我國(guó)增值稅納稅主體規(guī)制研究.pdf_第1頁(yè)
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1、第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后,法國(guó)率先試行了增值稅。由于該稅具有“道道征稅、稅不重征,高效、中性”等特征,自法國(guó)取得成功后,各國(guó)政府相繼仿效,并自20世紀(jì)70年代開(kāi)始被迅速推廣到世界各地,目前開(kāi)征增值稅的國(guó)家已超過(guò)130個(gè)。為規(guī)范稅制,參照國(guó)際上的通行做法,結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,國(guó)務(wù)院于1993年12月頒布了《增值稅暫行條例》,財(cái)政部制定了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制從1994年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一施行。 《增值稅暫

2、行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在確定增值稅的納稅義務(wù)人的基礎(chǔ)上,依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)將增值稅納稅主體進(jìn)一步區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)上,堅(jiān)持的是金額標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)兩者取其一,會(huì)計(jì)核算健全成了小規(guī)模納稅人向一般規(guī)模納稅人過(guò)渡的一座橋梁。 之后,國(guó)家稅務(wù)總局或者與財(cái)政部聯(lián)合多次以部門規(guī)章(或規(guī)范性法律文件)形式對(duì)增值稅納稅主體進(jìn)行規(guī)制。然而,上述規(guī)定中,在一般納稅人和小規(guī)模納稅人規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)上

3、,原來(lái)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)被徹底舍棄,取而代之的是一個(gè)“硬杠桿”——金額標(biāo)準(zhǔn)(商業(yè)180萬(wàn),工業(yè)100萬(wàn)或30萬(wàn))?!耙话慵{稅人”和“小規(guī)模納稅人”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)改變,稅法的安定性和可預(yù)測(cè)性何在?該行為令人深思:我國(guó)增值稅納稅主體應(yīng)該如何規(guī)制?具體一點(diǎn)說(shuō),可以分為三個(gè)方面:一是我國(guó)對(duì)增值稅納稅主體進(jìn)行規(guī)制,在立法層面上,是否存在問(wèn)題,采取怎樣的方式可以防止上述不穩(wěn)定的出現(xiàn)?二是小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否妥當(dāng),應(yīng)該怎樣規(guī)范?三是增值稅納稅主

4、體確定基礎(chǔ)是否合理,應(yīng)該如何規(guī)范? 本著上述三個(gè)問(wèn)題,文章首先對(duì)增值稅納稅主體規(guī)制的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了闡述;然后,對(duì)國(guó)外(地區(qū))增值稅納稅主體的規(guī)制進(jìn)行了比較分析。再后,結(jié)合我國(guó)增值稅納稅主體的規(guī)制現(xiàn)狀,指出其存在如下三個(gè)方面的主要問(wèn)題: 其一,立法層次低、違法立法,監(jiān)督制度缺失。我國(guó)現(xiàn)行增值稅法納稅主體的規(guī)制主要由國(guó)務(wù)院頒布《增值稅暫行條例》(行政法規(guī)或“準(zhǔn)法律”性質(zhì))以及相關(guān)部門規(guī)章(或規(guī)范性法律文件)所組成,立法層次較

5、低。存在部門規(guī)章(或規(guī)范性法律文件)對(duì)行政法規(guī)的修改(表現(xiàn)在兩類納稅人規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)的改變)等違法行為,而這卻是《立法法》和《監(jiān)督法》的盲點(diǎn),監(jiān)督制度缺失。 其二,兩類納稅人間規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)制不合理,小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏高。首先,兩類納稅人間規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)不合理,表現(xiàn)在圍繞年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)“硬杠桿”,出現(xiàn)了“欲達(dá)而不能”、“能達(dá)而不欲”以及“工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一”等現(xiàn)象,導(dǎo)致違法事件和規(guī)避措施的產(chǎn)生,不利于小規(guī)

6、模企業(yè)的發(fā)展。其次,在對(duì)小規(guī)模納稅人本身的規(guī)制方面也存在征收率過(guò)高、起征點(diǎn)偏低等問(wèn)題。由于上述兩類納稅人間規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)制不合理,導(dǎo)致小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏高,不符合稅法的公平原則。 其三,納稅主體確定基礎(chǔ)不合理,增值稅的征稅范圍過(guò)窄。我國(guó)與課稅對(duì)象相結(jié)合確定增值稅納稅人的方式,在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)了諸多問(wèn)題,如:增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮;造成重復(fù)征稅、稅負(fù)不公平;政策界限難以區(qū)分,征管實(shí)踐中

7、相互扯皮。 最后,文章針對(duì)我國(guó)增值法納稅主體規(guī)制中存在的上述三個(gè)問(wèn)題,結(jié)合國(guó)外(地區(qū))的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議: 第一,提高我國(guó)增值納稅主體規(guī)制的立法層次,建立違憲審查制度。 第二,重新規(guī)范兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),修改對(duì)小規(guī)模企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面建議:把會(huì)計(jì)核算是否健全作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),賦予小規(guī)模企業(yè)自行選擇納稅方式的權(quán)利。在修改對(duì)小規(guī)模企業(yè)的相關(guān)規(guī)定方面建議:調(diào)低小規(guī)

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