國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化管理研究

1、國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化管理研究在鐵路推進精細管理”的背景下，筆者擬依據(jù)鐵道部對稅務管理的總體部署，研究國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化管理理論與實際的意義以及國外鐵路運輸企業(yè)的稅收政策情況通過國有鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)行稅收政策和稅務管理的現(xiàn)狀并針對國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化管理中存在的主要問題，提出實施稅收屬地化管理的建議與對策。一、國有鐵業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及征管方面存在的不足(一)國有鐵路運輸企業(yè)稅務管理的現(xiàn)狀鐵路運輸生產活動高度集中統(tǒng)一，各項經

2、營管理采用集中管理模式，各國有鐵路運輸企業(yè)生產經營收入也由行業(yè)管理部門——鐵道部為主進行分配，主要的稅款也由鐵道部集中向國家繳納。2005年3月18日，鐵道部決定全路實行生產力布局調整撤銷各鐵路分局、實行路局直管站段。相應地國有鐵路運輸企業(yè)的稅務管理機構由鐵道部一鐵路局一基層站段三級組成。鐵道部主導全路稅務管理工作制定全路稅務工作管理辦法統(tǒng)一協(xié)調與國家稅務部門有關全路的稅務政策，負責匯總各國有鐵路運輸企業(yè)主要稅收并統(tǒng)一向國家申報繳納，如

3、企業(yè)所得稅、客貨運輸業(yè)務流轉稅及附加；鐵路局根據(jù)鐵道部統(tǒng)一布置負責本局范圍內稅務管理，制定本局的稅務管理實施細則，指導所屬基層站段從事具體稅務工作并負責向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報核準本局企業(yè)所90中國總會計師月刊得稅、申報繳納本級以及直屬單位其他業(yè)務流轉稅及附加基層站段負責向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報繳納本站段其他業(yè)務流轉稅及附加。(二)國有鐵路運輸企業(yè)稅收征管方面存在的不足第一各級主管領導對稅收政策認識尚不足，對稅收屬地化的內部稅務管理工作沒有

4、引起應有的重視。第二，各國有鐵路運輸企業(yè)內部稅務管理機構設置及人員配備相對薄弱，尤其是專職稅務管理人員嚴重不足無法滿足屬地化稅務管理工作的需要。第三，大包干”期間鐵路行業(yè)實行稅收包干，除營業(yè)稅等個別稅種外，不向國家繳納稅收1994年稅制改革后各國有鐵路運輸企業(yè)的主要稅收也是由鐵道部集中繳納，對現(xiàn)在各國有鐵路運輸企業(yè)及其所屬基層站段的納稅意識淡漠、稅務管理基礎薄弱不能不說存在影響，業(yè)務水平有待提高。第四，各國有鐵路運輸企業(yè)的主要稅金由鐵道

5、部集中匯繳稅款，不利于融洽企業(yè)與當?shù)卣投悇詹块T關系以及優(yōu)化國有鐵路運輸企業(yè)外部經營環(huán)境。第五，稅務管理方法落后信息渠道不暢，宣傳、協(xié)調工作力度不夠。二、國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化征管的思考(一)國有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化管理的基本思路1財稅政策的扶持(1)稅收屬地化管理以不增加鐵■許凌云路全行業(yè)稅負為前提國有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化管理只是稅收征管模式的調整，從稅基、稅率等影響稅收因素考慮分析，這種稅收征管模式的調整不應當增加

6、鐵路運輸行業(yè)的整體稅負。(2)重新修訂完善鐵路運輸行業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策使其繼續(xù)適用于各國有鐵路運輸企業(yè)在實施國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化管理中應當重新修改完善這些稅收優(yōu)惠政策使其繼續(xù)適用于各國有鐵路運輸企業(yè)，有力地推動鐵路運輸行業(yè)進一步深化改革。2屬地征管、分級納稅(1)稅收屬地化征管是國有鐵路運輸企業(yè)深化改革的必然要求稅收屬地化管理是分稅制改革的必然結果是推動地方政府關注鐵路發(fā)展的最有效手段之一，是順應國有鐵路運輸企業(yè)深化改革、面向市

7、場求發(fā)展的重大戰(zhàn)略轉型。(2)采取以鐵路局為主導的兩級納稅主體、分別屬地納稅方式國有鐵路運輸企業(yè)不同于一般的工商企業(yè)，跨區(qū)域多工種大聯(lián)動是其主要特點。鐵路局作為國有鐵路運輸企業(yè)的主要企業(yè)組織形式，是具有法人資格的獨立核算企業(yè)，其管轄的各基層站段實質上是所屬生產車間分布在不同省市區(qū)域面臨著不同的稅收征管環(huán)境。因此為理順鐵路運輸企業(yè)稅收屬地征管關系建議國有鐵路運輸企業(yè)實行以鐵路局為主導、基層站段為輔的兩萬方數(shù)據(jù)EE遣咀擅疆THEYRESEA

8、RCH國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化管理研究.許凌云在鐵路推進“精細管理“的背景得稅、申報繳納本級以及直屬單位其他路全行業(yè)稅負為前提下，筆者擬依據(jù)鐵道部對稅務管理的總業(yè)務流轉稅及附加，基層站段負責向當固有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化體部署，研究國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地主管稅務機關申報繳納本站段其他業(yè)管理只是稅收征管模式的調整，從稅地化管理理論與實際的意義以及國外鐵務流轉稅及附加.基、稅率等影響稅收因素考慮分析，這路運輸企業(yè)的稅收政策情況，通過

9、國有(二)國有鐵路運輸企業(yè)稅收種稅收征管模式的調整不應當增加鐵路鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)行稅收政策和稅務管理征管方面存在的不足運輸行業(yè)的整體稅負.的現(xiàn)狀，并針對國有鐵路運輸企業(yè)稅收第一，各級主管領導對稅收政策認(2)重新修訂完善鐵路運輸行業(yè)屬地化管理中存在的主要問題，提出實識尚不足，對稅收屬地化的內部稅務管的各項稅收優(yōu)惠政策，使其繼續(xù)適用于施稅收屬地化管理的建議與對策。理工作沒有引起應有的重視。各國有鐵路運輸企業(yè)第二，各國有鐵路運輸企業(yè)內部稅在實

10、施國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地一、國有鐵路運輸企業(yè)稅收管理務管理機構設置及人員配備相對薄弱，化管理中，應當重新修改完善這些稅收現(xiàn)狀及征管方面存在的不足尤其是專職稅務管理人員嚴重不足，無優(yōu)惠政策，使其繼續(xù)適用于各國有鐵路(一)固有鐵路運輸企業(yè)稅務法滿足屬地化稅務管理工作的需要.運輸企業(yè)，有力地推動鐵路運輸行業(yè)進管理的現(xiàn)狀第=，M大包干“期間鐵路行業(yè)實一步深化改革.鐵路運輸生產活動高度集中統(tǒng)行稅收包干，除營業(yè)稅等個別稅種外，2屬地征管、分級納稅

11、各項經營管理采用集中管理模式，各國不向國家繳納稅收1994年稅制改革(1)稅收屬地化征管是國有鐵路有鐵路運輸企業(yè)生產經營收入也由行業(yè)后，各國有鐵路運輸企業(yè)的主要稅收也運輸企業(yè)深化改革的必然要求管理部門一一鐵道部為主進行分配，主是由鐵道部集中繳納，對現(xiàn)在各國有鐵稅收屬地化管理是分稅制改革的必要的稅款也由鐵道部集中向國家繳納。路運輸企業(yè)及其所屬基層站段的納稅意然結果，是推動地方政府關注鐵路發(fā)展2005年3月18日，鐵道部決定全路識淡漠、稅務

12、管理基礎薄弱不能不說存的最有效手段之一，是順應國有鐵路運實行生產力布局調整，撤銷各鐵路分在影響，業(yè)務水平有待提高。輸企業(yè)深化改革、面向市場求發(fā)展的重局、實行路局直管站段。相應地，國有第四，各國有鐵路運輸企業(yè)的主要稅大戰(zhàn)略轉型。鐵路運輸企業(yè)的稅務管理機構由鐵道部金由鐵道部集中匯繳稅款，不利于融洽企(2)采取以鐵路局為主導的兩級一鐵路局一基層站段=級組成。鐵道部業(yè)與當?shù)卣投悇詹块T關系以及優(yōu)化國納稅主體、分別屬地納稅方式主導全路稅務管理工

13、作，制定全路稅務有鐵路運輸企業(yè)外部經營環(huán)境.國有鐵路運輸企業(yè)不罔于一般的工工作管理辦法『統(tǒng)一協(xié)調與國家稅務部第五，稅務管理方法落后，信息渠商企業(yè)，跨區(qū)域.多工種.大聯(lián)動是其門有關全路的稅務政策，負責匯總各國道不暢，宣傳、協(xié)調工作力度不夠。主要特點。鐵路局作為國有鐵路運輸有鐵路運輸企業(yè)主要稅收并統(tǒng)一向國家企業(yè)的主要企業(yè)組織形式，是具有法人申報繳納，如企業(yè)所得稅、客貨運輸業(yè)二、國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬資格的獨立核算企業(yè)，其管轄的各基層務流轉稅

14、及附加，鐵路局根據(jù)鐵道部統(tǒng)地化征管的思考站段實質上是所屬生產車間，分布在不一布置，負責本周范圍內稅務管理，制()國有鐵路運輸企業(yè)實施同省市區(qū)域，面臨著不同的稅收征管環(huán)定本局的稅務管理實施細則，指導所屬稅收屬地化管理的基本思路境。因此，為理順鐵路運輸企業(yè)稅收屬基層站段從事具體稅務工作『并負責向1.財稅政策的扶持地征管關系，建議固有鐵路運輸企業(yè)實當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報核準本局企業(yè)所(1)稅收屬地化管理以不增加鐵行以鐵路局為主導、基層站段為輔的

15、兩，。中國總會計師月刊級納稅主體。(二)國有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化工作創(chuàng)新思考1營業(yè)收入清算確定機制c1)現(xiàn)行營業(yè)收入清算體系存在的問題目前鐵道部在制定各國有鐵路運輸企業(yè)清算單價時，主要依據(jù)是全路實現(xiàn)的運輸進款與全路支出。也就是說這種清算單價確定是以成本支出為主要依據(jù)，未能全面考慮各國有鐵路運輸企業(yè)運輸管理水平和運輸生產經營任務性質存在不合理的因素。如何合理確定清算單價、準確確定營業(yè)收入是國有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化管理必須著重解決的

16、關鍵問題，其中的難點是各國有鐵路運輸企業(yè)之間相互提供勞務的清算。(2)現(xiàn)行營業(yè)收入中核算存在的問題國有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化征管中根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定各國有鐵路運輸企業(yè)應按照各自營業(yè)收入屬地繳納營業(yè)稅，對整個鐵路運輸行業(yè)來說，將多繳納付費收入的營業(yè)稅金，加重了整個行業(yè)稅負阻礙了改革進程。(3)營業(yè)收入確定應考慮的因素①觀念創(chuàng)新。鐵道部作為國家部委歸位鐵路行業(yè)指導部門淡化鐵道部是一個行業(yè)集團的概念，強化各國有鐵路運

17、輸企業(yè)——鐵路局是一個獨立核算、自負盈虧的市場經濟主體，是責權利相結合的法人企業(yè)。應清醒地認識到國有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化管理實質上是市場經濟發(fā)展對國有鐵路運輸企業(yè)提出的必然要求，更是對鐵路行業(yè)多年來政企不分、政資不分管理模式的有力挑戰(zhàn)。只有讓國有鐵路運輸企業(yè)真正回歸到市場經濟主體地位并按照市場經濟規(guī)則制訂鐵路行業(yè)管理相關政策，才能實實在在地激發(fā)國有鐵路運輸企業(yè)發(fā)展?jié)撃埽袑嵦岣吖芾硭?，順應國家財稅體制改革要求，有利于財稅政策的貫

18、徹執(zhí)行，同時也能有效地理順鐵路行業(yè)與地方經濟發(fā)展的關系。②模式創(chuàng)新。借鑒聯(lián)合運輸結算模式改變以鐵道部為主導建立以國有鐵路運輸企業(yè)為主導的營業(yè)收入清算模式。長期以來，鐵路運輸行業(yè)一直采用以鐵道部為主導的收支兩條線財務管理模式各國有鐵路運輸企業(yè)根據(jù)完成工作量和鐵道部確定的全路相對統(tǒng)一的清算單價進行營業(yè)收入清算。然而，各國有鐵路運輸企業(yè)所處的地理環(huán)境不同、經濟區(qū)域發(fā)展水平不同、成本支出水平不同企業(yè)管理水平不同，全行業(yè)采用較為統(tǒng)一的清算單價進行

19、營業(yè)收入清算是不太合理的。尤其是直通貨運收入，即運行經過兩局以上的貨運收入，一般占企業(yè)收入比重較大。當前國鐵直通運行、直通發(fā)送以及直通到達均按照全路國鐵統(tǒng)一單價或比例清算由于運輸貨物品類不同，其運價號、運價水平也不同，采用統(tǒng)一清算單價顯然抹殺了貨物發(fā)送品類的差異性，與實際市場經營結果脫節(jié)，鐵路運輸企業(yè)所轄線路產生的經濟效益不能如實反映不利于提高企業(yè)辦理直通貨運的積極性。因此，筆者建議：鐵道部根據(jù)各國有鐵路運輸企業(yè)生產經營管理實際情況分項

20、制定各國有鐵路運輸企業(yè)對外提供勞務的清算指導單價；各國有鐵路運輸企業(yè)按照鐵道部指導單價進行協(xié)商通過獨立的第三方清算機構直接相互清算；對于取得付費收入應參考聯(lián)運收入分成方式避免重復納稅。③制度完善。隨著國有鐵路運輸企業(yè)市場化進程的加快企業(yè)內外部運行環(huán)境的變化和稅收屬地化征管需要，部分行業(yè)內部管理規(guī)定已不適應企業(yè)發(fā)展的需求，特別是部分內部管理規(guī)定與國家稅法要求存在一定差異造成稅企認識的分歧、產生稅務糾紛，給企業(yè)帶來工作上的被動因此應檢查現(xiàn)行

21、內部規(guī)章、制度、辦法與稅法規(guī)定不一致的地方，并建立和利用垂直的信息反饋機制讓各基層單位日常經營管理過程中發(fā)現(xiàn)的內部管理規(guī)定不合理、不合規(guī)、不科學因素及時反映到上級規(guī)定制定者處從規(guī)定制定、完善的源頭就能充分THEORYRESEARCHE弱圈園考慮稅收因素，盡量保持與稅法規(guī)定相協(xié)調。2加強國有鐵路運輸企業(yè)內部稅務管理(1)國有鐵路運輸企業(yè)應在鐵路局、基層站段兩級成立專門的稅務管理機構，抽調一批懂財務、懂稅法、協(xié)調能力強的同志專門負責稅務管理

22、工作，積極與當?shù)囟悇罩鞴軝C關溝通協(xié)調。作為納稅主體的國有鐵路運輸企業(yè)，理應不斷加強稅收征管工作。作為跨地域的特大型企業(yè)，各國有鐵路運輸企業(yè)必須建立與國家稅收征管相配套的稅收管理機構?？梢钥紤]：將稅管科提升為“處”，下設稅收政策科、稅收核查科、綜合科等部門。這樣設置的好處是：鐵路運輸企業(yè)配備一支專業(yè)的稅收征管隊伍可以研究稅收征管的經濟和法律環(huán)境，促進稅企溝通，促進鐵路稅收業(yè)務的整合和優(yōu)化，加強對鐵路企業(yè)內部稅源、稅收數(shù)據(jù)的分析形成鐵路企業(yè)

23、內部分析、評估、預警稽查一體化的管理機制。(2)建立健全各項稅務管理制度，進一步理順鐵路運輸企業(yè)內部稅務管理關系明確界定鐵路局、基層站段在稅收管理中分級負責管理的具體職責。(3)采用現(xiàn)代化的計算機信息管理手段通過網絡暢通信息渠道形成反應靈敏、準確高效的稅務管理信息反饋機制。三、小結筆者認為，在稅收屬地化管理趨勢下，鐵路行業(yè)應從其行業(yè)特殊性角度出發(fā)努力獲取中央與地方政府的財稅政策扶持并研究建立屬地征管、分級納稅的內部稅務管理模式的可行性，

24、以積極應對屬地化稅收管理的要求。回(作者單位：滬寧城際鐵路股份有限公司)網上瀏覽，請登錄中國總會計師網(wwwccfocorncn)201110總第99期91萬方數(shù)據(jù)級納稅主體，(二)固有鐵路運輸企業(yè)稅收屬地化工作創(chuàng)新思考1.營業(yè)收入清算確定機制(1)現(xiàn)行營業(yè)收入清算體系存在的問題目前，鐵道部在制定各國有鐵路運輸企業(yè)清算單價時，主要依據(jù)是全路實現(xiàn)的運輸進款與全路支出.也就是說，這種清算單價確定是以成本支出為主要依據(jù)，未能全面考慮各國有鐵

25、路運輸企業(yè)運輸管理水平和運輸生產經營任務性質，存在不合理的因素.如何合理確定清算單價、準確確定營業(yè)收入是固有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化管理必須著重解決的關鍵問題，其中的難點是各國有鐵路運輸企業(yè)之間相互提供勞務的清算。(2)現(xiàn)行營業(yè)收入中核算存在的問題國有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化征管中，根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉規(guī)定，各國有鐵路運輸企業(yè)應按照各自營業(yè)收入屬地繳納營業(yè)稅，對整個鐵路運輸行業(yè)來說，將多繳納付費收入的營業(yè)稅金，加重了整

26、個行業(yè)稅負，阻礙了改革進程.(3)營業(yè)收入確定應考慮的因素①觀念創(chuàng)新.鐵道部作為國家部委歸位鐵路行業(yè)指導部門，淡化鐵道部是個行業(yè)集團的概念，強化各國有鐵路運輸企業(yè)一→鐵路局是個獨立核算、自負盈虧的市場經濟主體，是責權利相結合的法人企業(yè).應清醒地認識到，固有鐵路運輸企業(yè)實施稅收屬地化管理實質上是市場經濟發(fā)展對國有鐵路運輸企業(yè)提出的必然要求，更是對鐵路行業(yè)多年來政企不分、政資不分管理模式的有力挑戰(zhàn)。只有讓固有鐵路運輸企業(yè)真正回歸到市場經濟主

27、體地位，并按照市場經濟規(guī)則制訂鐵路行業(yè)管理相關政策，才能實實在在地激發(fā)固有鐵路運輸企業(yè)發(fā)展?jié)撃?，切實提高管理水平?1回應國家財稅體制改革要求，有利于財稅政策的貫徹執(zhí)行，同時也能有效地理)11Yt鐵路行業(yè)與地方經濟發(fā)展的關系.THEYRESEARCH1m道捆』審理②模式創(chuàng)新.借鑒聯(lián)合運輸結算?？紤]稅收因素，盡量保持與稅法規(guī)定相式，改變以鐵道部為主導、建主以國有協(xié)調.鐵路運輸企業(yè)為主導的營業(yè)收入清算模式.長期以來，鐵路運輸行業(yè)一直采用以鐵

28、道部為主導的M收支兩條線“財務管理模式，各國有鐵路運輸企業(yè)根據(jù)完成工作量和鐵道部確定的全路相對統(tǒng)一的清算單價進行營業(yè)收入清算。然而，各國有鐵路運輸企業(yè)所處的地理環(huán)境不同、經濟區(qū)域發(fā)展水平不同、成本支出水平不同、企業(yè)管理水平不同，全行業(yè)采用較為統(tǒng)一的清算單價進行營業(yè)收入清算是不太合理的.尤其是直通貨運收入，即運行經過兩局以上的貨運收入，一般占企業(yè)收入比重較大。當前，國鐵直通運行、直通發(fā)送以及直遇到達均按照全路國鐵統(tǒng)一單價或比例清算，由于運

29、輸貨物品類不同，其運價號、運價水平也不同，采用統(tǒng)一清算單價顯然抹殺了貨物發(fā)送品類的差異性，與實際市場經營結果脫節(jié)，鐵路運輸企業(yè)所轄線路產生的經濟效益不能如實反映，不利于提高企業(yè)辦理直通貨運的積極性.因此，筆者建議.鐵道部根據(jù)各國有鐵路運輸企業(yè)生產經營管理實際情況，分項制定各國有鐵路運輸企業(yè)對外提供勞務的清算指導單價各國有鐵路運輸企業(yè)按照鐵道部指導單價進行協(xié)商，通過獨立的第三方清算機構直接相互清算對于取得付費收入，應參考聯(lián)運收入分成方式避

30、免重復納稅.③制度完善。隨著國有鐵路運輸企業(yè)市場化進程的加快、企業(yè)內外部運行環(huán)境的變化和稅收屬地化征管需要，部分行業(yè)內部管理規(guī)定已不適應企業(yè)發(fā)展的需求，特別是部分內部管理規(guī)定與國家稅法要求存在一定差異，造成稅企認識的分歧、產生稅務糾紛，給企業(yè)帶來工作上的被動，因此，應檢查現(xiàn)行內部規(guī)章、制度.辦法與稅法規(guī)定不一致的地方，并建立和利用垂直的信息反饋機制，讓各基層單位曰常經營管理過程中發(fā)現(xiàn)的內部管理規(guī)定不合理、不合規(guī)、不科學因素及時反映到上級

31、規(guī)定制定者處，從規(guī)定制定、完善的源頭就能充分2加強國有鐵路運輸企業(yè)內部稅務管理(1)固有鐵路運輸企業(yè)應在鐵路局、基層站段兩級成立專門的稅務管理機構，抽調一批懂財務、懂稅法、協(xié)調能力強的同志專門負責稅務管理工作，積極與當?shù)囟悇罩鞴軝C關溝通協(xié)調.作為納稅主體的固有鐵路運輸企業(yè)，理應不斷加強稅收征管工作。作為跨地域的特大型企業(yè)，各國有鐵路運輸企業(yè)必須建立與國家稅收征管相配套的稅收管理機構?？梢钥紤]，將稅管“科“提升為“處下設稅收政策科、稅收核

32、查科、綜合科等部門。這樣設置的好處是.鐵路運輸企業(yè)配備一支專業(yè)的稅收征管隊伍，可以研究稅收征管的經濟和法律環(huán)境，促進稅企溝通，促進鐵路稅收業(yè)務的整合和優(yōu)化，加強對鐵路企業(yè)內部稅源、稅收數(shù)據(jù)的分析，形成鐵路企業(yè)內部分析、評估、預警、宿查一體化的管理機制。(2)建立健全各項稅務管理制度，進一步理順鐵路運輸企業(yè)內部稅務管理關系，明確界定鐵路局、基層站段在稅收管理中分級負責管理的具體職責.(3)采用現(xiàn)代化的計算機信息管理手段，通過網絡暢通信息渠