng)營范圍等信息便可獲知稅種、稅率以及計算方法等，讓納稅人能夠交明白稅?？赏ㄟ^舉辦稅收培訓(xùn)輔導(dǎo)班、建設(shè)網(wǎng)上辦稅服務(wù)溝通平臺、定期走訪納稅

67、人等多種方式，加強(qiáng)與納稅人交流，多聽取意見，了解各類納稅人的不同需求，為納稅人提供多元化、多層次的個性化服務(wù)。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　加快我國個稅改革，對促進(jìn)我國社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極其重要的意義。目前我國個稅改革已經(jīng)經(jīng)歷了幾十年的改革，已形成了比較良好的體制，但是還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際化的步伐，不能夠滿足人們對于公平、政府

68、對于效率的需求。個人所得稅作為重要的稅種之一，與居民的收入分配密切相關(guān)，人們對于改革的呼聲高漲。我國現(xiàn)行的分類稅制在稅制模式設(shè)計、費(fèi)用扣除確定、稅率結(jié)構(gòu)、征收管理等缺失公平和效率問題。通過分析可以發(fā)現(xiàn)我國個稅改革必須以兼顧公平和效率，并向混合所得稅制模式方向改革，轉(zhuǎn)變課稅單位、費(fèi)用扣除制度、稅率級次和邊際稅率和征管機(jī)制等，并加大教育宣傳和加強(qiáng)稅務(wù)管理方面的工作，使個稅的改革穩(wěn)步向前發(fā)展，從而促進(jìn)社會公平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。</p>

69、<p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 崔志坤.中國個人所得制度改革研究.財政部財政科學(xué)研究院.博士學(xué)位論文.2011</p><p>　　[2] 楊少娟.分類稅制下的個人所得稅費(fèi)用扣除研究.東北財經(jīng)大學(xué).碩士學(xué)位論文.2011</p><p>　　[3] 張偉.現(xiàn)行分類所得稅制模式的轉(zhuǎn)型研究.東北大學(xué).碩

70、士學(xué)位論文.2008</p><p>　　[4] 湯潔茵.個人所得稅課稅單位的選擇: 個人還是家庭. 當(dāng)代法學(xué).2012 年第 2 期</p><p>　　[5] 于媛華.淺析我國個人所得稅的改革. 中國集體經(jīng)濟(jì). 2012年04 月</p><p>　　[6] 劉 佳. 新時期稅制改革面臨的形勢及政策建議. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2012 年1 月（上）</p>

71、<p>　　[7] 薛曼. 我國個人所得稅改革探析. 中國外資.2012年3月下.總第261期</p><p>　　[8] 梁云鳳. 構(gòu)建有利于保障和改善民生的財稅體制.中國經(jīng)濟(jì)年會-把脈中國與世界經(jīng)濟(jì)走勢.2010-2011</p><p>　　[9] 李松濤 徐雅琴 閻 賡.工資薪金個人所得稅的臨界點(diǎn)分析.國際財務(wù)財會.2012.2</p><p>

72、　　[10] 李 華 朱 潔. 建立綜合和個人分類相結(jié)合的所得稅征管制度研究.研究與探索.2011.2</p><p>　　[11] 余 璐. 個人所得稅以家庭和個人相結(jié)合的納稅申報單位的探討. 市場周刊·理論研究.2012.1</p><p>　　[12] 高業(yè)偉.個稅調(diào)節(jié)你收益了么[J].大眾理財，2011.8</p><p>　　[13] 孫安

73、琪 黎紅.淺析我國個人所得稅的稅收現(xiàn)狀和改革方向[J].時代經(jīng)貿(mào)，2011，（36）</p><p>　　[14] 孔康妮.淺談稅收公平原則與我國個人所得稅的改革方向[J].中國商界，2010，（03）</p><p><b>　　致謝信</b></p><p>　　在本次論文的撰寫中，我得到了關(guān)群老師的精心指導(dǎo)，不管是從開始定方向還是在查資料

74、準(zhǔn)備的過程中，一直都耐心地給予我指導(dǎo)和意見，使我在總結(jié)學(xué)業(yè)及撰寫論文方面都有了較大提高；同時也顯示了老師高度的敬業(yè)精神和責(zé)任感。在此，我對關(guān)群表示誠摯的感謝以及真心的祝福。 四年大學(xué)生活即將結(jié)束，回顧幾年的歷程，老師們給了我們很多指導(dǎo)和幫助。他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)，優(yōu)良的作風(fēng)和敬業(yè)的態(tài)度，為我們樹立了為人師表的典范。在此，我對所有的湖北大學(xué)知行學(xué)院的老師表示感謝，祝你們身體健康，工作順利！</p><p>　　同時，

75、也對身邊的同窗朋友們表示深厚的感激之情，感謝你們陪我一起成長，在最美好的青春歲月里，我們互相鼓勵、互相幫助、互相分享。在離別之際，祝福你們一路順風(fēng)，工作順利。</p><p>　　最后，感謝我的父母，含辛茹苦的撫養(yǎng)我長大成人，在我18歲之后，依然給我足夠的物質(zhì)支撐，讓我順利的讀完大學(xué)。我會帶這這份感恩的心，努力找到工作，認(rèn)真工作來回報您們的養(yǎng)育之恩。</p><p>　　畢業(yè)不是結(jié)束，而是