網(wǎng)絡(luò)稅收問題探討

1、衡量標(biāo)準(zhǔn)、以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估為核心的一種預(yù)算制度。具體說(shuō)，績(jī)效預(yù)算就是把增加資源分配與提高績(jī)效緊密結(jié)合的預(yù)算管理制度。(一)績(jī)效預(yù)算與財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)都是公共財(cái)政題中的應(yīng)有之義。它們強(qiáng)調(diào)的都是財(cái)政部門和預(yù)算單位應(yīng)對(duì)全體納稅人負(fù)責(zé)任；財(cái)政支出的各項(xiàng)資金，經(jīng)各預(yù)算執(zhí)行單位的使用，應(yīng)為公務(wù)提供有效的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，而且要力爭(zhēng)高效。因此，二者都是要強(qiáng)化財(cái)政部門和預(yù)算單位的責(zé)任和效率。(二)績(jī)效預(yù)算是財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。一般而言，當(dāng)

2、財(cái)政支H績(jī)效評(píng)價(jià)開始與政府資源投入結(jié)合后，政府預(yù)算管理模式會(huì)隨其同步調(diào)整，部分國(guó)家將由項(xiàng)目支出預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)向基于績(jī)效的預(yù)算管理模式，并逐漸形成了世界性的績(jī)效預(yù)算改革潮流。四、典型國(guó)家公共支出績(jī)效管理比較分析與借鑒成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公共支出績(jī)效管理，大體可分為兩大類：一足“盎格魯一美國(guó)模式”，目前英國(guó)、美國(guó)、新西蘭以及英語(yǔ)國(guó)家廣泛采用；二是“歐洲大陸模式”，又演化為兩個(gè)分支，“拉丁”版本(法國(guó)、意大利和西班牙所采用)以及“日耳曼”版本(

3、德國(guó)、瑞士及斯堪的納維亞國(guó)家所采用)。這兩類模式都強(qiáng)調(diào)政府公共支出的受托責(zé)任，但程度上有所不同。歐洲模式更為強(qiáng)調(diào)行政對(duì)議會(huì)的受托責(zé)任，而英美模式強(qiáng)調(diào)的是政府對(duì)公眾的受托責(zé)任。(一)盎格魯——美國(guó)模式。以新兩蘭為例，在公∈支出管理方面，新兩蘭通過建立績(jī)效管理和相應(yīng)財(cái)務(wù)框架以提升公共管理的效率、責(zé)任感和透明度。在新西蘭的績(jī)效預(yù)算改革中，取消了原來(lái)對(duì)預(yù)算、人貝It1n行政的集中控制，賦予部門更多的自主權(quán)，建立預(yù)算決策與執(zhí)行的約束制衡機(jī)制；引入

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算制度，提高信息的準(zhǔn)確性錄I透明度。其特點(diǎn)體現(xiàn)為以下兒方面：1、以立法推進(jìn)績(jī)效管理改革：2、實(shí)施預(yù)算原則的必要調(diào)整；3、新西蘭的績(jī)效管理重視產(chǎn)H和效率，而不足預(yù)算的重新分配；4、推行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算制度。得益于以上措施，新兩蘭在20世紀(jì)八十年代就將占GDP約9％的預(yù)算赤字扭轉(zhuǎn)囡為盈余，并使某些機(jī)構(gòu)的單位服務(wù)成本降低2O％以上。盡管廣泛的績(jī)效合同與績(jī)效預(yù)算在推廣中存在一定的困難，新西蘭模式的諸多細(xì)節(jié)也有待于進(jìn)一步評(píng)價(jià)，但應(yīng)該說(shuō)其

5、改革還是相當(dāng)成功的。(二)歐洲大陸模式之拉丁版本。以法國(guó)為例，法國(guó)的公共支出績(jī)效管理，主要包括以下幾方面的內(nèi)容：l、以公共會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)作為績(jī)效管理的基礎(chǔ)性技術(shù)平臺(tái)；2、法律框架的長(zhǎng)期穩(wěn)定，為實(shí)施績(jī)效管理提供了持久的制度支持：3、單獨(dú)設(shè)立履行財(cái)政監(jiān)督與績(jī)效管理的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。(三)歐洲大陸模式之日耳曼版本。以瑞典為例，瑞典模式中的績(jī)效管理取向，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、建立了相對(duì)規(guī)范化的機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)評(píng)級(jí)體系；2、突出績(jī)效預(yù)算管理中的產(chǎn)出和結(jié)果導(dǎo)

6、向：3、適應(yīng)績(jī)效預(yù)算管理的要求，靈活調(diào)整政府組織結(jié)構(gòu)。(四)借鑒與啟示。從發(fā)達(dá)國(guó)家推行績(jī)效管理的實(shí)踐可以看H，績(jī)效預(yù)算的實(shí)行有很多限制條件：一是公共資產(chǎn)管理要到位，使政府能夠準(zhǔn)確掌握公_)t資源的占有、使用情況，并能對(duì)投入進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制；二是要賦予部門充分的自主權(quán)和靈活性；三是要具備一定的制度基礎(chǔ)，如實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金管理全部在國(guó)庫(kù)、細(xì)化國(guó)庫(kù)管理，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度，形成完善的問責(zé)機(jī)制等；四是要有完善的實(shí)施方式，財(cái)政部要與各部門簽訂

7、完整的績(jī)效合同，在績(jī)效目標(biāo)的制定、評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇、績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的確定等方面要有比較成熟的做法。由此看來(lái)，我國(guó)公共支出績(jī)效管理改革需要采取“兩步走”式的路徑選擇。財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)從公眾和議會(huì)特別關(guān)注的重大問題與項(xiàng)目開始，逐步擴(kuò)展到全部財(cái)政支出：從重點(diǎn)評(píng)價(jià)支出的合法性、合規(guī)性開始，逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性的全面評(píng)價(jià)。在設(shè)計(jì)我國(guó)公共支出績(jī)效管理改革方案的過程中，需要從具體國(guó)情出發(fā)，從公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)入手，在部分公共支H管理水

8、平較好的事業(yè)單位和政府部門有選擇性地推行部門預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)，待政府運(yùn)行機(jī)制的綜合改革逐漸趨于成熟的條件下，再逐步全面推行績(jī)效預(yù)算管理改革。(作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院)提要本文從網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展現(xiàn)狀為起點(diǎn)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，說(shuō)明征收網(wǎng)絡(luò)稅收的必要性，并分析征收過程中將面臨的種種困難。通過介紹他國(guó)在網(wǎng)絡(luò)稅收中所采取的方案，最終分析我國(guó)網(wǎng)絡(luò)稅制的制定應(yīng)當(dāng)采取的措施。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易；發(fā)展；稅收；網(wǎng)絡(luò)稅制；網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范中圖分類號(hào)：F

9、81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A一、網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展現(xiàn)狀網(wǎng)上購(gòu)物作為一種新的購(gòu)物方式，2000年前后傳入我國(guó)，雖說(shuō)時(shí)間不長(zhǎng)，但其發(fā)展速皮卻很驚人。截至2008年6月30口，我國(guó)網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)162億，僅次于美國(guó)，其中約有255％的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。也就是說(shuō)，]前我國(guó)有4，000多萬(wàn)人在網(wǎng)絡(luò)上購(gòu)買物品。此外，作為網(wǎng)上交易平臺(tái)之一的淘寶網(wǎng)2008年上半年的總成交額突破490億元，接近2007年淘寶網(wǎng)傘年成交額。淘寶網(wǎng)一天的人流量相當(dāng)于近600個(gè)沃爾瑪、家

10、樂福那樣的大賣場(chǎng)。然而，與網(wǎng)上交易量與日瘋狂俱增的情況十比，網(wǎng)上交易稅收的狀況卻相去甚遠(yuǎn)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，網(wǎng)上開店的主體不繳稅的至少3／5，如果除去舊物、廣告宣傳等不繳稅項(xiàng)口，這個(gè)比例將會(huì)達(dá)到70％。全國(guó)僅C2C交易逃掉的稅收總金額就近1億元。此外，如果根據(jù)我國(guó)稅法的硬性規(guī)定，即只是買進(jìn)賣出的店家要繳納4％的增值稅的規(guī)定，網(wǎng)上交易的應(yīng)繳稅額約為17億元。二、網(wǎng)絡(luò)稅收征管利弊分析由上面的分析，我們看出如果對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行有效的稅收管理，那么，我

11、國(guó)稅收收入可以在原有增長(zhǎng)基礎(chǔ)上再次實(shí)現(xiàn)每年至少18億元的增長(zhǎng)。似乎征稅是個(gè)不錯(cuò)的選擇，但事實(shí)上，網(wǎng)絡(luò)交易的特殊性對(duì)征稅造成了很大的困難。首先，稅收憑證難以確認(rèn)。傳統(tǒng)的稅收征管以各種有形的憑證、賬簿、報(bào)表為征管基礎(chǔ)，通過對(duì)有形憑證的有效性和真實(shí)性的審核，達(dá)到管理的目的。網(wǎng)絡(luò)交易是將現(xiàn)有商業(yè)活動(dòng)的任fuJ一環(huán)都電子化，使得交易過程中發(fā)票、賬簿等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電予形式填制，而這些電予憑證又可以輕易地修改，而j不留下任何痕跡。這就使得傳統(tǒng)

12、的稅收征管失去了直接的憑證和信息。網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性和保密性使得稅收的源泉扣繳失效，造成避稅更加容易。隨著電予銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以繞過稅收征管完成納稅人之間的付款業(yè)務(wù)，if加J：隨著計(jì)算《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2009年1月號(hào)下(總第361期)機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用級(jí)密碼掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)人員搜索信息更加困難。其次，征稅對(duì)象難以確認(rèn)。稅法對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行為，規(guī)定了不同的征稅對(duì)象。如，所得稅的征稅

13、對(duì)象是應(yīng)稅所得，增值稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅商品和勞務(wù)在生產(chǎn)流通中的增值額等。稅收以稅法為依據(jù)征稅，而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)的銷售(如電子書籍、CD等視聽、視覺商品，計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn))的網(wǎng)上交易，由于這些數(shù)字化商品可以直接從網(wǎng)上直接下載和復(fù)制，無(wú)須交易雙方直接見面，有時(shí)近在咫尺，有時(shí)遠(yuǎn)隔萬(wàn)水千山，使得商品銷售對(duì)象難以確定，稅收征收機(jī)關(guān)要想控制他更是難上加難。第三，納稅主體難以確認(rèn)。確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件，但是網(wǎng)絡(luò)交易中的交易

14、主體身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)納稅與客戶身份密切相關(guān)。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)交易稅收，無(wú)論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清買方和賣方的身份，從而無(wú)法確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)交易究竟是國(guó)內(nèi)交易還是國(guó)際交易。這包括如何追蹤審計(jì)、如何取得入網(wǎng)資料及證明、如何取得加密數(shù)據(jù)、對(duì)電子貨幣支付如何處理、如何征收稅款等一系列問題。第四，征稅地點(diǎn)難以確認(rèn)。稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各種納稅對(duì)象和有利于稅源控制而規(guī)定的納稅

15、人具體納稅地點(diǎn)。網(wǎng)上數(shù)字化商品交易，經(jīng)營(yíng)雙方也許互不相識(shí)。銷售方企業(yè)往往并不清楚其數(shù)字化商品或服務(wù)是銷售給誰(shuí)，銷往何處，是否已出口，可否申請(qǐng)退稅：同樣，購(gòu)貨方企業(yè)有時(shí)也不知道下載的數(shù)字化商品是來(lái)自何處，是否要交關(guān)稅、增值稅。有時(shí)企業(yè)注冊(cè)的網(wǎng)址和電腦并不一一對(duì)應(yīng)，企業(yè)可以利用匿名的網(wǎng)址進(jìn)行交易。而稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對(duì)交易雙方進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點(diǎn)足一項(xiàng)極為困難的事情，因?yàn)槲覈?guó)稅法對(duì)納稅人的管理是按“地域管轄權(quán)’，進(jìn)行管理的

16、。由于網(wǎng)絡(luò)交易基數(shù)小、數(shù)量多，征稅將給網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展帶來(lái)沖擊。網(wǎng)購(gòu)在我國(guó)現(xiàn)在處于發(fā)展階段，規(guī)模是很大，但這與中國(guó)人口基數(shù)有關(guān)。許多消費(fèi)者對(duì)這種購(gòu)物方式依存度不強(qiáng)，即彈性較大，一旦征稅，勢(shì)必會(huì)造成稅負(fù)的增加，會(huì)使相當(dāng)一部分人減少網(wǎng)購(gòu)，甚至放棄網(wǎng)購(gòu)。這將嚴(yán)重影響網(wǎng)上購(gòu)物這種比較便利的購(gòu)物方式以及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是損害經(jīng)濟(jì)效率的。對(duì)大部分網(wǎng)購(gòu)的賣家而言，網(wǎng)購(gòu)這種銷售方式給他們帶來(lái)的可能是唯一的優(yōu)勢(shì)就是成本的下降實(shí)際上，這也是大多數(shù)消費(fèi)者選擇

17、網(wǎng)購(gòu)的原因。如果征稅，這一優(yōu)勢(shì)會(huì)喪失，其生存狀況也就成了問題，這也會(huì)損害經(jīng)濟(jì)效率。網(wǎng)上購(gòu)物的參與者大多為學(xué)生和中等收入者，涉及的物品也多是彈性較小的一般消費(fèi)品，而彈性較大的奢侈品和高檔物品很少，大多為書籍、低值電子產(chǎn)品(相對(duì)而言)等。因此，綜合考慮到這些參與者的經(jīng)濟(jì)地位和商品類別，可以得出，無(wú)論是買者還是賣者，從網(wǎng)購(gòu)中得到的經(jīng)濟(jì)利益是很少的。上文中雖然講到網(wǎng)絡(luò)交易目前交易量巨大帶來(lái)可觀的收入，但是這樣的成績(jī)?cè)诤艽蟪潭壬蟻?lái)自于網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)量

18、上的累計(jì)事實(shí)上，類似于淘寶等網(wǎng)上交易平臺(tái)大都是小規(guī)模的店鋪集中營(yíng)，真正具有規(guī)模的店鋪屈指可數(shù)。三、網(wǎng)絡(luò)稅收征管的政策建議通過對(duì)J二述問題的闡述，我們不難發(fā)現(xiàn)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)稅收的討論主要集中在兩大矛盾上：一是網(wǎng)絡(luò)稅收征管與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的矛盾：二是網(wǎng)絡(luò)稅收征管與現(xiàn)行稅制問的矛盾?；谶@兩個(gè)矛盾，應(yīng)該從以下方面制定政策：1、整體上，應(yīng)該對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易予以稅收政策傾斜，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策處于過渡期，在這個(gè)時(shí)候?qū)ζ湔鞫悾环焦鏁?huì)由

19、于制度的不完善而引發(fā)一系列不理想的結(jié)果；另一方面也會(huì)使得網(wǎng)絡(luò)交易因失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而減緩發(fā)展速度，可謂得不償失。一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是：我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展水甲遠(yuǎn)落后于世界發(fā)達(dá)國(guó)家，嚴(yán)重束縛了企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展空間。從這個(gè)角度來(lái)講，我們有必要采用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)扶持網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的壯大，繼而推動(dòng)整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，網(wǎng)絡(luò)稅收不可操之過急。2、“區(qū)別對(duì)待”網(wǎng)絡(luò)交易，從而避免網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)傳統(tǒng)交易帶來(lái)的巨大沖擊。網(wǎng)絡(luò)交易的免稅政策以及網(wǎng)絡(luò)交

20、易的自身優(yōu)勢(shì)勢(shì)必導(dǎo)致交易模式從傳統(tǒng)模式向網(wǎng)絡(luò)模式的巨大傾斜，甚至發(fā)生嚴(yán)重扭曲。這樣的結(jié)果是我們不愿看到的。為了避免上述情況的發(fā)生，我們可以采取“區(qū)別對(duì)待”的方式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)稅收的征管上文已經(jīng)提到網(wǎng)絡(luò)交易基數(shù)小、數(shù)量多的現(xiàn)狀，也就是說(shuō)目前大多數(shù)交易為小額交易，為C2C(個(gè)人對(duì)個(gè)人)的交易，其利益微薄，征稅會(huì)使弊大于利。而針對(duì)網(wǎng)上大型企業(yè)，其交易規(guī)模已經(jīng)足夠大，再不對(duì)其征稅只會(huì)扭曲稅收機(jī)制，失去稅收的公平原則，使傳統(tǒng)交易失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，網(wǎng)絡(luò)

21、稅收也應(yīng)該有其相應(yīng)的起征點(diǎn)。這就一方面不會(huì)打擊到中小介業(yè)或者個(gè)人進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)交易的積極性；另一方面可以有效控制網(wǎng)絡(luò)交易的肆意蔓延以及確保一定的財(cái)政收入。3、規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)，為征稅做好前提保障?，F(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)混亂是不爭(zhēng)的事實(shí)，關(guān)于對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收的征管討論更是讓我們意識(shí)到其潛在威脅。政府在征收稅款的同時(shí)應(yīng)該多考慮的是，付諸怎樣的行動(dòng)才能盡到自己的職責(zé)?，F(xiàn)在的網(wǎng)上購(gòu)物越來(lái)越成為大家生活中的一部分，但這個(gè)交易平臺(tái)的混亂也是眾所周知的，政府既然要收稅，那

22、就要管理，先把市場(chǎng)規(guī)范起來(lái)才能談得上去征稅。即先“把鵝養(yǎng)大”，然后再“拔鵝毛”。所以，目前無(wú)論網(wǎng)絡(luò)稅收是否會(huì)被開征，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。4、建立符合要求的稅收征管體系，強(qiáng)化征管。網(wǎng)絡(luò)交易使傳統(tǒng)稅制在確認(rèn)稅基、納稅對(duì)象等方面遇到諸多困難，影響到了現(xiàn)行稅收法規(guī)的施行效果、征收管理和稅收履行的質(zhì)量。日前，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)交易雖不成熟，但面對(duì)其迅速發(fā)展的趨勢(shì)我們應(yīng)縮合我國(guó)國(guó)情，及早研究出對(duì)策。(作者單位：廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院)《合作經(jīng)濟(jì)與科技》