論如何提高內部審計報告質量

1、●審計工作《經(jīng)濟師))2009年第6期論如何提高內部審計報告質量擒要：內部審計報告是內部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后就被審計單位經(jīng)營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。通過審計報告表現(xiàn)出來的審計結果正逐漸成為組織改善經(jīng)營管理以及管理層決策的重要依據(jù)，這對審計工作質量包括審計報告質量提出了更新更高的要求。文章從內部審計報告的重要性出發(fā)。按照內部審計報告編制原則要求，提出了提高內部審計報告質量的途徑

2、。關鍵詞：內部審計報告質量中圖分類號：1：23945文獻標識碼：A文章編號：10044914I2009)0618202一、內部審計報告的作用和重要性內部審計報告體現(xiàn)了內部審計項目目標的要求。并有助于組織增加價值。內部審計報告是內部審計活動成果的體現(xiàn)；是內審人員與組織管理者和其他部門溝通、交流的媒介；是內審活動增加組織價值的重要工具。對于內部審計機構及人員來說，審計報告總結概括了審計工作的目的、范圍和結果。是審計工作成果的體現(xiàn)也據(jù)此考核每

3、個審計人員的工作業(yè)績：同時是高層了解審計部門工作動態(tài)，評價審計部門業(yè)績的重要依據(jù)。對經(jīng)營管理部門來說審計報告合理界定了其經(jīng)營成果和工作業(yè)績?？陀^反映了其經(jīng)營活動和內部控制的缺陷可以督促和幫助其慎重考慮報告中所提出的問題和建議以利及時采取糾正行動改變不良工作狀況，提高管理水平和績效水平促進組織目標的實現(xiàn)。對高層管理層來說審計報告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客現(xiàn)信息，是掌握其控制下活動的真實情況、實施有效決策的重t49據(jù)。二、

4、內部審計報告的編制原則內部審計人員在實施必要的審計程序后，出具審計報告。作為一種正式的書面文件，審計報告的編制應當以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設性。并體現(xiàn)重要性原則。具體為：1客觀性。審計報告應以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實事求是、不偏不倚地反映審計事項。做出客觀、公正的審計結論。2完整性。審計報告應當按照規(guī)定的格式及內容編制。作到要素齊全、內容完整、格式規(guī)范不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。3清晰性。審計報告應當做到

5、邏輯性強、突出重點簡明擁獸地闡明事實和結論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術性的復雜語言。文字應當通順流暢。用詞準確，易于理解。4及時性。審計報告應當及時編制。在保一182一●張亞琴證審計報告質量的前提下，審計報告應當在完成現(xiàn)場審計后盡快編制經(jīng)過征求意見和補充修改后分別送達各有關方面以便組織適當管理層適時采取有效糾正措施。5建設性。審計報告不僅應當發(fā)現(xiàn)問題和評價過去而且還應能解決問題和指導未來。應當針時被審計單住經(jīng)營活動和內部控制的缺陷

6、提出適當?shù)母倪M建議。促進組織目標的實現(xiàn)。6重要性。在形成審計結論與建議時應充分考慮審計項目相關的重t巨和風險水平。對于被審計單位經(jīng)營活動和內部控制中存在的嚴重差異和漏洞以及審計風險高的領域應當在審計報告中有重點的詳細說明。同時，內部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應措施的成本與效益關系。三、提高內部審計報告質■的途徑內部審計報告質量是內審活動能否發(fā)揮作用的關鍵。審計報告一方面反映了審計中發(fā)現(xiàn)的問題但更重要的是通過綜合分析和深

7、層次的剖析從制度上和政策上提出有針對性的意見和建議，為高層管理者經(jīng)營決策提供依據(jù)。為經(jīng)營管理部門提出建議和改進措施即內部審計報告的內容要充分體現(xiàn)內部審計工作的價值增值。因此加強對審計報告的質量控制，實事求是地反映事實真相，客觀公正地做出審計評價。切實可行地提出審計建議，對于促進依法審計，提高審計質量實現(xiàn)內部審計價值具有十分重要的意義。1規(guī)范內部審計過程控制審計報告質量。內部審計過程的規(guī)范與否直接影響到審計報告質量進而影響內部審計功能的實

8、現(xiàn)。因此在強化審計人員風險質量意識，科學合理安排項目時問從思想意識和時問上為審計報告的質量控制提供保障的同時，要規(guī)范內部審計過程有效控制審計質量。通過建立和完善機構機制。對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理有效控制審計項目的質量。一是加強對項目立項的管理以風險為導向，在重點考慮風險的同時綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇項目。二是加強對方章的審核提高方案的有效性。對審計單位的情況要充分了

9、解時審計目標要十分明確對方案的討論要全面充分重蚤睦水平分配要科學合理審計方案的制定要有可操作性。三是建立審計項目的分級復核制度，明確規(guī)定各級復核的內客和責任，這是審計項目質量控制的又一個重要內容。首先要加強對審計取證和審計底稿的復核審計底稿應實行三級復核制，重點審飯內容是否期實完整獲取的審計證據(jù)是否充分適當，引用的有關依據(jù)是否充分審計判斷是否有理有據(jù)，審計結論是否恰如其分等，傲列各負其責，層層把關提高審計底稿的質量。其次。對審計報告也應

10、實行復核制度，復核內容主要包括：審計目標是否實現(xiàn)。審計依據(jù)是否充分審計結論是否恰當，審計發(fā)現(xiàn)是否全面反映描述是否清晰。問題定性是否準確，原因分析是否到住審計建議是否有效審計報告是否及時發(fā)布等。四是加強對審計報告的審議工作，對審計報告實行會審制度。切實保證審計工作的質量。五是健全報告質量檢查和過錯責任追究機制。要建立審計質量分級責任制度、審計報告質量定期檢查制度、審計報告工作標準等制度。保證審計報告質量。六是建立和完善督導機制通過對審計項

11、目全過程的督導，有效控制和提高審計項目質量。督導人員應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性及審計目標的實現(xiàn)情況。2選擇有效的審計標準確保審計報告質量。審計是一項綜合性的工作，不僅要求審計人員精通審計業(yè)務還要求熟悉國家相關的方針政策，掌握有關法律法規(guī)。審計報告中能否對被審單位作出客現(xiàn)、公正、恰當?shù)膶徲嬙u價取決于審計標準的選擇。選擇審計標準要從以下幾方面加以把握：1選擇現(xiàn)行的合法的審計標準。如果應用國家法律、法規(guī)為審計標準，要堅持法律優(yōu)先

12、和上位法優(yōu)于下住法。特別法優(yōu)于一般法，新法優(yōu)于舊法。一般不溯及既往的原則。2選擇合規(guī)的審計標準。如果沒有相應的法規(guī)可做標準。就要以審計單位主管部門的指示、規(guī)章制度為準，或以本單位的規(guī)定為標準。要檢查這些規(guī)定是否和國家的政蕈、法規(guī)有抵觸。3選擇合理的審計標準。內部審計機構和人員在時經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務的效果性進行評價時，一般以計劃、定額、技術經(jīng)濟指標、業(yè)務標準等為審計標準。選擇時應當充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟環(huán)境及組織內部條件等的變化對

13、既定目標造成的不同影響注意社會效果與經(jīng)濟效果、長遠效果與短期效果的結合選擇恰當?shù)脑u價標準。通過選擇有效的審計標準確保審計報告質量。3提出切實可行的審計建議提升審計報告質量。內部審計的主要目的在于為組織增加價值，審計建議的質量是直接影響審計報告質量的重要因素之一。審計報告要滿足管理層的需求，必須能吸引管理層眼球，強調管理層關注的問題為他們的決策提供有價值的參考依據(jù)。要站在一定的高度去發(fā)現(xiàn)和分析問題，對審計發(fā)現(xiàn)的原因認真分析，深刻剖析井能從

14、影響程度及制度的缺陷和管理的漏洞等方面進行深層次的分析為管理層和被審單位解決自身存在的問題、規(guī)避經(jīng)營風險、改善經(jīng)營管理狀況等方面提供有效的幫助。因此內部審計報告一定要有深度，既要體現(xiàn)在專業(yè)水平上，也要體現(xiàn)在政策水平上：要與國家的宏現(xiàn)政策相一致與組織微觀管理相適應；要立足實際瞻望將來。同時審計建議要有針時性和有效性，突出重點。提示重大經(jīng)營風險及管理妓陷從體制、流程和內控管理方面挖掘和分析產生問題的主要成因和解決途徑形成有建設性、有價值的意

15、見和建議，力求審計發(fā)現(xiàn)、評價、建議得到肯定、支持，只有這樣，內部審計萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師)2009年第6期●審計工作談加油站投霹運計擒要：文章從加油站投費廈運營審計的概念出發(fā)，闡迷加油站投資及運營審計的主要內容及方法。同時，結合實際工作情況客現(xiàn)分析加油站投資及運營審計應注意的幾個問題并就需要完善之處提出改進建議。關鍵詞：加油站投資夏運營審計概憊內客方法同題建議中圖分類號：F2391文獻標識碼：A文章編號：10044914l2009)06_1

16、83—02近年來，隨著經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展國內市場成品油需求量日益增長。為提高成品油零售市場占有率石油、石化兩大集團不斷加大終端銷售網(wǎng)絡的投資力度。以新建、收購、租賃和參f控】股等方式，擴大加油站擁有量，用以提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和盈利能力。加油站投資的使用情況究竟如何這是企業(yè)決策層最需要掌握的重點，也是審計監(jiān)督’I=作的主線。本文結合審計t作實踐對加油站投資及運營審計作如下探討。一、加油站投資及運營審計的概念加油站投資，包括固定資產投資

17、、長期股權投資和長期待攤費用投資。企業(yè)以墊付貨幣或物資，通過新建、改造、收購方式增加的加油站固定資產投資。為自有加油站投資。以參(控)股方式取得被投資單位的股份或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險增加的加油站長期股權投資，為聯(lián)營加油站投資。以支付租賃費用形式租入的、攤銷期限在1年以上(包括同定資產的改良支出)而增加的加油站長期待攤費用投資，為租賃加油站投資。加油站投資及運營審計，屬于單項性效益審計的一種，是以促進和提高加油站投

18、資的管理水平和使用效益為目標，以加油站的投資決策、投資管理、資金使用和投資效果為主要審計內容，以加油站投資運營結果為導向，揭示和反映加油站投資及運營中存在的風險和問題，結合對投資領域相關政策的評價，融真實性、合法性、效益性為一體的效益審計。通過檢查加油站的運營狀態(tài)，核實實際投資和銷量測算噸油成本和與可行性研究報告預測值對比情況，對加油站投資的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效果性、效率性作出評價提出改進投資及運營管理的意見和建議。促進企●劉昕雁業(yè)規(guī)范投

19、資行為和精細化管理。二、加油站投資及運營審計的主要內容加油站投資及運營審計重點應關注投資管理、在營加油站運營管理、主要證照、在建加油站和非在營加油站管理等環(huán)節(jié)。1投資管理審計。應對投資管理進行以下幾方面審計：(1)審查投資管理制度是否健全；(2)審查投資項目有無項目可行性研究報告報告對項目的論證是否充分，可行性研究是否切實呵行；(3)審查投資立項決策程序是否符合規(guī)定，重點核實項目建議書、可行性研究報告和初步設計是否嚴格按規(guī)定程序審批；(

20、4)審查是否存在投資風險及損失浪費問題；(5)審查資金使用是否到位，關注各職能部fJ對加油站投資資金的撥付、管理、使用等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管情況。2在營加油站運營管理審計。主要是審查在營加油站的貨款回收、油品盤存溢耗處理、噸油投資成本、價格調整、非油品業(yè)務等情況。在營加油站包括已經(jīng)轉資正在運營和已經(jīng)投入運營但尚未轉資的加油站。應對在營加油站運營管理進行以下幾方面審計：(1)審查是否建立并嚴格執(zhí)行貨款管理制度。主要檢查貨款繳存銀行時間重點關注承

21、包經(jīng)營和偏遠地區(qū)加油站的資金的安全系數(shù)，規(guī)避資金風險；(2)審查油品盤存溢耗處理是否及時規(guī)范，關注跨年核銷現(xiàn)象和超定額溢耗處理；(3)審查噸油投資成本是否合理。對噸油投資成本較高或投資效益較差的加油站，要重點分析原因；(4)審查價格調整是否及時到位。有無存在利用調價時間差牟取私利的情況；(5)審查非油品業(yè)務管理是否規(guī)范，有無賬外賬、“小金庫”等問題。3主要證照管理審計。主要審查在營加油站和非在營加油站的主要經(jīng)營證照是否齊全，主要經(jīng)營證照

22、包括規(guī)劃許可證、國有土地使用證、房產證、營業(yè)執(zhí)照、成品油零售許可證和危險化學品經(jīng)營許可證等六種主要證照。對目前缺失主要證照的加油站的經(jīng)營狀態(tài)、資產價值、年銷售情況進行全面了解。對缺失原因進行分析，區(qū)分未來可補辦、補辦不經(jīng)濟和無法補辦三種情況，對補辦不經(jīng)濟和無法補辦的要說明原岡重點關注因用地不合法而缺失證照的加油站。對于證照不全的租賃投資加油站，要進一步落實租金支付情況。檢查租期的控制，一般應該在10年以內。報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用成

23、為推動組織目標實現(xiàn)的有效工具。審計建議還要有可操作性不能過于原則化、籠統(tǒng)化使審計時象無法落實。內部審計報告一定要注意實效性。發(fā)現(xiàn)的問題和提出的針對性建議，只有及時地反映到高層管理層那里才能引起關注經(jīng)營管理層也才能采取有力措施，使問題得到有效解決。事過境遷發(fā)現(xiàn)的問題再準提的建議再好，也將于事無補。4提高內審人員的專業(yè)素養(yǎng)保證審計報告質量。審計項目質量的好壞審計報告質量的高低。不僅僅取決于審計程序、審計手段的先進與否，作為審計主體的內審人員

24、素質更對此有著直接的影響。要求審計人員要順應形勢的發(fā)展變化，轉變審計理憊，加強學習改善知識結構，提高自身的綜合素質。為此內部審計機構應努力營造學習氛圍。通過多種途徑不斷提高內審人員的綜合素質。通過學習。更新審計知識掌握新的方法和手段提高分析問題的能力，拓展審計思路，不斷進行創(chuàng)新。要把審計人員培養(yǎng)成為既掌握財務、會計等各類專業(yè)知識、熟悉審計技術與方法又具備寫作與分析、信息技術、外語運用、經(jīng)濟、法律等綜合能力的復合型人才。通過知識更新來提高

25、業(yè)務素質，創(chuàng)造性地開展各項審計工作。5利用寫作技巧增強審計報告的質量。審計報告要內容完整，精煉簡明，措辭嚴密，要素齊全。行文流暢具有一定的綜合性。報告的撰寫要對現(xiàn)場審計的材料進行提煉和概括，準確把握問題實質并且使用簡潔準確的書面語言。在報告中要注意有妊要的分析和文字過渡，把審計發(fā)現(xiàn)闡述清楚，增強可讀性。完整地體現(xiàn)審計的最終成果。同時，采用正面的、積極的語言。對審計過程中揭示的消極的審計發(fā)現(xiàn)，在不損害內部審計獨立性和聲譽的前提下，應當充分

26、考慮被審計單住的意見及可能時其遣成的不利影響客觀準確地以被審計單位可接受的語言寫入審計報告。審計報告的寫作應具有得體的語調。避免所發(fā)表的意見和建議成為批評別人，指責別人的行為。審計報告的語調往往是決定能否取得被審查者合作的關鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好的合作關系，從而使內部審計人員作為被審單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中。影響審計目的的實現(xiàn)。因此內審人員要充分利用寫作技巧來增強審計報告質量。參考文獻：1中國內部審計協(xié)會Is!內部審