商事活動(dòng)理性化與國(guó)家稅權(quán)的互動(dòng)變遷研究.pdf

1、國(guó)家權(quán)力與市場(chǎng)之間的關(guān)系是經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)和法學(xué)共同關(guān)注的論題,對(duì)這一問(wèn)題的研究有許多不同的進(jìn)路,本文選取商事活動(dòng)與國(guó)家稅權(quán)如何實(shí)現(xiàn)有效率的均衡這一進(jìn)路展開研究。
　　商事活動(dòng)是以市場(chǎng)為取向、以貨幣為工具、以提供商品和服務(wù)為手段來(lái)謀取利潤(rùn)的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在這一點(diǎn)上它與以自我消費(fèi)為目的的家計(jì)經(jīng)營(yíng)相區(qū)別。商事活動(dòng)是否成功要用獲得的利潤(rùn)多少來(lái)評(píng)價(jià),要確定利潤(rùn)的多少,就必須做到能夠?qū)⒔?jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種交易條件以可強(qiáng)制執(zhí)行的合同確定下來(lái),并對(duì)

2、各項(xiàng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確地計(jì)算,這種以貨幣為單位進(jìn)行成本—利潤(rùn)計(jì)算的工作就表現(xiàn)為商事活動(dòng)中的理性,亦即可計(jì)算性或可預(yù)期性。這里所說(shuō)的“理性”,主要是指韋伯理論中的“目的理性”,即對(duì)于既定的目的而言,什么手段最有效,一種手段對(duì)于實(shí)現(xiàn)既定目的越是有效,就越是理性化。商事活動(dòng)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從低級(jí)到高級(jí)、從早期的奢侈品貿(mào)易到工業(yè)時(shí)代面向大眾市場(chǎng)的大規(guī)模生產(chǎn),是一個(gè)理性不斷提升的過(guò)程。在西方國(guó)家早期的商事活動(dòng)中,商事主體主要是個(gè)人、家族和簡(jiǎn)單的合伙,由于

3、奢侈品貿(mào)易能取得高額利潤(rùn),因而無(wú)須進(jìn)行準(zhǔn)確的成本計(jì)算;由于無(wú)須向大眾投資者分配利潤(rùn),因此也無(wú)須進(jìn)行準(zhǔn)確的利潤(rùn)計(jì)算。對(duì)這種商事活動(dòng)只需簡(jiǎn)單的算術(shù)計(jì)算即可滿足經(jīng)營(yíng)的要求,因此其理性化程度較低。隨著市場(chǎng)的擴(kuò)展、競(jìng)爭(zhēng)的加劇和技術(shù)的進(jìn)步,商事活動(dòng)的組織形式、交易工具日益復(fù)雜化,需要籌集巨額固定資本用機(jī)器進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)以滿足大眾化的市場(chǎng)需求。在這種情況下,企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,就必須準(zhǔn)確計(jì)算并控制成本,以保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);為了向大眾投資者分配利潤(rùn)并

4、以較高的利潤(rùn)分配來(lái)吸引潛在的投資者和債權(quán)人,企業(yè)就必須準(zhǔn)確計(jì)算利潤(rùn),企業(yè)的成本—利潤(rùn)計(jì)算越精確,就越是能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功。在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)條件下,企業(yè)的銷售價(jià)格受到競(jìng)爭(zhēng)者的制約,因此利潤(rùn)主要來(lái)自于對(duì)成本的控制,而企業(yè)的成本決定于勞動(dòng)、資本、土地等生產(chǎn)要素的價(jià)格及管理水平,為了使這些因素具有可計(jì)算性,企業(yè)必須用合同的形式把相應(yīng)的交易條件確定下來(lái),這就需要有一個(gè)高度形式化的可據(jù)以操作的商事法律體系和完善的簿記技術(shù)。形式化的商事法律體系是商事

5、活動(dòng)理性化的成就并且也是它的保障,交易活動(dòng)越是具有非人格化的屬性,這種保障就越是必要。商事活動(dòng)理性化的最高成就集中體現(xiàn)在現(xiàn)代工業(yè)股份公司制度上，這一商事組織把勞動(dòng)力市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)、土地市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等聯(lián)結(jié)為一體,組成高度復(fù)雜的交易網(wǎng)絡(luò),它所提供的銷售額、股息、紅利、工資、利潤(rùn)、資本利得等等都成為很方便的征稅對(duì)象。長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家在稅權(quán)行使方面往往面臨著對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行估價(jià)的困難,而事商活動(dòng)理性化為了本身計(jì)算的目的提供了計(jì)稅依據(jù),因此

6、降低了國(guó)家的征稅成本。并且面向大眾籌資的股份公司為了證明自已在資本市場(chǎng)上的吸引力,最好的辦法就是向股東和潛在的投資者報(bào)告自己的利潤(rùn),而且隱瞞利潤(rùn)也不符合公司本身的利益,也就是說(shuō)公司具有“說(shuō)真話”的內(nèi)在激勵(lì),而這些“真話”正是國(guó)家征稅所需要的。因此商事活動(dòng)理性化具有完善國(guó)家稅權(quán)的效果,這是本文予以論證的第一個(gè)命題。
　　但是國(guó)家的稅收也是商事活動(dòng)中的一個(gè)重要成本因素,無(wú)論是直接稅,還是間接稅,最終都必須由企業(yè)從貨幣收益中支付給國(guó)家,

7、應(yīng)付稅款是企業(yè)必須履行的對(duì)國(guó)家的債務(wù),因而最終會(huì)在企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算中反映出來(lái)。企業(yè)要準(zhǔn)確地進(jìn)行成本—利潤(rùn)計(jì)算,就必須準(zhǔn)確地確定對(duì)國(guó)家的稅收義務(wù),使之具有明確的可預(yù)期性。為此必須做到:國(guó)家的公共開支全部來(lái)自于稅收,征稅之外不得另行任意攤派;國(guó)家確定的征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅種、稅率、納稅期限和方式必須明確;國(guó)家的征稅活動(dòng)中必須排除不必要的檢查、盤問(wèn)、留難勒索;最后必須為納稅人提出的稅收爭(zhēng)議提供方便高效的救濟(jì)途徑?？傊诹⒎?、執(zhí)法和司法的各個(gè)層

8、面都必須保證納稅義務(wù)的確定性,使企業(yè)對(duì)稅收成本像對(duì)其他成本一樣可以準(zhǔn)確計(jì)算,這樣基于成本—利潤(rùn)計(jì)算的理性化的商事活動(dòng)才能順利展開。中世紀(jì)時(shí)期的奢侈品貿(mào)易、重商主義時(shí)期的壟斷特權(quán)為商事活動(dòng)帶來(lái)高額利潤(rùn),能夠抵銷國(guó)家任意征稅帶來(lái)的不利影響,商事活動(dòng)得以生存。但是在近代面向大眾市場(chǎng)進(jìn)行生產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)性資本主義時(shí)期,國(guó)家不受制約的任意征稅成了理性化的商事活動(dòng)不可容忍的障礙,為此西方主要國(guó)家先后發(fā)起資產(chǎn)階級(jí)革命,開展了控制國(guó)家稅權(quán)的斗爭(zhēng),最終把任意勒

9、索的“家產(chǎn)制國(guó)家”改造成以提供保護(hù)和正義換取稅收的“稅收國(guó)家”,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得以確立。因此規(guī)范國(guó)家稅權(quán)是商事活動(dòng)進(jìn)一步理性化的重要前提,這是本文予以論證的第二個(gè)命題。
　　通過(guò)以上兩個(gè)命題,本文認(rèn)為商事活動(dòng)理性化降低了國(guó)家的征稅成本,完善了國(guó)家稅權(quán),同時(shí)國(guó)家稅權(quán)的規(guī)范化有利于商事活動(dòng)的理性化,因此商業(yè)力量與國(guó)家力量之間實(shí)現(xiàn)了正和博弈,實(shí)現(xiàn)了有效率的均衡。這是西方國(guó)家自中世紀(jì)以來(lái)數(shù)百年的歷史經(jīng)驗(yàn),在這一經(jīng)驗(yàn)中,國(guó)家稅權(quán)的規(guī)范化是關(guān)鍵

10、性的制度突破。大規(guī)模的商業(yè)經(jīng)營(yíng)在中外的歷史上都普遍存在,如古羅馬和法國(guó)大革命前的包稅商,中國(guó)明清之際的鹽商等,但這些都是依靠國(guó)家權(quán)力而存在的商業(yè)活動(dòng)。真正面向市場(chǎng)機(jī)會(huì)的、以提供商品和服務(wù)為手段的競(jìng)爭(zhēng)性商事活動(dòng)只是西方社會(huì)近代以來(lái)才有的現(xiàn)象。因?yàn)橐苑止榛A(chǔ)的市場(chǎng)交換只有在受到切實(shí)保障的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)之上才能展開,而國(guó)家稅權(quán)則是私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的反面,國(guó)家征稅的實(shí)質(zhì)是把私有財(cái)產(chǎn)的一部分通過(guò)政治權(quán)力轉(zhuǎn)化為公共資金,因此不受制約的稅權(quán)必然造成對(duì)私有財(cái)產(chǎn)

11、的侵犯。只有規(guī)范國(guó)家稅權(quán),使納稅人能夠通過(guò)民主程序決定國(guó)家公共開支的范圍和方向,并在此范圍內(nèi)確定稅收水平,制定稅收法律,確保國(guó)家稅權(quán)行使的規(guī)范化,才能使私有財(cái)產(chǎn)上的稅收義務(wù)具有確定性,保障私有財(cái)產(chǎn)的安全。在現(xiàn)代社會(huì)中,理性化的商事活動(dòng)是一項(xiàng)權(quán)利密集型和契約密集型的事業(yè),它建立在一系列復(fù)雜的信用交易之上，要保證信用關(guān)系的穩(wěn)定性和可預(yù)計(jì)性,就必須由國(guó)家提供法律保護(hù),而國(guó)家在提供法律保護(hù)方面具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)。這種以稅收換取保護(hù)的制度安排使稅收義務(wù)

12、具有了正當(dāng)性。
　　基于以上認(rèn)識(shí),本文立足于商事活動(dòng)與國(guó)家稅權(quán)之間的這種相互作用展開研究。論文共分為五章。第一章是對(duì)基本范疇的界定并提出一個(gè)交易成本的分析框架。第一節(jié)借鑒韋伯的理論,首先界定了“商事活動(dòng)理性化”,指出“商事活動(dòng)理性化”意味著商事活動(dòng)基于貨幣和資本的可計(jì)算性,理性化的程度取決于可計(jì)算性的程度。貨幣是商事活動(dòng)中的最佳計(jì)算工具,因?yàn)橹挥胸泿庞?jì)算才能賦予不同的物品以價(jià)值量,使不同的商品有一個(gè)公分母,從而便于進(jìn)行價(jià)值比較。隨

13、著商事活動(dòng)的擴(kuò)展,貨幣計(jì)算的范圍不斷擴(kuò)大,理性化程度不斷提高。第二節(jié)回顧了國(guó)家稅權(quán)自以中世紀(jì)來(lái)的演變,指出了在商事活動(dòng)理性化程度較低的情況下國(guó)家稅權(quán)的不完善性。第三節(jié)則提出一個(gè)交易成本的分析框架,將國(guó)家的征稅活動(dòng)看作是國(guó)家與納稅人之間的一種交易關(guān)系,指出國(guó)家的稅權(quán)行使受到交易成本的制約,而交易成本主要由稅權(quán)的界定成本和征稅活動(dòng)中的代理成本構(gòu)成。這種交易成本與商事活動(dòng)理性化的程度密切相關(guān),理性化程度較高的商事活動(dòng)為征稅對(duì)象提供了可以計(jì)算的

14、價(jià)值量,因此降低了稅權(quán)界定成本和代理成本。
　　第二章探討了中世紀(jì)的商事活動(dòng)和國(guó)家稅權(quán)。中世紀(jì)的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)形態(tài)是封建割據(jù)下的自然經(jīng)濟(jì),但是在傳統(tǒng)勢(shì)力薄弱的地區(qū)產(chǎn)生了發(fā)達(dá)的商事活動(dòng)。第一節(jié)首先分析了多元稅權(quán)下的經(jīng)濟(jì)類型以及與之相適應(yīng)的稅權(quán)形態(tài),指出自然經(jīng)濟(jì)與實(shí)物勞役稅相對(duì)應(yīng)。第二節(jié)描述了發(fā)端于地中海沿岸的商事活動(dòng)向傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的滲透,導(dǎo)致實(shí)物稅向貨幣稅的過(guò)渡,進(jìn)而引起了國(guó)家稅權(quán)的初步轉(zhuǎn)型。這一時(shí)期西方文明的顯著特點(diǎn)是城市的興起,城市通過(guò)各

15、種方式獲得了自治權(quán),城市基于貨幣化的商業(yè)財(cái)富發(fā)展了消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、國(guó)債、國(guó)家銀行等具有現(xiàn)代意義的財(cái)政工具,基于理性化的商事活動(dòng)完善了國(guó)家稅權(quán),為后世大型民族國(guó)家處理商事活動(dòng)與國(guó)家稅權(quán)之間的關(guān)系做出了有益的探索。第三節(jié)集中探討了在封建制造成地方分權(quán)、稅權(quán)分割的情況下,歐洲不存在可以有效遏制商事活動(dòng)發(fā)展的統(tǒng)一權(quán)威,因而商事活動(dòng)首先在地中海沿岸的意大利城市繁榮起來(lái),產(chǎn)生了商業(yè)技術(shù)的杰作——復(fù)式薄記法、票據(jù)、銀行、債券、合伙、公司、代理等商事工

16、具,奠定了近代商法文明。同時(shí)指出地方分權(quán)造成的幣制混亂,封建君主和諸侯濫征通行稅,強(qiáng)制借款以及為了財(cái)政利益而擅自降低貨幣成色等等,成了商事活動(dòng)理性化的最大障礙,因此商業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展需要政權(quán)的統(tǒng)一和稅權(quán)的統(tǒng)一。
　　第三章考察了君主制民族國(guó)家時(shí)期的商事活動(dòng)和國(guó)家稅權(quán)。第一節(jié)介紹了新時(shí)代的背景。首先國(guó)王作為封建時(shí)期最大的封建主,借助商業(yè)所提供的稅源,鏟除封建割據(jù),加強(qiáng)王權(quán),統(tǒng)一稅權(quán)、度量衡、幣制,把傳統(tǒng)的封建國(guó)家改造成統(tǒng)一的君主制民族

17、國(guó)家。其次由于民族國(guó)家之間的激烈競(jìng)爭(zhēng),戰(zhàn)爭(zhēng)規(guī)模擴(kuò)大,需要高效率的稅收體系來(lái)支持戰(zhàn)爭(zhēng),為此主要國(guó)家采取了使國(guó)家利益和商業(yè)利益得以兼容的重商主義政策,為商事活動(dòng)在民族國(guó)家范圍內(nèi)、以民族國(guó)家為單位展開奠定了基礎(chǔ)。與此相適應(yīng),原來(lái)具有國(guó)際品格的商事習(xí)慣法被國(guó)家化,原來(lái)靠商事共同體維持其效力的商法逐漸被賦予國(guó)家的強(qiáng)制力。擴(kuò)展了的非人格化的商事活動(dòng)所需要的交易安全可以得到具有規(guī)模效益的國(guó)家強(qiáng)制力的保障。第二節(jié)探討了新時(shí)代商事活動(dòng)理性化的新進(jìn)展,其主