淺議人力資源會計與核算

1、●人力資源開發(fā)《經(jīng)濟(jì)師》2005年第1期淺議人力資源會計與核算●李旭郭永安李曜摘要：人力資源是企業(yè)最重要的資源，“人、財、物”三大資源中，“財”和“物”已有了悠久的核算歷史及一整套完整而又嚴(yán)密的會計核算體系。作為重中之重的“人”，迄今為止，卻還沒有一個成型的會計核算體系。文章對“人力資源會計”這一課題進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞：人力資源會計核算體系以人為本中圖分類號：F23599文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2005)01—152

2、—01人力資源會計，是以貨幣為主要計量單位，結(jié)合其他非貨幣手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督的管理活動。人力資產(chǎn)所具有的特殊性要求我們在把人力資源“資本化”、用貨幣計量的同時，又必須要結(jié)合非貨幣的手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督。一、人力資源會計核算1進(jìn)行人力資源會計核算，應(yīng)增設(shè)相應(yīng)的會計科目。依據(jù)人力資源會計核算對象的特點

3、，應(yīng)增設(shè)以下會計科目：(1)“人力資源取得與開發(fā)”科目。該科目借方歸集企業(yè)為取得與開發(fā)(培訓(xùn))人力資源所發(fā)生的原始成本；貸方歸集人力資源受雇后，其成本予以資本化的部分。本科目類似于工業(yè)會計中的“在建工程”科目，屬歸集分配總賬戶。期末無余額，表示當(dāng)期發(fā)生的費用全部資本化。期末借方余額，則表示已發(fā)生尚未資本化的費用。(2)“人力資產(chǎn)”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本。其借方歸集企業(yè)已發(fā)生的，予以資本化的所有人力

4、資源的取得與開發(fā)成本，以及對人力資源本身的原始投資；貸方歸集人力資源的減少額。余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的人力資源投資的原始成本。本科目類似于工業(yè)會計中的“固定資產(chǎn)”科目，可按人員類別設(shè)置明細(xì)賬戶。(3)“人力資產(chǎn)攤銷”科目。該科目用來核算人力資源投資成本的逐期消耗。該科目借方歸集退出企業(yè)的人力資源的已攤銷額；貸方歸集本期損耗的人力資源投資成本。余額在貸方，表示人力資源投資成本的累計攤銷額。該本科目類似于工業(yè)會計中的“累計折舊”科目，是“

5、人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。(4)“人力資源費用”科目。該科目類似于工業(yè)會計中的“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，屬于損益類科目，用來歸集匯總核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源每期的攤銷額。其借方歸集發(fā)生額；貸方歸集轉(zhuǎn)出額。期末將期借方發(fā)生額通過貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，表示企業(yè)已支出的人力資源投資成本費用化后已作為期間費用。本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。(5)“人力資產(chǎn)投資損益”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)因人力資源流動、死亡或其他原因所造成的損益

6、。該科目借方歸集企業(yè)因人力資源流動所造成的損失；貸方歸集企業(yè)因人力資源流動所帶來的收益。期末應(yīng)將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，本科目類似于工業(yè)會計中的“投資損益”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。(6)“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本的減值額，是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵科目。其貸方歸集因傷殘等各種原因所造成的人力資產(chǎn)的減值額。余額在貸方，表示企業(yè)原有的人力資產(chǎn)原始成本的減值總額。本科目可按人

7、員類別設(shè)置明細(xì)賬戶。設(shè)置“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的主要原因是：人力資產(chǎn)的服務(wù)潛能隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷利用及時間的延續(xù)、科技的進(jìn)步而逐漸衰減，故必須在人力資源使用期間確定消逝的服務(wù)潛能的比例，按期限有計劃地通過“人力資產(chǎn)攤銷”科目計入產(chǎn)品成本或相關(guān)的費用以實現(xiàn)收入與支出的正確配比，這同時也就決定了攤銷時要一152一考慮人力資源原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預(yù)期雇用年限等因素，造成人力資產(chǎn)攤銷必然要存在的局限性而缺乏靈活性，按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則

8、的規(guī)定，攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，即不能根據(jù)實際情況及時調(diào)整。2人力資源會計的賬務(wù)處理。(1)人力資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。人力資源成本按原始成本計量。①有償取得和開發(fā)人力資源時，借：“人力資源取得與開發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產(chǎn)一(類別)”，貸：“人力資源取得與開發(fā)”。②若人力資源為國家或個人投資形成，在接受投資時，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“實收資本一人力資本”。③無償取得時，借：“人力資

9、產(chǎn)”，貸：“資本公積一人力資產(chǎn)”。(2)人力資源攤銷的核算。攤銷時要考慮人力資產(chǎn)原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預(yù)期雇用年限。實際攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷”。人力資產(chǎn)價值全部攤銷完畢后，借：“人力資產(chǎn)攤銷”，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”。(3)人力資源減值的核算。企業(yè)應(yīng)在年度終了檢查核實各類人力資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對因各種原因造成的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的減值，借：“人力資源費用”，貸：“

10、人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一(類別)”。由于人力資產(chǎn)的特殊性，按穩(wěn)健性原則，對賬面價值高于其可收回金額的，其差額不作會計處理。(4)人力資產(chǎn)減少的核算。①辭職。借：“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“現(xiàn)金”(收回補償額)、“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額)，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”。②離退休。借：“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)，“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額)，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”。③調(diào)走。借：“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“其他應(yīng)收款”(對方單

11、位補償額)、“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額)，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”，“人力資產(chǎn)投資損益”(調(diào)出所獲得的收益)。④死亡。借：“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“人力資源費用”(未攤銷額)，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”。(5)人力資源培訓(xùn)(后續(xù)教育)的賬務(wù)處理?，F(xiàn)行會計處理將人力資源培訓(xùn)(后續(xù)教育)費用化，而按照人力資源會計的原理和方法應(yīng)予資本化，并在以后各受益期逐筆攤銷。①發(fā)生培訓(xùn)支出時，借：“人力資源取得與開發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存

12、款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產(chǎn)一(類別)”，貸：“人力資源取得與開發(fā)”。②以后各期攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷”。二、人力資源會計信息披露1資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)項下增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)凈值”和“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，在“實收資本”項下增設(shè)“其中：實收入人力資本”項目，以揭示人力資源資本。2損益表。在損益表中增設(shè)“人力資產(chǎn)投資凈值增(減)額”、“人力資產(chǎn)投資損益”、“人力資源

13、費用”等項目，以揭示人力資源增減變化所帶來的損益。3現(xiàn)金流量表。將投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”改為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”，同時反映處置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量。將“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”改為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，同時反映購置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出量。在現(xiàn)金流量表補充資

14、料表中的“無形資產(chǎn)攤銷”一欄下面增設(shè)一欄“人力資產(chǎn)攤銷”項目。4人力資源會計輔助說明。運用專門的會計方法，并采用非貨幣計量方式，結(jié)合各類比例法、比率法及各種業(yè)績考核評價，對人力資源會計信息的報告進(jìn)行補充說明。對于重大的人力資源會計事項的變化，要單獨披露。參考文獻(xiàn)：王福新編著人力資源管理石油工業(yè)出版社(作者單位：河南石油勘探局人力資源開發(fā)中心，河南油田分公司塔里木河南勘探公司，河南石油勘探局房地產(chǎn)管理處)(責(zé)編：谷岳)萬方數(shù)據(jù)●人力資源開

15、發(fā)《經(jīng)濟(jì)師》2005年第1期淺議人力資源會計與核算●李旭郭永安李曜摘要：人力資源是企業(yè)最重要的資源，“人、財、物”三大資源中，“財”和“物”已有了悠久的核算歷史及一整套完整而又嚴(yán)密的會計核算體系。作為重中之重的“人”，迄今為止，卻還沒有一個成型的會計核算體系。文章對“人力資源會計”這一課題進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞：人力資源會計核算體系以人為本中圖分類號：F23599文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2005)01—152—01人力資

16、源會計，是以貨幣為主要計量單位，結(jié)合其他非貨幣手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督的管理活動。人力資產(chǎn)所具有的特殊性要求我們在把人力資源“資本化”、用貨幣計量的同時，又必須要結(jié)合非貨幣的手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督。一、人力資源會計核算1進(jìn)行人力資源會計核算，應(yīng)增設(shè)相應(yīng)的會計科目。依據(jù)人力資源會計核算對象的特點，應(yīng)增設(shè)以下

17、會計科目：(1)“人力資源取得與開發(fā)”科目。該科目借方歸集企業(yè)為取得與開發(fā)(培訓(xùn))人力資源所發(fā)生的原始成本；貸方歸集人力資源受雇后，其成本予以資本化的部分。本科目類似于工業(yè)會計中的“在建工程”科目，屬歸集分配總賬戶。期末無余額，表示當(dāng)期發(fā)生的費用全部資本化。期末借方余額，則表示已發(fā)生尚未資本化的費用。(2)“人力資產(chǎn)”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本。其借方歸集企業(yè)已發(fā)生的，予以資本化的所有人力資源的取得與

18、開發(fā)成本，以及對人力資源本身的原始投資；貸方歸集人力資源的減少額。余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的人力資源投資的原始成本。本科目類似于工業(yè)會計中的“固定資產(chǎn)”科目，可按人員類別設(shè)置明細(xì)賬戶。(3)“人力資產(chǎn)攤銷”科目。該科目用來核算人力資源投資成本的逐期消耗。該科目借方歸集退出企業(yè)的人力資源的已攤銷額；貸方歸集本期損耗的人力資源投資成本。余額在貸方，表示人力資源投資成本的累計攤銷額。該本科目類似于工業(yè)會計中的“累計折舊”科目，是“人力資產(chǎn)”賬

19、戶的備抵賬戶。(4)“人力資源費用”科目。該科目類似于工業(yè)會計中的“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，屬于損益類科目，用來歸集匯總核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源每期的攤銷額。其借方歸集發(fā)生額；貸方歸集轉(zhuǎn)出額。期末將期借方發(fā)生額通過貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，表示企業(yè)已支出的人力資源投資成本費用化后已作為期間費用。本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。(5)“人力資產(chǎn)投資損益”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)因人力資源流動、死亡或其他原因所造成的損益。該科目借方

20、歸集企業(yè)因人力資源流動所造成的損失；貸方歸集企業(yè)因人力資源流動所帶來的收益。期末應(yīng)將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，本科目類似于工業(yè)會計中的“投資損益”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。(6)“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本的減值額，是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵科目。其貸方歸集因傷殘等各種原因所造成的人力資產(chǎn)的減值額。余額在貸方，表示企業(yè)原有的人力資產(chǎn)原始成本的減值總額。本科目可按人員類別設(shè)置明

21、細(xì)賬戶。設(shè)置“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的主要原因是：人力資產(chǎn)的服務(wù)潛能隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷利用及時間的延續(xù)、科技的進(jìn)步而逐漸衰減，故必須在人力資源使用期間確定消逝的服務(wù)潛能的比例，按期限有計劃地通過“人力資產(chǎn)攤銷”科目計入產(chǎn)品成本或相關(guān)的費用以實現(xiàn)收入與支出的正確配比，這同時也就決定了攤銷時要一152一考慮人力資源原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預(yù)期雇用年限等因素，造成人力資產(chǎn)攤銷必然要存在的局限性而缺乏靈活性，按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，攤銷

22、方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，即不能根據(jù)實際情況及時調(diào)整。2人力資源會計的賬務(wù)處理。(1)人力資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。人力資源成本按原始成本計量。①有償取得和開發(fā)人力資源時，借：“人力資源取得與開發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產(chǎn)一(類別)”，貸：“人力資源取得與開發(fā)”。②若人力資源為國家或個人投資形成，在接受投資時，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“實收資本一人力資本”。③無償取得時，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“

23、資本公積一人力資產(chǎn)”。(2)人力資源攤銷的核算。攤銷時要考慮人力資產(chǎn)原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預(yù)期雇用年限。實際攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷”。人力資產(chǎn)價值全部攤銷完畢后，借：“人力資產(chǎn)攤銷”，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”。(3)人力資源減值的核算。企業(yè)應(yīng)在年度終了檢查核實各類人力資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對因各種原因造成的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的減值，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產(chǎn)減值

24、準(zhǔn)備一(類別)”。由于人力資產(chǎn)的特殊性，按穩(wěn)健性原則，對賬面價值高于其可收回金額的，其差額不作會計處理。(4)人力資產(chǎn)減少的核算。①辭職。借：“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“現(xiàn)金”(收回補償額)、“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額)，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”。②離退休。借：“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)，“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額)，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”。③調(diào)走。借：“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“其他應(yīng)收款”(對方單位補償額)、

25、“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額)，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”，“人力資產(chǎn)投資損益”(調(diào)出所獲得的收益)。④死亡。借：“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“人力資源費用”(未攤銷額)，貸：“人力資產(chǎn)一(類別)”。(5)人力資源培訓(xùn)(后續(xù)教育)的賬務(wù)處理?，F(xiàn)行會計處理將人力資源培訓(xùn)(后續(xù)教育)費用化，而按照人力資源會計的原理和方法應(yīng)予資本化，并在以后各受益期逐筆攤銷。①發(fā)生培訓(xùn)支出時，借：“人力資源取得與開發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工

26、正式交付給部門使用時，借：“人力資產(chǎn)一(類別)”，貸：“人力資源取得與開發(fā)”。②以后各期攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷”。二、人力資源會計信息披露1資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)項下增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)凈值”和“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，在“實收資本”項下增設(shè)“其中：實收入人力資本”項目，以揭示人力資源資本。2損益表。在損益表中增設(shè)“人力資產(chǎn)投資凈值增(減)額”、“人力資產(chǎn)投資損益”、“人力資源費用”等項目

27、，以揭示人力資源增減變化所帶來的損益。3現(xiàn)金流量表。將投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”改為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”，同時反映處置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量。將“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”改為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，同時反映購置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出量。在現(xiàn)金流量表補充資料表中的“無