我國個人所得稅的稅收負擔及其優(yōu)化

1、一、引 一、引 言從收入規(guī)模的角度，個人所得稅（以下簡稱“個稅”）僅是我國稅收體系中的一個“小稅種”，但全社會對它的關注，甚至超過了第一大稅種增值稅。究其原因，是由于其稅負關系到每個人，也關系到社會的公平和正義。從理論研究的視角，無論人們著眼點在于個稅的再分配效應，還是稅率、費用扣除等稅制要素，抑或稅收征管，其目標都是科學分析稅收負擔結構，或通過完善稅制實現稅收負擔的優(yōu)化。同時，即便是個稅制度相對成熟的國家，其稅收負擔也是學者們追蹤研究

2、的重要領域。很多成果對于我國的個稅改革，具有一定的參考價值。如 Egger 等（2019）對 1980～2007 年各國對勞動者征稅情況進行考察發(fā)現，在包含OECD 成員國在內的 65 個樣本國家中，面向高收入群體的個稅稅率，從最高的42%左右降至 32%左右，而中等收入群體的個稅稅率則從 15%以下提高到 17%左右。特別是 OECD 成員國在 1994 年之后，隨著經濟全球化不斷加深，中等收入群體的相對稅負顯著上升，位于收入序列頂端

3、的 1%勞動者及雇主的稅收負擔，卻下降了 0.59%～1.45%。這對于經濟高速增長、社會利益格局不斷調整、個稅制度漸進優(yōu)化的中國，無疑是值得關注的。本文將通過對我國個稅的稅收負擔及其結構的梳理分析，提出其優(yōu)化的政策建議。 二、我國個人所得稅的稅收負擔 二、我國個人所得稅的稅收負擔（一）個稅負擔的整體趨勢：較高水平的穩(wěn)定增長我國的個稅收入，多年來呈持續(xù)增長之勢。如圖 1 所示，2001 年以來，除個別年度由于稅制調整而降低之外，個稅收入

4、在其余年度均保持了 15%以上的增長?？疾炱趦?，個稅的增長速度顯著高于同期居民收入：2000～2019 年，我國個稅收入增長了 14.75 倍，而同期全國居民可支配收入和城鎮(zhèn)居民可支配收入僅分別增長 7.26 倍和 5.77 倍。特別是 2011 年和 2018 年的兩次制度調整期間，除 2012 年以外，個稅的增速均顯著高于我國稅收的整體增速。雖然 2019年個稅收入因提高綜合所得的基本扣除標準、引進專項附加扣除等制度因素而降低，但在

5、 2020 年上半年全國稅收收入同比下降 11.3%，增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等主要稅種收入均同比大幅下降的情況下，個稅卻實現同比增長2.5%?？梢哉f，多年來我國個稅的收入汲取能力得到了持續(xù)、大幅度的提升。3.轉移凈收入中的大部分項目無須納稅，因此其稅收貢獻極低。但需要注意的是，對養(yǎng)老金或退休金、社會救濟和補助等項目的免稅，雖然是我國個稅的一貫做法，卻并非國際慣例。例如，英國的國家養(yǎng)老金、公司和個人養(yǎng)老金以及退休年金（the stat

6、e pension，company and personal pensions and retirement annuities）、一些國家補貼（some state benefits）均包括在個稅的應稅所得中，與受雇所得、經營所得、補貼、利息、租金等項目匯總納稅。加拿大的養(yǎng)老金（old age security）、 失 業(yè) 保 險（employment insurance）等福利收入被歸入其他來源所得（income from othe

7、r sources）課稅。在法國，退休金和年金等被計入受雇所得納稅。德國應納稅的工資薪金所得中，也包括企業(yè)基于雇傭關系而支付的養(yǎng)老金、傷殘補助、死亡職員的撫恤金。美國則明確“社會保險福利（social security benefits）”屬于“由他人處轉移而來的所得”，為應稅所得，但同時規(guī)定，如果這部分收入為納稅人的唯一收入來源，在一定條件下可以免稅，如果收入超過一定的基本數額（base amounts），則需要按差額納稅。還有一些國

8、家對老年人給予了一定的照顧。例如德國允許 64 歲以上老人進行專項扣除 ；日本則對退休所得實行代扣代繳制度，以簡化納稅手續(xù)。（三）工資薪金所得：中間稅級貢獻度最高無論從收入規(guī)模、納稅人數量，還是社會關注度的角度，工資薪金所得都是我國個稅最重要的組成部分?；仡櫄v次個稅改革，無論是提高費用扣除標準、簡并或降低稅率，還是稅目的整合，無不圍繞工資薪金所得展開。甚至在某些時候，人們用工資薪金所得的費用扣除標準代表個稅的“起征點”，用其最高邊際稅率