個(gè)人所得稅收入能力研究.pdf

1、個(gè)人所得稅是一種針對(duì)個(gè)人收入的直接稅收。自1799年英國(guó)首創(chuàng)現(xiàn)代意義上的個(gè)人所得稅以來(lái)，歷經(jīng)兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本手段之一，并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種，在發(fā)展中國(guó)家的地位也日益重要。 關(guān)于個(gè)人所得稅的研究角度有很多，其中個(gè)人所得稅收入問(wèn)題是受到政府與民眾廣泛關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題之一，因?yàn)槎愂帐杖爰仁嵌愂瞻l(fā)揮職能的結(jié)果，也是稅種發(fā)揮職能的前提，所以收入問(wèn)題

2、是個(gè)人所得稅職能是否到位的重要標(biāo)志。但是對(duì)于個(gè)人所得稅能夠有多少收入，應(yīng)當(dāng)有多少收入，始終是一個(gè)眾說(shuō)紛紜的問(wèn)題。從我國(guó)的情況看，1978年改革開放以來(lái)，我國(guó)居民收入逐步提升的同時(shí)，貧富差距也在逐步拉開，為個(gè)人所得稅的開征奠定了稅源基礎(chǔ)。我國(guó)于1980年9月首次開征了個(gè)人所得稅，直到1994年，正式確立了現(xiàn)代意義上的個(gè)人所得稅稅收制度。個(gè)人所得稅雖然是一個(gè)年輕的稅種，但是其發(fā)展之快，爭(zhēng)議之大，位列各稅種之首。從發(fā)展速度上看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的

3、發(fā)展，目前全國(guó)個(gè)人所得稅收入已成為第四大稅種。個(gè)人所得稅規(guī)模增長(zhǎng)之快，超過(guò)了其它任何稅種。1981年個(gè)人所得稅總額0．5億元，占總稅收總收入比重不足0．01％，占GDP比重不足0．001％，到2007年個(gè)人所得稅收入已經(jīng)達(dá)到3184．98億元，占稅收總收入6．98％，占GDP比重1．276％，平均每年增幅高達(dá)50．64％。從爭(zhēng)議程度上看，民眾、政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)各有利益點(diǎn)和訴求點(diǎn)。因?yàn)榕c每個(gè)公民的利益直接相關(guān)，個(gè)人所得稅成為群眾關(guān)注度最高的

4、稅種，因?yàn)樵鍪漳芰^強(qiáng)，個(gè)人所得稅成為政府期望最高的稅種，因?yàn)檎骷{雙方信息不對(duì)稱，個(gè)人所得稅成為征管難度最大的稅種。各方面都亟待有一個(gè)公論：個(gè)人所得稅收入能力能有多大？對(duì)我國(guó)而言，多大的個(gè)人所得稅的收入是最合適的？所以，研究個(gè)人所得稅收入能力，對(duì)預(yù)測(cè)分稅種收入總量，規(guī)范個(gè)人所得稅的收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)，合理界定個(gè)人所得稅職能范圍都有著重大的理論意義和實(shí)踐意義。 按照規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的思路，本文共分8章。第3-8章是本文的主體部分。其中

5、，第3-4章是基本理論分析，第5-8章則是中國(guó)的個(gè)人所得稅收入能力的實(shí)證分析。 第1章“導(dǎo)論”，主要介紹本文的選題意義、主要概念界定、文章的結(jié)構(gòu)框架以及創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處。 第2章“文獻(xiàn)綜述”，主要是對(duì)目前國(guó)內(nèi)外有關(guān)個(gè)人所得稅收入能力的概念和影響因素進(jìn)行了歸納，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅收入能力測(cè)算和最優(yōu)度判斷及個(gè)人所得稅制和征管模式改革的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理、總結(jié)和評(píng)價(jià)。 第3章“個(gè)人所得稅收入能力的決定因素及作用機(jī)理”

6、，為了探討個(gè)人所得稅收入能力是由哪些因素決定的，筆者將個(gè)人所得稅收入能力分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是潛在的收入能力，即在一定的社會(huì)格局下，可能蘊(yùn)含多大的個(gè)人所得稅收入能力。宏觀經(jīng)濟(jì)和收入分配決定了稅源，與稅收制度三大因素共同決定了個(gè)人所得稅的潛在收入能力。第二個(gè)層次是現(xiàn)實(shí)的收入能力，即在潛在收入能力一定的前提下最終形成的個(gè)人所得稅實(shí)際收入。決定潛在收入能力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)收入能力的關(guān)鍵點(diǎn)是納稅人行為。決定納稅人行為的因素包含征管模式、納稅人特征

7、和社會(huì)環(huán)境三個(gè)大的方面。在稅收環(huán)境內(nèi)部，征管模式和納稅人特征條件決定了納稅人行為。在稅收環(huán)境外部，種種社會(huì)環(huán)境也從成本收益角度影響納稅人行為。征管模式、納稅人特征和外部社會(huì)環(huán)境三個(gè)因素共同決定了潛在收入能力轉(zhuǎn)化為實(shí)際收入的轉(zhuǎn)化率，在潛在收入能力既定的前提下，形成了最終的現(xiàn)實(shí)收入能力。 第4章“個(gè)人所得稅最優(yōu)收入能力”，在個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力形成的過(guò)程中，政府并非被動(dòng)的接受個(gè)人所得稅收入的量，而是將效率與公平的追求貫徹到內(nèi)生變量

8、--稅收制度的設(shè)置上，來(lái)調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅收入能力的大小，以獲得社會(huì)最優(yōu)的個(gè)人所得稅收入能力。那么什么是最優(yōu)的個(gè)人所得稅收入能力呢？筆者首先構(gòu)建了個(gè)人所得稅的總社會(huì)效用函數(shù)，以個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效率損失作為個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)成本，以政府的征稅公務(wù)成本作為個(gè)人所得稅的行政成本，二者構(gòu)成了個(gè)人所得稅的成本函數(shù)，以個(gè)人所得稅的核心收益--社會(huì)公平改進(jìn)程度作為收益函數(shù)，收益函數(shù)減去成本函數(shù)就是個(gè)人所得稅的總效用函數(shù)。然后筆者將個(gè)人所得稅最優(yōu)收入能力定義

9、為個(gè)人所得稅總效用達(dá)到極大值時(shí)的那個(gè)點(diǎn)，通過(guò)個(gè)人所得稅總效用函數(shù)的數(shù)理推導(dǎo)，得到了最優(yōu)收入能力點(diǎn)的數(shù)理特征。最后筆者又分析了現(xiàn)實(shí)約束條件，如信息不完全、政府收入最大化傾向等現(xiàn)實(shí)因素如何影響最優(yōu)點(diǎn)的移動(dòng)。至此，本文的理論部分完成。 第5章“我國(guó)現(xiàn)行稅制的個(gè)人所得稅收入能力”，開始進(jìn)入實(shí)證部分。在3-4章的理論基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅收入能力進(jìn)行了分析。由于潛在收入能力是現(xiàn)實(shí)中不可觀測(cè)的量，筆者首先利用山東省個(gè)人收入典型調(diào)查為樣本，

10、構(gòu)建了一個(gè)有稅目細(xì)分的測(cè)算模型，測(cè)算了我國(guó)2000-2007年的個(gè)人所得稅潛在收入能力。結(jié)果顯示，我國(guó)潛在收入能力與現(xiàn)實(shí)收入能力存在不小的差距。但是，現(xiàn)實(shí)收入能力小于潛在收入能力是各國(guó)普遍存在的正?，F(xiàn)象，即使現(xiàn)實(shí)收入能力大幅小于潛在收入能力，依然不能倉(cāng)促的下結(jié)論，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)實(shí)收入能力偏低。判斷個(gè)人所得稅收入能力高低的標(biāo)準(zhǔn)是與最優(yōu)收入能力的比較。本章第二節(jié)引用第4章所推導(dǎo)的最優(yōu)收入能力存在的充分條件，將我國(guó)的實(shí)際情況與規(guī)范分析中的條件一一

11、對(duì)照，最終得到現(xiàn)實(shí)收入能力偏低的基本結(jié)論。 第6章“我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力不足的諸因素缺陷分析”，基于第5章的結(jié)論，筆者查找了現(xiàn)實(shí)收入能力偏低的原因。首先用協(xié)整回歸模型驗(yàn)證了現(xiàn)實(shí)收入能力與第3章中論及的決定因素的關(guān)聯(lián)度在我國(guó)是否成立，結(jié)果證實(shí)了四個(gè)可量化的決定因素，即宏觀經(jīng)濟(jì)、收入初次分配、稅收制度、征管模式對(duì)個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力均有增函數(shù)的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，分析了個(gè)人所得稅的決定因素所存在的重大缺陷及其對(duì)個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收

12、入能力的不良影響。 第7章“增強(qiáng)個(gè)人所得稅收入能力的政策建議”，針對(duì)第6章提出的制度缺陷，就如何提高居民可稅收入水平、規(guī)范收入分配秩序、改革個(gè)人所得稅制、擴(kuò)展社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)、優(yōu)化征管制度和改善外部環(huán)境等方面，提出了增強(qiáng)個(gè)人所得稅收入能力的政策建議。 本文的創(chuàng)新之處在于： 1．在研究對(duì)象上，提出“可稅GDP-可稅個(gè)人收入-應(yīng)稅個(gè)人收入”的研究脈絡(luò)?！翱啥悅€(gè)人收入”是個(gè)人收入在稅法上的延伸，是對(duì)“可稅GDP”的引申

13、，用以說(shuō)明可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的個(gè)人收入所得才是能夠?qū)崿F(xiàn)稅收收入的所得，同時(shí)又是應(yīng)稅個(gè)人收入的起點(diǎn)，這一研究脈絡(luò)進(jìn)一步明晰了個(gè)人所得稅稅源形成的關(guān)鍵點(diǎn)。 2．提出了潛在收入能力與現(xiàn)實(shí)收入能力的區(qū)分。這一區(qū)分有助于分解剖析收入能力的影響因素。潛在收入能力是指在一定的社會(huì)格局下，可能蘊(yùn)含多大的個(gè)人所得稅收入能力。決定潛在收入能力的主要因素有三個(gè)，即宏觀經(jīng)濟(jì)、收入分配和稅收制度?，F(xiàn)實(shí)的收入能力是指在潛在收入能力一定的前提下最終形成的個(gè)人

14、所得稅實(shí)際收入。筆者提出了“由于個(gè)人所得信息的不對(duì)稱，個(gè)人所得稅與其他稅種不同，征納矛盾的主導(dǎo)方面是納稅人而非稅務(wù)機(jī)關(guān)”的觀點(diǎn)，將納稅人行為作為影響潛在收入能力向現(xiàn)實(shí)收入能力轉(zhuǎn)化的主要?jiǎng)右颍瑥亩沂境鲈跐撛谑杖肽芰榷ǖ幕A(chǔ)上，征管模式、納稅人特征和外部社會(huì)環(huán)境三個(gè)方面的因素對(duì)納稅人行為選擇的影響從而對(duì)個(gè)人所得稅現(xiàn)實(shí)收入能力的影響。對(duì)于可量化的決定因素，筆者還通過(guò)協(xié)整回歸模型驗(yàn)證了其因果關(guān)系。 3．構(gòu)建了個(gè)人所得稅的總效用函數(shù)，

15、通過(guò)極值問(wèn)題求解個(gè)人所得稅收入能力的最優(yōu)點(diǎn)。通過(guò)收益函數(shù)與成本函數(shù)，建立了個(gè)人所得稅的社會(huì)總效用函數(shù)，將個(gè)人所得稅收入能力的最優(yōu)問(wèn)題轉(zhuǎn)化為求解總效用函數(shù)的極值問(wèn)題，從而確定個(gè)人所得稅最優(yōu)收入能力點(diǎn)的數(shù)理?xiàng)l件。 4．對(duì)個(gè)人所得稅潛在收入能力的測(cè)算方法進(jìn)行了創(chuàng)新和修正。對(duì)地上經(jīng)濟(jì)部分，與以往方法不同的是，創(chuàng)新性的采取了稅目分解法，按照個(gè)人所得稅的稅目將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)細(xì)分為工薪收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入，對(duì)其分類估算，方法更為細(xì)致全面，結(jié)

16、論更為科學(xué)準(zhǔn)確。對(duì)地下經(jīng)濟(jì)部分，與現(xiàn)行方法不同的是，采用了修正后的現(xiàn)金比率法，使之更加符合我國(guó)的金融現(xiàn)狀，結(jié)果更為真實(shí)可信。 5．結(jié)合工作實(shí)踐，提出了一系列有的放矢的政策建議。一是對(duì)征納雙方的信息不對(duì)稱，提出了引入第三方信息源的方案，對(duì)國(guó)內(nèi)研究較多的“綜合治稅”提出了進(jìn)一步的細(xì)化方案。二是對(duì)個(gè)人所得稅的稅源，分別從地上地下經(jīng)濟(jì)的關(guān)系和地上經(jīng)濟(jì)的可稅比例角度提出了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整設(shè)想，從分配的透明化、法治化提出了收入分配秩序規(guī)范的設(shè)想