成本管理新視角生命周期成本法

1、中州審計(jì)!““#年!月!“!“#$#%&$#’(%%)#“#$.’財(cái)會(huì)園地生命周期成本法源于#$世紀(jì)%$年代美國(guó)國(guó)防部對(duì)軍工產(chǎn)品的成本計(jì)算。近年來(lái)，產(chǎn)品生命周期成本法作為一種成本管理方法在企業(yè)內(nèi)廣泛傳播運(yùn)用。產(chǎn)品生命周期成本是計(jì)算發(fā)生在產(chǎn)品生命周期內(nèi)全部成本的過(guò)程，通俗地講，就是計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)前、中、后三個(gè)階段成本的過(guò)程。傳統(tǒng)的成本核算和控制的重點(diǎn)放在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程之中，而產(chǎn)品生命周期成本核算拓展了成本核算和控制的范圍。在特定的環(huán)境下，生

2、命周期成本極為重要，因?yàn)橛行┊a(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本巨大，如研制新型噴氣式戰(zhàn)斗機(jī)；有些產(chǎn)品的廢棄物處置成本巨大，對(duì)環(huán)境保護(hù)可能造成巨大影響，如廢棄的核動(dòng)力裝置處置。當(dāng)前，產(chǎn)品生命周期縮短、顧客需求多樣化使產(chǎn)品生命周期中上游&研發(fā)、設(shè)計(jì)’和下游&營(yíng)銷(xiāo)、分銷(xiāo)、售后服務(wù)’成本比重增加，因此，進(jìn)行產(chǎn)品生命周期核算效果明顯。例如，產(chǎn)品生命周期縮短意味著一項(xiàng)研發(fā)成本由少數(shù)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，結(jié)果使每單位產(chǎn)品平均研發(fā)成本上升。越來(lái)越多的質(zhì)量保證和分銷(xiāo)渠道增加了營(yíng)銷(xiāo)成本

3、。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭教授對(duì)瑞典某企業(yè)的調(diào)查表明，該企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)成本占總成本的!“(，而直接人工成本僅占)(。顯然，一個(gè)企業(yè)對(duì)占其總成本!“(的營(yíng)銷(xiāo)成本不能忽視。產(chǎn)品生命周期成本法向企業(yè)管理者提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、制造、營(yíng)銷(xiāo)、分銷(xiāo)、維修、服務(wù)和廢棄物處置各階段的信息。因此，它也被叫做“從搖籃到墓地”的成本管理方法。產(chǎn)品生命周期的有關(guān)概念，如研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和廢棄物處置，已進(jìn)入企業(yè)的不同職能領(lǐng)域。每個(gè)概念在它們各自的職能領(lǐng)域起作用，生

4、命周期成本核算系統(tǒng)將這些概念集成且從整體的角度來(lái)理解。這種集成使管理者可以看到管理的全貌并更綜合地管理成本。例如，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段決策的失誤將導(dǎo)致生產(chǎn)和售后階段的高成本。從制造業(yè)的角度來(lái)看，產(chǎn)品生命周期成本法集成了下列生命周期概念：研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)、制造、售后服務(wù)及廢棄物處置。因此，產(chǎn)品生命周期包括三個(gè)周期：即研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)周期，制造周期，售后服務(wù)和廢棄物處置周期。)研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)周期研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)周期包括三個(gè)階段：&)’市場(chǎng)調(diào)研。

5、利用市場(chǎng)調(diào)研資料評(píng)價(jià)消費(fèi)者的各種新興需要，這將產(chǎn)生新產(chǎn)品的創(chuàng)意。&#’產(chǎn)品設(shè)計(jì)?？蒲腥藛T和工程師從技術(shù)方面設(shè)計(jì)產(chǎn)品。&!’產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。考慮滿足消費(fèi)者的產(chǎn)品特征，公司設(shè)計(jì)樣品、生產(chǎn)工藝和各種工卡模具。有人估計(jì)，一件產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本的$(.(在產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)周期已被確定，成為約束性成本&約束性成本是指在將來(lái)必定會(huì)發(fā)生的成本’。在這個(gè)周期進(jìn)行正確的決策會(huì)使生產(chǎn)周期、售后服務(wù)和廢棄物處置周期的成本降低，比如減少設(shè)計(jì)改變成本、售后服務(wù)成

6、本。圖)顯示了約束性成本的變化。#制造周期經(jīng)過(guò)研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)階段，產(chǎn)品進(jìn)入制造周期。由于產(chǎn)品成本和產(chǎn)品設(shè)計(jì)在前一個(gè)周期已被確定，所以，在這個(gè)階段通過(guò)改變?cè)O(shè)計(jì)來(lái)降低產(chǎn)品成本已無(wú)太大的空間。圖)中的虛線顯示了在第一和第二兩個(gè)周期內(nèi)引致性成本是如何變動(dòng)的。引致性成本是指生命周期每個(gè)階段所實(shí)際負(fù)擔(dān)的成本。在第二個(gè)周期發(fā)生的引致性成本的絕大多數(shù)是和第一周期有關(guān)的。傳統(tǒng)成本計(jì)算在第二個(gè)周期內(nèi)起著重要的作用，但是，我們可以看出，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，

7、環(huán)保意識(shí)不斷加強(qiáng)的今天，引致性成本的大部分發(fā)生在售后服務(wù)和廢棄物處置階段。合理的設(shè)備布局和適時(shí)系統(tǒng)等生產(chǎn)管理方法有助于減少制造周期內(nèi)的產(chǎn)品成本。最近十年來(lái)，在降低成本的努力中，西方許多企業(yè)采用了管理會(huì)計(jì)的方法，如作業(yè)成本法識(shí)別和減少制造周期內(nèi)的非增值作業(yè)，從而降低制造成本。成本管理新視角：!孫薇圖)產(chǎn)品生命周期成本生命周期成本法!“中州審計(jì)!““#年!月!“#$#%&$#’(%%)#“#$.’財(cái)會(huì)園地!#售后服務(wù)和廢棄物處理周期售后服務(wù)

8、和廢棄物處理成本在第一個(gè)周期基本上已被確定。實(shí)際上，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的第一件產(chǎn)品被提供到顧客手中，服務(wù)周期就開(kāi)始了。因此，這一周期與制造周期往往是相互交織重疊的。在產(chǎn)品生命周期終結(jié)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)許多有害的后果，為消除這些問(wèn)題而發(fā)生的成本即為處置成本。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的產(chǎn)品處置，如處置核廢料、有害化學(xué)物質(zhì)，可能會(huì)導(dǎo)致非常高的成本。傳統(tǒng)成本管理的重點(diǎn)放在了制造階段，因此，忽視了整個(gè)生命周期成本的相當(dāng)大的部分。例如，商用飛機(jī)制造公司的制造成本只占整個(gè)生命

9、周期成本的$%&，研發(fā)和設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和處置成本分別為’%&和$%&。對(duì)生命周期成本的認(rèn)識(shí)，會(huì)使產(chǎn)品設(shè)計(jì)更加遵循成本效益原則并能改善產(chǎn)品計(jì)劃。比如，企業(yè)注意考慮特殊產(chǎn)品的處置成本。售后服務(wù)階段的成本很大程度上取決于產(chǎn)品消費(fèi)的速度。比如，與電冰箱相比，牙膏消費(fèi)速度很快，這種產(chǎn)品的售后服務(wù)量幾乎為零。為了設(shè)計(jì)與調(diào)試軟件，計(jì)算機(jī)軟件在研發(fā)和設(shè)計(jì)階段要花費(fèi)相當(dāng)多的時(shí)間和精力，而在運(yùn)行階段改正一個(gè)錯(cuò)誤的代價(jià)可能是設(shè)計(jì)階段的上百倍。產(chǎn)品生命周期成本

10、核算的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：(#有利于提高企業(yè)辨別產(chǎn)品全部成本的能力。因?yàn)檫@關(guān)系到生產(chǎn)階段的增值能否補(bǔ)償研發(fā)、設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和廢棄物處置成本。尤其是在人類(lèi)環(huán)保意識(shí)日益增強(qiáng)的今天，只有考慮了廢棄物處置成本，才能最終判明某種產(chǎn)品是否有利可圖。’#有利于擴(kuò)大對(duì)成本的理解范圍。生命周期成本計(jì)算明確了產(chǎn)品環(huán)境成本的重要性，并促使人們降低或消除這些成本，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段考慮廢棄物處置成本，并有效地管理這些成本。例如，若干個(gè)設(shè)計(jì)方案都能實(shí)現(xiàn)以一定的成

11、本完成一定的質(zhì)量及功能，但或許其中一個(gè)方案考慮了開(kāi)發(fā)與廢棄物處置成本，則這個(gè)方案最優(yōu)。!#有利于幫助產(chǎn)品設(shè)計(jì)者認(rèn)識(shí)成本的構(gòu)成。這種成本計(jì)算方法能夠幫助產(chǎn)品設(shè)計(jì)者確認(rèn)在什么范圍內(nèi)削減成本的努力是有效的和值得的。!本欄目編輯：經(jīng)黎靜近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象愈演愈烈，筆者認(rèn)為，應(yīng)從如下幾個(gè)方面著手治理：()必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一就是對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、造成會(huì)計(jì)信息失真的行為查處不嚴(yán)，大量的違紀(jì)事件不

12、了了之，甚至對(duì)造假者包庇縱容。因此必須對(duì)做假賬的行為嚴(yán)懲不貸，決不姑息。同時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期堅(jiān)持財(cái)務(wù)制度、堅(jiān)持原則抵制做假賬的工作人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，做到獎(jiǎng)罰分明?！?進(jìn)一步完善專(zhuān)業(yè)監(jiān)督機(jī)制我國(guó)為了對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行監(jiān)督，建立有專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督等。要明確各專(zhuān)業(yè)監(jiān)督的職責(zé)，做到分工合理、各司其職、相互協(xié)作；要建立一支思想好、業(yè)務(wù)熟、技術(shù)精的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍；要建立一套監(jiān)督責(zé)任制和違法違紀(jì)的懲治制度，