論貨幣資金管理的關(guān)鍵崗位控制

1、論貨幣資金管理的關(guān)鍵崗位控制劉志剛(武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院湖北武漢430000)摘要:在企業(yè)管理中，貨幣資金作為企業(yè)經(jīng)營活動的血脈，是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是最容易被視艦，產(chǎn)生損失的資產(chǎn)。而出納員崗位是貨幣資金吞址的喉舌，出納員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平是貨幣資金安全于管理的關(guān)鍵因素。加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，防范資金風(fēng)險，需要對出納員崗位進(jìn)行精心的管控。關(guān)鍵詞2資金出納員崗位風(fēng)險控制據(jù)2003年5月《財經(jīng)信息》報道，2002年1

2、月3日至3月13日，建設(shè)銀行南京分行下關(guān)支行票據(jù)交換員，利用職務(wù)之便采用自制進(jìn)賬單、偷蓋印章、空提票據(jù)交換等手段，先后將1440.3萬元資金轉(zhuǎn)出提現(xiàn)，據(jù)為己有。2005年，深圳熙特貿(mào)易公司出納員，同樣是將營業(yè)收入存入自己賬戶，偽造銀行對賬單，私下刻印掩蓋罪行，將430多萬元攬入私囊。這樣的實例可說不勝枚舉，不絕于耳，給企業(yè)造成巨大損失。因此，如何加強(qiáng)企業(yè)資金的內(nèi)部控制，防范資金風(fēng)險顯得尤為重要，而控制資金風(fēng)險的關(guān)鍵因素，除了內(nèi)部控制制度

3、體系的完善和不折不扣的貫徹執(zhí)行外，對出納員崗位的特別關(guān)注也同樣重要。一、貨幣資金風(fēng)險的表現(xiàn)形式在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，貨幣資金風(fēng)險往往蘊(yùn)含在資金日常的收付管理過程中，突出表現(xiàn)為:(一)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)管理過程中的漏洞主要侵占途徑是:①更改原始憑證金額，虛構(gòu)原始憑證。出納人員利用工作上的便利，或憑證管理上的松懈和漏洞，乘機(jī)篡改發(fā)票、收據(jù)、工資單上的金額，貪污相應(yīng)款項，或者在空白單據(jù)上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，偽造報銷事項，將報銷金額據(jù)為己有。②

4、現(xiàn)金收入不報賬、比記賬，據(jù)為己有。出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金的機(jī)會，尤其是面對零散客戶或服務(wù)對象，因為未登記客戶信息或經(jīng)常變動的原因，內(nèi)部控制存在漏洞，在收取現(xiàn)金收入或銀行存款是，采取不給付款方開具發(fā)票、收據(jù)或過期作廢的發(fā)票、收據(jù)，銀行存款則大膽偽造銀行對賬單，不報賬、不入賬，將貨幣資金據(jù)為己有。③少列、多列總額，將貨幣資金據(jù)為己有。出納人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員利用原始憑證龐雜繁多而會計稽核存在疏忽的機(jī)會，將現(xiàn)金收入或支出在匯總時故意少計

5、或者多計，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少計，或者支出日記賬合計數(shù)多計，將現(xiàn)金長款從多余庫存中拿出占為己有。(二〉銀行資金收支業(yè)務(wù)管理過程中的漏洞主要表現(xiàn)為z①私臼提現(xiàn)。出納人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)，而將支票存根丟棄、撕毀或藏匿，不報賬，不記賬，將提現(xiàn)資金據(jù)為己有。②涂改銀行對賬單。春人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員私自提現(xiàn)后，或者銀行收入未經(jīng)聯(lián)合控制的款項，必然會在銀行對賬單上留下流水記錄，涉辜人員為了掩蓋截留竊取事實，只好采取涂改或

6、偽造銀行對賬單的手段，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。③將己支取的款項或已到帳的款項單據(jù)隱匿，長期作為未達(dá)賬項調(diào)節(jié)，以伺機(jī)轉(zhuǎn)出據(jù)為己有。④私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。出納人員或其他業(yè)務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，容許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中牟利，嚴(yán)重的涉及洗錢犯罪。⑤多頭開戶，套取利息，截留公款。出納人員或其他業(yè)務(wù)人員利用個別銀行間相互拉客

7、戶的機(jī)會，私自利用單位名義開立多頭賬戶，用于定存或收取營業(yè)款項，滯留公款以獲取利息，在結(jié)算期末再將款項轉(zhuǎn)入單位正常結(jié)算賬戶。⑥銀行預(yù)留印鑒管理漏洞造成的損失。有的單位財務(wù)人員相對短缺，或者圖省事，將銀行預(yù)留印鑒交由出納人員或某一會計人員統(tǒng)一保管，造成銀行存款被私自取現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、截留等諸多問題，貨幣資金風(fēng)險極大。⑦網(wǎng)上銀行收付業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，許多企業(yè)辦理了網(wǎng)上銀行或網(wǎng)上理財業(yè)務(wù)，但對網(wǎng)上支付手續(xù)為嚴(yán)格流程管理，疏于監(jiān)管，有

8、的長期不更換密碼口令，有的未及時清理網(wǎng)上痕跡或|臨時文件，造成信息外泄，給他人遺留了規(guī)艦機(jī)會，從而造成慘痛損失的教訓(xùn)時有耳聞。二、貨幣資金風(fēng)險發(fā)生的成因產(chǎn)生貨幣資金風(fēng)險，并最終導(dǎo)致?lián)p失的原因上文也有闡述，下面將進(jìn)一步深入分析成因。(一〉沒有建立完善的內(nèi)部控制制度二是有的企業(yè)規(guī)模小，沒有完備的內(nèi)部控制制度體系，有的連財務(wù)內(nèi)部控制制度也不健全:二是有的企業(yè)財務(wù)人員或其他收入管理人員配備不足，不能滿足不相容崗位完全分離的要求，一人兼多職，一人

9、包辦業(yè)務(wù)所以流程的現(xiàn)象時有存在二是疏于網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的管理，因為設(shè)備有限、技術(shù)缺失、人員素質(zhì)等導(dǎo)致貨幣資金的巨額損失。(二)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力欠缺某些大型企業(yè)，尤其是某些大型國有企業(yè)，雖然建立了完善的內(nèi)部控制體系，并且設(shè)計了各種業(yè)務(wù)流程，有揭掛、有手冊，光鮮亮麗，有模有樣。但只是紙上談兵，是花瓶擺設(shè)，是應(yīng)付上級主管部門檢查的華麗新裝。經(jīng)營管理人員根本就沒有按照要回1tIEB....~197求和1流程執(zhí)行到位，或長期疏于檢查稽核，使內(nèi)部控制

10、制度體系形同虛設(shè)，造成經(jīng)營管理上的諸多漏洞，并最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。(三)對關(guān)鍵崗位的控制缺位企業(yè)在日常管理中，沒有定期或不定期的對管錢、信物、管發(fā)包、管合同、管經(jīng)營等“六管“人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德的教育，也沒有遠(yuǎn)期或不定期的實行輪崗或執(zhí)行強(qiáng)jbIJ休假制度，或者強(qiáng)壓擔(dān)子，或者待遇偏低，造成這部分人員業(yè)務(wù)水平低下，思想道德松弛，法律意識淡漠，經(jīng)不起誘惑，從而走入竊取單位貨幣資金的犯罪歧途。(四)貨幣資金管理控制設(shè)備設(shè)施投入不足在控

11、制或保證金風(fēng)險的問題上，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度設(shè)計、執(zhí)行和從業(yè)人員職業(yè)道德是必要的，也是主要的途徑和手段，但也不能忽視軟硬件設(shè)備設(shè)施的投入，我們可以看到，有相當(dāng)一部分貨幣資金是損失是由于缺乏必要的設(shè)備設(shè)施以及其他材料成本投入的情況下發(fā)生的。先進(jìn)的貨幣資金管理控制設(shè)施能有效防止或阻斷出納人員及其他業(yè)務(wù)人員染指企業(yè)利益的行為和機(jī)會，從而維護(hù)了企業(yè)資產(chǎn)安全。有時候，冰冷的機(jī)器產(chǎn)生的客觀效果比人的主觀能動性更讓人放心。三、防范貨幣資金風(fēng)醋的措施防范貨

12、幣資金風(fēng)險必額采取切實有效的措施，這是企業(yè)資產(chǎn)管理任務(wù)的重中之重。單位可以從健全貨幣資金完整性控制、安全性控制、合法性控制途徑加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)Ij，增加貨幣資金控制成本投入等方面來堵塞貨幣資金管理與控制的漏洞，鞏固資產(chǎn)去全防線。(一〉貨幣資金的完整性控制主要可做的工作有:①發(fā)票、收據(jù)、支票等有效、有價票據(jù)須逐一連續(xù)編號，訂本管理，不能有活頁和為編號現(xiàn)象存在，并加強(qiáng)收發(fā)存的核對，及時銷毀作廢的票據(jù):②定期與往來單位核

13、對收付往來賬項，查明長期掛賬的債權(quán)債務(wù)成因，查明銀行未達(dá)賬項的內(nèi)容、時間，追查經(jīng)辦入:③銀行對賬單控制，必須由辦理銀行收付業(yè)務(wù)的出納或?qū)ｉT人員以外的人員取得銀行對賬單，或者請開戶銀行直接將銀行對賬單寄送至單位，由專門人員收取。對銀行對賬單的核對不能交由出納人員承擔(dān)，必須由會計人員親自逐筆核對，也不可偷懶只核對銀行對賬單和單位銀行日記賬的余額和借貸方發(fā)生額對未達(dá)賬項要查明原因，盡快消除，特別關(guān)注長期未達(dá)賬項。(二〉貨幣資金的安全性控制一要

14、加強(qiáng)貨幣資金的盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)，長短款不能直接交由出納處理，要及時查明原因，正確記賬處理。財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人至少每月不定期監(jiān)盤一次貨幣資金，包括銀行存款和現(xiàn)金，以確保貨幣資金主全:二要嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金控制制度，要將所以1981ltllRl酣現(xiàn)金收款當(dāng)日送存銀行，不得坐立，二要避免被盜風(fēng)險.JWHbi銷的現(xiàn)金如有超過庫存限額，也應(yīng)及時送存銀行，統(tǒng)籌使用四要滿足不相容崗位相互分離的原則要求，以達(dá)到相互牽制、相互l監(jiān)督的作用。尤其是出納人員的工

15、作職責(zé)必須按照會計制皮嚴(yán)格限定，不能因為人手不夠或會計人員偷懶就隨意增加lL納人員的工作內(nèi)容:五要進(jìn)行實物隔離控制，貨幣資金職能由lf納人員保管以厘消責(zé)任，出人財產(chǎn)和私人財產(chǎn)需分離開保管，配備必要的保險、監(jiān)控設(shè)備，確保貨幣資金安全。(三)貨幣資金的合法性控制即嚴(yán)格執(zhí)行開戶制度、現(xiàn)金使用制度、大額資金使用聯(lián)簽審查制度等，科學(xué)合理的實施授權(quán)和審批制度，將貨幣資金的收入、保管、支出和l安全保衛(wèi)等環(huán)節(jié)和l流程納入制度化運(yùn)行常態(tài)，迦過制度的嚴(yán)格執(zhí)

16、行，加強(qiáng)相互制約和監(jiān)督，避免經(jīng)營管理中的營私舞弊甚至犯罪行為，提高財務(wù)管理的水平和企業(yè)經(jīng)營紡效。(四)加強(qiáng)關(guān)鍵崗位的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)→方面，實行常態(tài)化的職業(yè).道德教育是十分必要的，相關(guān)人員樹立了正確的人生觀、價值觀和職業(yè)道德觀念，有正確的職業(yè)認(rèn)知和規(guī)劃，就會汕然而生職業(yè)的光榮感。使命感和責(zé)任感，臼覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，增強(qiáng)廉潔自律意意識，有效預(yù)防邊法犯罪意念的浮現(xiàn)。另一方面，進(jìn)行定期的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)l能夠提高從業(yè)人員的工作效率，受

17、到領(lǐng)導(dǎo)肯定，讓其取得本職工作的成就感和滿足感，并且讓他們能抽出時間學(xué)習(xí)更多技能，取得多方面的生存本領(lǐng)和額外的經(jīng)濟(jì)來源，消滅對不義之財?shù)纳萃?五)適當(dāng)增加貨幣資金安全控制和運(yùn)作效益的軟硬件投入貨幣資金運(yùn)用有兩個方面，意識安全，二是效益。這些當(dāng)然不是僅靠內(nèi)部控制制度和人的主觀能動性能夠來實現(xiàn)的，必須有一定的成本投入，如采購驗鈔機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、票據(jù)，自動生成系統(tǒng)、高安全高效率財務(wù)處理軟件等來解放財務(wù)人員的工作壓力:采購報警保衛(wèi)系統(tǒng)、網(wǎng)上交易安全

18、系統(tǒng)來保證降低貨幣資金被盜、被騙風(fēng)險等。總之，貨幣資金安全和效益是企業(yè)資產(chǎn)管理的前沿，是童中之重的任務(wù)，保障貨幣資金安全，提高資金運(yùn)用效率，不但要靠科學(xué)的經(jīng)營管理策略和完善的內(nèi)部控制制度，更應(yīng)發(fā)揮人的主觀能動作用和軟硬件設(shè)備實施的保障功能，注重關(guān)鍵崗位的教育培訓(xùn)，使其不敢伸手，不能伸手和不愿、伸手，全心全意投入工作，為企業(yè)增加價值。參考文獻(xiàn):川郭玉廷內(nèi)部控制規(guī)范[J].會計之友.2010.(7).[2)王麗梅.如何加強(qiáng)和改善企業(yè)的財務(wù)資