基于稅收公平和效率論個(gè)人所得稅的改革畢業(yè)論文

1、<p>　　本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p>　　題 目基于稅收公平和效率論個(gè)人所得稅的改革——分類(lèi)征收模式 　　　　　　　　　　 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　緒論...............................................

2、.................1</p><p>　　一 稅收公平和效率原則...............................................1 </p><p>　?。ㄒ唬┒愂展皆瓌t................................................2 </p><p>　　（二）稅收效率原則.....

3、...........................................2</p><p>　　（三）稅收公平與效率原則之間的關(guān)系................................3</p><p>　　二 個(gè)人所得稅模式概述...............................................3 </p><p>

4、;　　（一） 三種課稅模式的簡(jiǎn)要概述......................................3 </p><p>　?。ǘ?稅收公平和效率原則下三種模式的比較..........................4 </p><p>　　1、分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的不適時(shí)性...........................4</p><p>

5、　　2、混合所得稅制的的相對(duì)優(yōu)勢(shì)...................................4</p><p>　　三 現(xiàn)行分類(lèi)征收模式所存在的問(wèn)題.....................................5</p><p>　?。ㄒ唬┤笔Ч降膯?wèn)題...............................................5</p>

6、<p>　?。ǘ┤笔实膯?wèn)題...............................................5</p><p>　　四 基于稅收公平和效率我國(guó)個(gè)稅轉(zhuǎn)型為混合所得稅的改革思路.............6</p><p>　?。ㄒ唬┱n稅單位的轉(zhuǎn)變..............................................6<

7、/p><p>　?。ǘ┵M(fèi)用扣除制度的轉(zhuǎn)變..........................................6</p><p>　　（三）稅率級(jí)次和邊際稅率的轉(zhuǎn)變....................................7</p><p>　?。ㄋ模┱鞴軝C(jī)制的轉(zhuǎn)變......................................

8、........7</p><p><b>　　結(jié)論8</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)9</b></p><p>　　基于稅收公平和效率論個(gè)人所得稅的改革—分類(lèi)征收模式</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨

9、著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民收入的增加，收入分配差距也隨之拉大，嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個(gè)人所得稅作為我國(guó)調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，起到了公平稅負(fù)，縮小收入差距，緩和社會(huì)矛盾的作用。但由于我國(guó)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)存在的缺陷，目標(biāo)定位不明確，征管力度不強(qiáng)，稅率設(shè)計(jì)不合理等問(wèn)題，使得收入差距不斷擴(kuò)大。因此順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，有必要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征收模式進(jìn)行改革?；谀壳暗膰?guó)情，綜合和分類(lèi)的混合型課稅模式是中國(guó)個(gè)人所得稅的改革的目標(biāo)模式，兼具綜合稅制

10、和分類(lèi)稅制的優(yōu)點(diǎn)，是中國(guó)尋求最適課稅模式的積極探索。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 公平稅負(fù) 稅制改革 混合型課稅</p><p>　　Based on the tax fairness and efficiency of individual income tax reform - classification collection mode</p>&l

11、t;p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Along with the development of our country economy and income increase, the gap of income distribution is also pulled big, which serious affects the development o

12、f social economy. The personal income tax in China as a main tax of regulating income distribution play a role in the fair tax burden, contractible income gap, eases the social contradictions. But because our country tax

13、 system design defects of target location is not clear, collection and management strength is not strong, tariff design</p><p>　　【Key word】Personal income tax Fair taxation Tax reform Mixed tax</p&g

14、t;<p><b>　　緒論</b></p><p>　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，已躍居為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。然而我國(guó)的收入差距也越來(lái)越大，2010年我國(guó)基尼系數(shù)已達(dá)0.5，越過(guò)0.4的警戒線，進(jìn)入了分配不公平區(qū)間。社會(huì)財(cái)富高度兩極分化，在一定程度上容易激發(fā)社會(huì)矛盾，影響社會(huì)穩(wěn)定，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配為主要功能的稅種，對(duì)于調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增

15、長(zhǎng)、籌集財(cái)政收入具有重要的的作用。</p><p>　　目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類(lèi)征收制度，對(duì)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象劃分成11個(gè)項(xiàng)目，采取“分別征收，各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 尤其近年受通貨膨脹與物價(jià)上漲的影響， 分類(lèi)稅制在稅制模式設(shè)計(jì)、費(fèi)用扣除確定、稅率結(jié)構(gòu)、征收管理等方面弊端也日益突顯。同時(shí)，基于目前的收入分配狀況和進(jìn)一步擴(kuò)大開(kāi)放的要求，我國(guó)實(shí)施分類(lèi)所得稅制模式條件已經(jīng)發(fā)生了重

16、大改變，與世貿(mào)組織規(guī)則和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要存在較大差距，這些表明原來(lái)的征稅模式已經(jīng)不能與國(guó)際接軌且遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)今經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的客觀需要。</p><p>　　因此順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，有必要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征收模式進(jìn)行改革。基于目前的國(guó)情，綜合和分類(lèi)的混合型課稅模式是中國(guó)個(gè)人所得稅的改革的目標(biāo)模式，兼具綜合稅制和分類(lèi)稅制的優(yōu)點(diǎn)，是中國(guó)尋求最適課稅模式的積極探索。本文將基于稅收公平與效率的原則下比較不同的

17、稅制以探討分類(lèi)所得稅制所存在的問(wèn)題，以及改革中具體的相關(guān)建議。希望引起相關(guān)部門(mén)的注意，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)個(gè)稅的改革，使其取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。</p><p>　　國(guó)外研究狀態(tài)：在一些個(gè)稅制度比較成熟的國(guó)家，一般采取的是綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入來(lái)源采取相應(yīng)的分類(lèi)外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍，全面的反映出納稅人的真實(shí)納稅能力，以家庭為主體征收個(gè)人

18、所得稅早就是國(guó)際慣例。國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家在個(gè)稅改革中以“降低稅率、擴(kuò)大稅基為主”，更加重視個(gè)人所得稅與公司所得稅、商品和服務(wù)稅的整體協(xié)調(diào)。其制度設(shè)計(jì)的導(dǎo)向由片面片面強(qiáng)調(diào)公平和稅收收入的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向注重效率和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。由注重社會(huì)公平的轉(zhuǎn)向突出稅收本身的效率和經(jīng)濟(jì)效率，稅收公平由從縱向公平轉(zhuǎn)向橫向公平。</p><p>　　我國(guó)研究動(dòng)態(tài)：我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，這種個(gè)稅制度一方面在客觀上造成了收入來(lái)源單一的工

19、薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。另一方面對(duì)個(gè)稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。顯然分類(lèi)征收制無(wú)法全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而導(dǎo)致稅負(fù)不公平。同時(shí)，我國(guó)的稅率復(fù)雜，邊際稅率過(guò)高，不符合稅收的效率原則；級(jí)距過(guò)密，設(shè)計(jì)不科學(xué)，不符合稅收的公平原則。</p><p>　　在2011年兩會(huì)期間，多位人大代表和政協(xié)委員建議以家庭為單位征收個(gè)人所得稅。

20、但考慮到目前難以全面了解人們的真實(shí)收入情況，更難掌握一個(gè)家庭的全部真實(shí)收入情況，因此估計(jì)暫時(shí)無(wú)法實(shí)施“以家庭為單位征稅”，只能逐步朝此方向努力。 </p><p>　　一、稅收公平和效率原則</p><p>　　稅收公平與效率原則是各個(gè)時(shí)期眾多國(guó)家所確認(rèn)的稅法基本原則。效率和公平是現(xiàn)代社會(huì)追求的兩大目標(biāo)，沒(méi)有公平就沒(méi)有和諧，沒(méi)有效率就沒(méi)有發(fā)展。同時(shí)稅收公平和效率原則為我國(guó)個(gè)稅改革為混合所得

21、稅的提供了理論支撐，本章通過(guò)分析二者的內(nèi)涵和關(guān)系為后文做理論鋪墊。</p><p><b>　　稅收公平原則</b></p><p>　　稅收公平原則，通常是指納稅人法律地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行公平分配。它是各時(shí)期眾多國(guó)家所確認(rèn)的稅法基本原則。在學(xué)術(shù)界存在兩說(shuō)派別：利益賦稅原則和量能課稅原則。</p><p>　　利益賦稅原則認(rèn)為

22、稅收是社會(huì)成員為了得到政府的保護(hù)所付出的代價(jià)，納稅人根據(jù)個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中享受利益的多少來(lái)相應(yīng)的納稅。這一賦稅原則來(lái)源于自愿交易理論和相對(duì)價(jià)格理論，將稅收看成是公共服務(wù)的對(duì)價(jià)，人們以自愿交易為基礎(chǔ)對(duì)公共服務(wù)繳納稅金。該原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共產(chǎn)品中享有的利益之上。依據(jù)此原則，從公共產(chǎn)品中享受利益多的多納稅，而沒(méi)有享受利益的納稅人不納稅。</p><p>　　量能課稅原則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形

23、式上實(shí)現(xiàn)依法征稅、滿足財(cái)政需要為目的，而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配，而使所有的納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度，簡(jiǎn)言之，稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)負(fù)擔(dān)能力分配，把稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人負(fù)擔(dān)能力的大小上，負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的多納稅，負(fù)擔(dān)能力弱的可以少納稅，無(wú)負(fù)擔(dān)能力的不納稅。</p><p>　　比較兩種派別,我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共服務(wù)中享受利益的多少,而

24、量能課稅原則將稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱上。利益賦稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于征稅主體—國(guó)家一方,體現(xiàn)的是一種“國(guó)家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國(guó)家提供的公共服務(wù)中獲得利益的多少繳納相應(yīng)的稅賦,而不考慮其實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。換句話說(shuō),只要納稅人從國(guó)家的公共服務(wù)中享受到了利益,不管有無(wú)支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導(dǎo)下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權(quán)力之法,保障國(guó)家稅收之法，對(duì)于另一方納稅人

25、而言顯然是不公平的。而量能課稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個(gè)人利益”至上的思維模式,它在保障國(guó)家稅收收入的前提下,開(kāi)始將更多的精力放在納稅人的個(gè)別性上。它要求國(guó)家在征稅時(shí),必須充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,經(jīng)濟(jì)能力強(qiáng)的多納稅,經(jīng)濟(jì)能力弱的少納稅,無(wú)經(jīng)濟(jì)能力的甚至可以不納稅。量能賦稅原則更能體現(xiàn)稅收公平的實(shí)質(zhì)含義，更加符合現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，本文著重以量能角度出發(fā)探討個(gè)稅改革的最佳模式。</p>&l

26、t;p><b>　　稅收效率原則</b></p><p>　　稅收效率原則是用指盡可能少的人力，物力，財(cái)力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過(guò)稅收分配促使資源，合理有效的配置。主要包括兩方面的內(nèi)容，一是經(jīng)濟(jì)效率，二是行政效率。</p><p>　　稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響，稅收經(jīng)濟(jì)效率原則要求稅收政策要有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行的有效

27、運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源配置，使稅收超額負(fù)擔(dān)最小。如果稅收的課征將使社會(huì)付出的代價(jià)超過(guò)政府在納稅人手中得到的實(shí)際好處，并使生產(chǎn)和消費(fèi)蒙受損失，那么就會(huì)形成超額的負(fù)擔(dān)。 稅收的行政效率（也是稅收本身的效率）是指征稅過(guò)程中所支出的費(fèi)用占收入的比列。稅收行政原則要求稅收在征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本最小。在征稅過(guò)程中，一般總會(huì)發(fā)生兩類(lèi)費(fèi)用：一是管理費(fèi)用，亦稱(chēng)“稅務(wù)行政費(fèi)用”。即政府部門(mén)在實(shí)施各種稅收計(jì)劃、征管各個(gè)稅種過(guò)程中所支出的費(fèi)用。具體包括：稅

28、務(wù)機(jī)關(guān)工作人員工資、薪金和獎(jiǎng)金支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用具和設(shè)施支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中因?qū)嵤┗虿扇「鞣N方法、措施支付的費(fèi)用以及進(jìn)行及適應(yīng)稅制改革而付出之費(fèi)用及由其他政府部門(mén)提供而無(wú)需支付的各種勞務(wù)等等。二是執(zhí)行費(fèi)用，亦稱(chēng)“奉行納稅費(fèi)用”。即納稅單位和人在按稅法納稅過(guò)程中所支出的費(fèi)用；納稅人花申報(bào)稅收方面的時(shí)間（機(jī)會(huì)成本）；納稅人為避稅所花費(fèi)的時(shí)間、金錢(qián)、精力等等。遵循行政效率是征稅最基本、最直接的要求，本文著重以行政效率出發(fā)探討個(gè)稅改革思

29、路</p><p>　　稅收公平和效率原則之間的關(guān)系 </p><p>　　稅收的公平和效率是密切相關(guān)的，它們之間是互為前提，互相促進(jìn)的，但是二者具有矛盾性。首先，公平只是一個(gè)相對(duì)的概念，沒(méi)有絕對(duì)的公平，所以大體上的公平必須建議在效率的基礎(chǔ)上。沒(méi)有效率，社會(huì)發(fā)展就沒(méi)有進(jìn)步，公平就沒(méi)有存在的

30、意義。因此效率和公平不能顧此失彼，應(yīng)發(fā)揮好相容性完善稅收制度，促進(jìn)稅收既有效率又不失公平。其次，在實(shí)際稅收過(guò)程中，公平和效率具有矛盾性，追求公平，效率就會(huì)大打折扣；追求效率，公平就又有失公允。因此，追求公平和效率的辯證統(tǒng)一，注重效率和維護(hù)公平就顯得尤為重要。</p><p>　　在建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化的進(jìn)程中,既要大力發(fā)展生產(chǎn)力,注重經(jīng)濟(jì)效率,又要從最大多數(shù)人的根本利益出發(fā),為最終實(shí)現(xiàn)共同富裕的目的,堅(jiān)決有效地維護(hù)

31、社會(huì)公平。因此,任何只顧公平而忽視效率和只顧效率而損害公平的思想和行為都是錯(cuò)誤的。只有做到效率與公平的統(tǒng)一和協(xié)調(diào),在全社會(huì)樹(shù)立注重效率、維護(hù)公平的價(jià)值觀,堅(jiān)持公平的原則,保障人們利益和分配的合理化,使每個(gè)社會(huì)成員既有平等參與的機(jī)會(huì)又能充分發(fā)揮自身潛力,才能夠在全社會(huì)形成團(tuán)結(jié)互助、平等友愛(ài)、共同前進(jìn)的人際關(guān)系。可以說(shuō),“注重效率、維護(hù)公平”,既是精神文明建設(shè)和思想道德建設(shè)的應(yīng)有之義,也是社會(huì)主義的根本要求。</p><

32、p>　　二、個(gè)人所得稅模式概述</p><p>　?。ㄒ唬┤N課稅模式的簡(jiǎn)要概述</p><p><b>　　1、分類(lèi)所得稅模式</b></p><p>　　分類(lèi)所得稅模式起源于英國(guó)，是最早的稅制模式，主要是對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類(lèi)別，不同類(lèi)別（或來(lái)源）的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。例如，把應(yīng)稅所得可分為薪給報(bào)酬所得、

33、服務(wù)報(bào)酬所得、利息所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、營(yíng)利所得等，根據(jù)這些所得類(lèi)別，分別規(guī)定高低不等的的稅率，分別依率計(jì)征。分類(lèi)所得稅一般采用比例稅率，并以課源征收。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是征收簡(jiǎn)便、稅源易于控制，可有效地防止逃稅行為，但其缺點(diǎn)是不能按納稅能力原則課征，不符合量能賦稅原則，無(wú)法有效的貫徹稅收的公平原則。目前純粹用這一稅制的國(guó)家并不多。</p><p><b>　　2、綜合所得稅模式</b></

34、p><p>　　綜合所得稅模式最先出現(xiàn)于德國(guó)，是對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等）綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是按累進(jìn)稅率課稅方式可以使多收入者多納稅，少收入者少納稅，即能夠體現(xiàn)量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。目前，在美國(guó)、加拿大、澳大利亞、英國(guó)、德國(guó)和荷蘭等發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用。</p>

35、;<p><b>　　3、混合所得稅模式</b></p><p>　　混合所得稅模式又稱(chēng)分類(lèi)綜合所得稅模式，它是將分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的一種所得稅制度。分類(lèi)綜合所得稅有兩種類(lèi)型，一是交叉型的分類(lèi)綜合所得稅，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)分類(lèi)所得先按比例源泉扣繳，然后對(duì)其全年總所得超過(guò)規(guī)定數(shù)額以上的部分，綜合加總，按累進(jìn)稅率計(jì)稅，源泉扣繳的稅款可

36、以在結(jié)算時(shí)予以抵扣，多退少補(bǔ)。二是并立型的分類(lèi)綜合所得稅，即對(duì)某些所得分項(xiàng)計(jì)征，按特定的標(biāo)準(zhǔn)、稅率征稅，年終不再計(jì)入總所得中；而其余大部分所得項(xiàng)目要合計(jì)申報(bào)納稅，按累進(jìn)稅率計(jì)稅?；旌纤枚惻c分類(lèi)所得稅的差別在于，分類(lèi)所得稅往往采用源泉扣繳的辦法，扣繳完后不再納稅，而并立型的分類(lèi)綜合所得稅，除少數(shù)項(xiàng)目分立征收外，其他大部分所得項(xiàng)目仍要綜合計(jì)征，從一定程度上可以防止收入來(lái)源多的高收入者避稅、逃稅，符合量能課稅原則，并且能夠區(qū)別對(duì)待不同的應(yīng)稅

37、所得項(xiàng)目，可以在真正意義上實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距目標(biāo)?；旌纤枚愂紫仁欠▏?guó)1917年第一次世界大戰(zhàn)期間開(kāi)始實(shí)行，目前，瑞典、日本、韓國(guó)等國(guó)家的個(gè)人所得稅用的是這一類(lèi)型。</p><p>　?。ǘ┒愂展胶托试瓌t下三種模式的比較</p><p>　　表2.2稅收公平和效率原則下三種模式的比較</p><p>　　分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的不適時(shí)性&

38、lt;/p><p>　　通過(guò)對(duì)三種課稅模式的比較，可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅不能全面衡量納稅人的的真實(shí)納稅能力。分類(lèi)征稅模式雖然征管方便，便于征納雙方執(zhí)行，對(duì)于那些大量高收入群體由于收入來(lái)源比較多，可以通過(guò)收入分計(jì)等多種手段輕易逃避納稅義務(wù)。而所得來(lái)源少，收入集中卻要多交稅，顯然分類(lèi)征收制無(wú)法全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而導(dǎo)致稅負(fù)不公平。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中要用很多精力區(qū)分確定每項(xiàng)收入在哪個(gè)納稅項(xiàng)目上，

39、存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性等實(shí)際操作困難，嚴(yán)重影響了征管效率。</p><p>　　綜合所得稅將個(gè)人全年各項(xiàng)所得予以匯總，減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后依據(jù)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，能夠全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力。但是這種模式要求稅收征管水平高，納稅人服從程度高，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稽查能力高，適用于信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的國(guó)家，例如美國(guó)和北歐等發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)在正用的是綜合所得稅制。考慮到我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收征收現(xiàn)狀，還不能

40、很快過(guò)渡到綜合稅制，因此選擇綜合所得稅制不適合我國(guó)目前的國(guó)情。</p><p>　　混合所得稅的相對(duì)優(yōu)勢(shì)</p><p>　　混合所得稅兼有綜合和分類(lèi)所得稅的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)納稅人的收入綜合計(jì)稅，堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)原則，同時(shí)又區(qū)分不同性質(zhì)的收入分別計(jì)稅，體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待原則，即能避免分類(lèi)所得稅可能出現(xiàn)的漏洞，又比較符合我國(guó)目前的征管水平。從我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情來(lái)看，信息網(wǎng)絡(luò)剛剛發(fā)展起來(lái)，電子計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)

41、用才剛剛起步，混合所得稅即符合量能原則，體現(xiàn)稅收公平，同時(shí)對(duì)征管水平的要求適宜我國(guó)目前的國(guó)情，體現(xiàn)了稅收效率。綜上所述，混合所得稅模式是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的最佳模式。</p><p>　　三、現(xiàn)行分類(lèi)征收模式所存在的問(wèn)題</p><p>　?。ㄒ唬┤笔Ч降膯?wèn)題</p><p>　　隨著居民收入的進(jìn)一步提高，2011年9月1日出臺(tái)的《新個(gè)人所得稅稅法》中將個(gè)稅的起征

42、點(diǎn)調(diào)到3500元，并且將九級(jí)稅率調(diào)到七級(jí)稅率，從某種程度上來(lái)講，是有一定的進(jìn)步，但是改革只是一個(gè)細(xì)微的層面，沒(méi)有從根本上實(shí)現(xiàn)稅收公平，還存在許多缺失公平的現(xiàn)狀。 </p><p>　　1、我國(guó)個(gè)人所得稅存在“工薪稅”現(xiàn)象 </p><p>　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律，我

43、國(guó)個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分類(lèi)征收制，對(duì)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象劃分為11個(gè)項(xiàng)目：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)所得、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿費(fèi)所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。雖然是對(duì)11個(gè)項(xiàng)目征稅，但是收入?yún)s主要來(lái)源于中低收入的工薪階級(jí)（據(jù)財(cái)政部稅政司2007年——2010年我國(guó)個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)分析報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)表

44、明,如下表）。</p><p>　　表3.1.1 2007年——2010年我國(guó)個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)分析</p><p>　　目前全國(guó)工薪階層繳納的個(gè)人所得稅已占個(gè)人所得稅總額的70%以上，顯然，個(gè)人所得稅征收變成了“工薪稅”，加上我國(guó)實(shí)行源泉課征的基本征收模式，導(dǎo)致工薪階級(jí)誠(chéng)實(shí)納稅，而高收入者通過(guò)收入分計(jì)等手段逃避納稅義務(wù)。這種現(xiàn)象是違背稅收公平的量能原則，納稅能力強(qiáng)的人反而納稅少，個(gè)稅所得

45、集中在納稅能力低或一般的“工薪階級(jí)”，無(wú)法體現(xiàn)納稅人的真實(shí)能力，也反映出了現(xiàn)行分類(lèi)稅征稅對(duì)象的劃分存在弊端，缺失公平。</p><p>　　2、費(fèi)用扣除制度設(shè)計(jì)不合理</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除仍采用簡(jiǎn)單的定額扣除法，沒(méi)有區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費(fèi)用和為維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及家庭開(kāi)支所發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用。另外，我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒(méi)考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等

46、所引發(fā)的不同開(kāi)支水平，以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住房等不同情況，而是統(tǒng)一按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行定額或定率扣除。這對(duì)于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是不公平的。我國(guó)的費(fèi)用扣除制度沒(méi)有考慮到量能負(fù)擔(dān)原則，下面我們以住房因素舉一個(gè)簡(jiǎn)單的列子說(shuō)明情況。A、B為兩個(gè)納稅人，A的月收入為5000元，每個(gè)月需要交房租1000元；B的月收入為4000，每個(gè)月不需要交房租，A、B的可支配收入都為4000元，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并沒(méi)

47、有把住房等支出加起來(lái)，就出現(xiàn)了不同的稅收負(fù)擔(dān)，具體差異如下表:</p><p>　　表3.1.2居民居住稅收負(fù)擔(dān)差異表</p><p>　　此外，2011年雖然將起征點(diǎn)上調(diào)到3500元，但是物價(jià)上漲，人們的必要生活開(kāi)支也越來(lái)越大，費(fèi)用扣除沒(méi)有與CPI掛鉤，顯然不盡科學(xué)，有失公平。</p><p>　　3,、稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且邊際率不明顯</p><

48、p>　　原有個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題是： 其一， 結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)繁瑣復(fù)雜， 既不便于納稅人理解掌握， 也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管， 同時(shí)還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、 變換所得形式以套用低稅率的動(dòng)機(jī)。其二， 邊際稅率有高有低， 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬類(lèi)設(shè)定的邊際稅率普遍偏高 （40%或 45% ） ， 而對(duì)于資本資產(chǎn)類(lèi)收入規(guī)定普遍偏低 （20% ） ， 明顯不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者勤勞致富的積極性， 同時(shí)增加了高收入者進(jìn)行偷稅漏稅的幾率。其三， 級(jí)次效

49、應(yīng)若有若無(wú)， 我們以此次稅改一審免征額 3000 元為例 （見(jiàn)表3.1.3） ，當(dāng) 9 級(jí)結(jié)構(gòu)密度不變、 免征額小幅提高 1000 元時(shí)， 各檔級(jí)收入納稅人的稅負(fù)降低幅度基本趨同， 稅負(fù)在不同級(jí)次的調(diào)整效應(yīng)并不明顯。這是由于在級(jí)次設(shè)計(jì)較密時(shí)， 起征點(diǎn)、 扣除額等單純的小幅調(diào)整并不能改變適用的稅率等級(jí)從而大幅降低稅負(fù)， 調(diào)整收入分配的效應(yīng)也就實(shí)難顯現(xiàn)。</p><p>　　表 2起征點(diǎn)變化對(duì)各檔級(jí)收入個(gè)稅影響情況表

50、單位：元</p><p>　?。ǘ┤笔实膯?wèn)題</p><p>　　我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方式，由于我國(guó)稅收信用制度不健全、手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，稅收征管效率低下。造成稅收征管缺失效率主要有在以下幾個(gè)方面原因。</p><p>　　首先，在申報(bào)管理方面，申報(bào)管理制度辦法不夠嚴(yán)密，缺乏有效的驗(yàn)證申報(bào)合法性與真實(shí)性的網(wǎng)絡(luò)稽核體系，對(duì)納稅人的虛

51、假申報(bào)行為控管及糾正乏力。有的地方在推行多元化申報(bào)方式進(jìn)程中急于求成，加重了納稅人負(fù)擔(dān)，實(shí)際效果也不夠理想；有的地方雖然控制住了納稅人的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的比重，但低稅負(fù)申報(bào)現(xiàn)象卻呈上升趨勢(shì)；有的地方為應(yīng)付上級(jí)考核，弄虛作假，致使高申報(bào)率存在虛假成分。</p><p>　　其次，在稅收信息化應(yīng)用方面，近年來(lái)，各地的信息化建設(shè)雖然步子大、速度快，但是綜合利用信息化技術(shù)的能力還不夠強(qiáng)，應(yīng)用水平還不夠高，致使征管各環(huán)節(jié)信息

52、不暢。稅收征管軟件功能有待于進(jìn)一步完善和整合，多數(shù)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、銀行、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時(shí)。</p><p>　　最后，在稅收征管成本方面，據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》報(bào)道，按美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局1992年年報(bào)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年稅收征收成本65億美元，占稅收收入總額11207億美元的0.58%。新加坡的征收成本率為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國(guó)

53、為1.76%。而在中國(guó)，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，1994年稅制改革前，中國(guó)稅收征收成本率為3.12%，1994年稅制改革和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，征收成本有所上升，到1996年約為4.73%。據(jù)估算，到上世紀(jì)末中國(guó)的稅收成本率約為5%～8%。其中東部及沿海地區(qū)較低，為4%～5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%；西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)較高，為10%左右，如內(nèi)蒙為9.6%，貴州為11%；中部地區(qū)大致為7%～8%，如河北省1998年為7.96%。稅收

54、征管運(yùn)行機(jī)制不暢、稅收管理效力偏低、納稅人對(duì)稅法遵從度較低是稅收征管成本偏高的主要原因。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)臃腫、人員數(shù)量龐大、稅收信息化建設(shè)投入大，也是造成當(dāng)前稅收征管成本偏高的重要原因。</p><p>　　四、基于稅收效率和公平我國(guó)個(gè)稅轉(zhuǎn)型為混合所得稅制的改革思路</p><p>　?。ㄒ唬┱n稅單位的轉(zhuǎn)變</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的一種

55、稅。假設(shè)一個(gè)人的收入有時(shí)候不僅是自己個(gè)人的開(kāi)支依據(jù)，如果家中有小孩、老人要贍養(yǎng)，并且孩子比較多，那么他承受的壓力比較大，雖然他的收入比較多，但是開(kāi)支也很大?？墒歉鶕?jù)目前的個(gè)人所得稅根據(jù)應(yīng)稅所得卻要多繳納稅負(fù)，這顯然是不公平。因此建議納稅單位可由個(gè)人向家庭納稅單位轉(zhuǎn)變，可采取夫妻合并申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)、戶(hù)主申報(bào)、單人家庭申報(bào)，根據(jù)納稅人的真實(shí)納稅能力承擔(dān)稅負(fù)也體現(xiàn)出了稅收公平，并且以家庭為單位申報(bào)也減少了申報(bào)的人數(shù)，減輕人力、財(cái)力、物力，

56、大大提高了稅收效率。</p><p>　　（二）費(fèi)用扣除制度的轉(zhuǎn)變</p><p>　　由于我國(guó)的費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而沒(méi)有與CPI掛鉤，因此伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有改變，這顯然不盡科學(xué)合理。所以，我們應(yīng)將生計(jì)費(fèi)用扣除額應(yīng)與CPI聯(lián)動(dòng)，有必要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況，將個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用定期調(diào)整扣除數(shù)額，從而保證納稅人稅

57、收負(fù)擔(dān)水平的相對(duì)穩(wěn)定。其次，家庭生計(jì)扣除可以以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)，可以合理地考慮納稅人生活中存在的問(wèn)題，頗具人性化。最后確定一個(gè)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由于目前我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不平衡，稅法的“量能納稅”原則也只有通過(guò)實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的生計(jì)費(fèi)用扣除來(lái)實(shí)現(xiàn)。并且如果將發(fā)達(dá)地區(qū)的扣除額定得高，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)定得低，這樣不但不會(huì)起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，反而會(huì)進(jìn)一步加大不同地區(qū)個(gè)人稅后收入的差距，有可能形成對(duì)貧富地區(qū)的逆向稅收調(diào)節(jié)，從而會(huì)更加不公平。因

58、此制定統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將有利于人才在全國(guó)的自由流動(dòng)，也有利于為中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境。并且從國(guó)際通行做法看，一個(gè)國(guó)家的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)也都是統(tǒng)一的。</p><p>　　稅率級(jí)次和邊際稅率的轉(zhuǎn)變</p><p>　　首先，應(yīng)減少累進(jìn)稅率的級(jí)次，降低邊際稅率。過(guò)多的累進(jìn)稅率級(jí)次并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。特別是對(duì)工薪所得實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)次明顯過(guò)多，亟待調(diào)整。此外，最

59、適課稅理論和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率改革的具體實(shí)踐都已證明，邊際稅率不宜定得過(guò)高。盡管我國(guó)目前需要加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人收入的調(diào)節(jié)，但是由于降低最高邊際稅率可以減少高收入者逃避納稅的動(dòng)機(jī)，減少稅收流失，在某種程度上反而更有利于調(diào)節(jié)收入分配的差距。因此，我國(guó)應(yīng)考慮適當(dāng)降低邊際稅率，特別是最高邊際稅率。</p><p>　　其次，應(yīng)適當(dāng)縮小比例稅率的適用范圍。在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)分配公平方面，比例稅率的調(diào)節(jié)作用不

60、如累進(jìn)稅率大。因此，考慮到我國(guó)將采用分類(lèi)稅制與綜合稅制相結(jié)合的課稅模式，對(duì)于采用分類(lèi)征收模式的所得項(xiàng)目，出于簡(jiǎn)化稅收征管的原因，可以仍然采用比例稅率，但應(yīng)適當(dāng)縮小適用范圍。為了更好地調(diào)節(jié)收入分配，對(duì)于一些必須使用比例稅率的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，可以采用加成征收的方法。</p><p>　　對(duì)工薪所得按7級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，存在兩大問(wèn)題：一是設(shè)計(jì)上累進(jìn)級(jí)距過(guò)多，實(shí)際上大部分納稅人只適用于5%和10%兩級(jí)稅率，第4級(jí)～第7級(jí)

61、稅率，可以說(shuō)形同虛設(shè)，降低了征稅效率；二是最高邊際稅率過(guò)高，高達(dá)45%，這在發(fā)達(dá)國(guó)家也是少有的。筆者根據(jù)國(guó)際上“寬稅基、低稅率、少級(jí)距”的做法，建議對(duì)工薪所得實(shí)行5級(jí)累進(jìn)稅率，并降低最高邊際稅率。</p><p><b>　　征管機(jī)制的轉(zhuǎn)變</b></p><p>　　1、利用現(xiàn)代科技手段，提高服務(wù)效率</p><p>　　首先簡(jiǎn)并各類(lèi)申報(bào)管理

62、軟件。目前納稅人使用的軟件有電子通用申報(bào)系統(tǒng)、個(gè)人所得稅全員全額管理軟件、發(fā)票開(kāi)具系統(tǒng)、重點(diǎn)稅源分析系統(tǒng)等，各類(lèi)系統(tǒng)不相兼容而且數(shù)據(jù)不能互相采用，直接帶來(lái)工作量的人為增加；其次充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)資源，加強(qiáng)納稅人與稅務(wù)部門(mén)的信息溝通，全面普及電子數(shù)據(jù)證書(shū)的使用，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的法律效力；最后簡(jiǎn)并企業(yè)需上報(bào)的各類(lèi)報(bào)表、申報(bào)表，降低納稅成本。</p><p>　　2、提高征管信息化應(yīng)用水平</p><p

63、>　　利用省局大集中契機(jī)，提升全崗位信息化應(yīng)用水平。在計(jì)算機(jī)管理的基礎(chǔ)上整合并提升信息應(yīng)用能力，注重發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)人機(jī)結(jié)合、互動(dòng)管理。</p><p>　?、偌訌?qiáng)內(nèi)部征管信息的應(yīng)用。征收、管理、檢查(調(diào)查)各環(huán)節(jié)所采集的信息，要做到相互調(diào)用、相互銜接，在保證數(shù)據(jù)真實(shí)的前提下做好分析和應(yīng)用，充分發(fā)揮信息在稅收征管中的預(yù)警作用。通過(guò)提升數(shù)據(jù)處理平臺(tái)提高信息共享和應(yīng)用的能力。</p>&l

64、t;p>　　①共享外部門(mén)信息。稅收征管外部信息是全面監(jiān)控納稅人的重要保障。各地在稅收征管過(guò)程中，利用《江蘇省地稅保障辦法》，研究與國(guó)稅、工商、銀行等相關(guān)部門(mén)的信息交換內(nèi)容、方式、傳遞手段，通過(guò)信息共享，全面掌握納稅人的戶(hù)籍變化、資金動(dòng)態(tài)等涉稅情況。</p><p>　　3、以納稅人需求為導(dǎo)向，提供個(gè)性化服務(wù)</p><p>　　簡(jiǎn)并辦稅環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化遵從流程，實(shí)施“一窗式”受理、“一站式

65、”服務(wù)，簡(jiǎn)單事項(xiàng)當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，需審核審批事項(xiàng)限時(shí)辦理。其次對(duì)不同行業(yè)類(lèi)型納稅人提供分類(lèi)服務(wù)和分類(lèi)輔導(dǎo)措施，為納稅人能夠更方便、更快捷、更準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)創(chuàng)造條件。例如，對(duì)于新開(kāi)戶(hù)企業(yè)：納稅人目前辦理新開(kāi)戶(hù)需要經(jīng)歷行政中心登記--管理分局分配--管理科鑒定--辦稅大廳辦理網(wǎng)上申報(bào)和銀行扣款協(xié)議四步，建議實(shí)施“一窗式”服務(wù)，在一個(gè)點(diǎn)即可辦理新開(kāi)戶(hù)；納稅人不清楚新辦企業(yè)需要辦理的事項(xiàng)和交納的稅種，在網(wǎng)上輸入企業(yè)的類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等信息便可獲知稅種

66、、稅率以及計(jì)算方法等，讓納稅人能夠交明白稅?？赏ㄟ^(guò)舉辦稅收培訓(xùn)輔導(dǎo)班、建設(shè)網(wǎng)上辦稅服務(wù)溝通平臺(tái)、定期走訪納稅人等多種方式，加強(qiáng)與納稅人交流，多聽(tīng)取意見(jiàn)，了解各類(lèi)納稅人的不同需求，為納稅人提供多元化、多層次的個(gè)性化服務(wù)。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　加快我國(guó)個(gè)稅改革，對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極其重要的意義。目前我國(guó)個(gè)稅改革已經(jīng)經(jīng)歷了

67、幾十年的改革，已形成了比較良好的體制，但是還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際化的步伐，不能夠滿足人們對(duì)于公平、政府對(duì)于效率的需求。個(gè)人所得稅作為重要的稅種之一，與居民的收入分配密切相關(guān)，人們對(duì)于改革的呼聲高漲。我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)稅制在稅制模式設(shè)計(jì)、費(fèi)用扣除確定、稅率結(jié)構(gòu)、征收管理等缺失公平和效率問(wèn)題。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)稅改革必須以兼顧公平和效率，并向混合所得稅制模式方向改革，轉(zhuǎn)變課稅單位、費(fèi)用扣除制度、稅率級(jí)次和邊際稅率和征管機(jī)制等，并加大教

68、育宣傳和加強(qiáng)稅務(wù)管理方面的工作，使個(gè)稅的改革穩(wěn)步向前發(fā)展，從而促進(jìn)社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 崔志坤.中國(guó)個(gè)人所得制度改革研究.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究院.博士學(xué)位論文.2011</p><p>　　[2] 楊少娟.分類(lèi)稅制下的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué).碩士學(xué)位論文.20

69、11</p><p>　　[3] 張偉.現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制模式的轉(zhuǎn)型研究.東北大學(xué).碩士學(xué)位論文.2008</p><p>　　[4] 湯潔茵.個(gè)人所得稅課稅單位的選擇: 個(gè)人還是家庭. 當(dāng)代法學(xué).2012 年第 2 期</p><p>　　[5] 于媛華.淺析我國(guó)個(gè)人所得稅的改革. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì). 2012年04 月</p><p>　　[6

70、] 劉 佳. 新時(shí)期稅制改革面臨的形勢(shì)及政策建議. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2012 年1 月（上）</p><p>　　[7] 薛曼. 我國(guó)個(gè)人所得稅改革探析. 中國(guó)外資.2012年3月下.總第261期</p><p>　　[8] 梁云鳳. 構(gòu)建有利于保障和改善民生的財(cái)稅體制.中國(guó)經(jīng)濟(jì)年會(huì)-把脈中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)走勢(shì).2010-2011</p><p>　　[9] 李松濤 徐雅琴

71、閻 賡.工資薪金個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)分析.國(guó)際財(cái)務(wù)財(cái)會(huì).2012.2</p><p>　　[10] 李 華 朱 潔. 建立綜合和個(gè)人分類(lèi)相結(jié)合的所得稅征管制度研究.研究與探索.2011.2</p><p>　　[11] 余 璐. 個(gè)人所得稅以家庭和個(gè)人相結(jié)合的納稅申報(bào)單位的探討. 市場(chǎng)周刊·理論研究.2012.1</p><p>　　[12] 高業(yè)偉.

72、個(gè)稅調(diào)節(jié)你收益了么[J].大眾理財(cái)，2011.8</p><p>　　[13] 孫安琪 黎紅.淺析我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收現(xiàn)狀和改革方向[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2011，（36）</p><p>　　[14] 孔康妮.淺談稅收公平原則與我國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向[J].中國(guó)商界，2010，（03）</p><p><b>　　致謝信</b></p&g

73、t;<p>　　在本次論文的撰寫(xiě)中，我得到了**老師的精心指導(dǎo)，不管是從開(kāi)始定方向還是在查資料準(zhǔn)備的過(guò)程中，一直都耐心地給予我指導(dǎo)和意見(jiàn)，使我在總結(jié)學(xué)業(yè)及撰寫(xiě)論文方面都有了較大提高；同時(shí)也顯示了老師高度的敬業(yè)精神和責(zé)任感。在此，我對(duì)關(guān)群表示誠(chéng)摯的感謝以及真心的祝福。 四年大學(xué)生活即將結(jié)束，回顧幾年的歷程，老師們給了我們很多指導(dǎo)和幫助。他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)，優(yōu)良的作風(fēng)和敬業(yè)的態(tài)度，為我們樹(shù)立了為人師表的典范。在此，我對(duì)所有的湖

74、北大學(xué)知行學(xué)院的老師表示感謝，祝你們身體健康，工作順利！</p><p>　　同時(shí)，也對(duì)身邊的同窗朋友們表示深厚的感激之情，感謝你們陪我一起成長(zhǎng)，在最美好的青春歲月里，我們互相鼓勵(lì)、互相幫助、互相分享。在離別之際，祝福你們一路順風(fēng)，工作順利。</p><p>　　最后，感謝我的父母，含辛茹苦的撫養(yǎng)我長(zhǎng)大成人，在我18歲之后，依然給我足夠的物質(zhì)支撐，讓我順利的讀完大學(xué)。我會(huì)帶這這份感恩的心，