納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制研究.pdf

1、隨著市場經(jīng)濟體制在我國的逐步發(fā)展鞏固，納稅人的法律意識和權(quán)利主體意識正不斷提高，我國的納稅人在參與國家政治生活的活動中體現(xiàn)出了更多權(quán)利需求，希望真正的實現(xiàn)自己的權(quán)利主體地位，得到政府和征稅機關(guān)平等的對待，實現(xiàn)和行使作為一名納稅人該有的權(quán)利。納稅人權(quán)利的實現(xiàn)是一個動態(tài)的過程。權(quán)利的實現(xiàn)分為應(yīng)有權(quán)利的法定化和法定權(quán)利的實有化兩個階段。應(yīng)有權(quán)利被法律所承認是權(quán)利實現(xiàn)的第一個階段，而只有法定權(quán)利在現(xiàn)實生活中被人們所實際享有，才是權(quán)利的真正實現(xiàn)。

2、權(quán)利的實現(xiàn)機制就是應(yīng)有權(quán)利的法定化和法定權(quán)利的實有化，以及新的應(yīng)有權(quán)利的法定化和法定權(quán)利的實有化的一個循環(huán)的過程。在納稅人權(quán)利實現(xiàn)的法定化階段，納稅人實現(xiàn)權(quán)利的主要途徑就是立法參與，如果能夠為納稅人的立法參與提供一個有效的方式，在稅法的制定上就能反映出納稅人的基本要求，使納稅人的應(yīng)有權(quán)利成為法定化的權(quán)利。納稅人權(quán)利在僅僅得到法律的確定后，也并不能完全的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的權(quán)利，還需要權(quán)利保障與救濟機障的共同作用才能使法定權(quán)利的現(xiàn)實化成為可能。我

3、國的納稅人的權(quán)利實現(xiàn)機制還不完善，納稅人的應(yīng)然權(quán)利有一部分還未被法律認可，已經(jīng)規(guī)定的法定權(quán)利又無法落實到現(xiàn)實的生活中。我國的納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制還很不完善，納稅人與國家之間這種平等的權(quán)利義務(wù)關(guān)系還未建立起來。 國家的權(quán)力來源于人民的授予，應(yīng)當為人民謀福利，受人民的監(jiān)督。按照稅收國家的理論，國家向一般公眾課以的稅收是財政收入的主要來源，納稅對納稅人而言既是一種負擔，也是為了享受到國家提供的公共產(chǎn)品所支付的一種對價。因此，只要納稅人履

4、行了納稅的義務(wù)，就應(yīng)該享有到相應(yīng)的納稅人的權(quán)利。納稅人的權(quán)利不僅僅包括稅法中規(guī)定的有關(guān)稅款征納過程中的各項權(quán)利，這種權(quán)利還應(yīng)從稅的征收拓展到稅的使用中，從稅法拓展到憲法。雖然納稅人權(quán)利的定義在不同的歷史時期具有不同的內(nèi)涵。但是某些天賦的不容侵犯的納稅人權(quán)利是一直存在的。納稅人的財產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)都是其與生俱來的權(quán)利，不能受到政府的恣意侵害。稅收是對公民財產(chǎn)權(quán)的一種侵害，它的正當性來源于人民的授權(quán)，人們自愿的把自己的財產(chǎn)交給政府希望得到政府的

5、保護，謀求共同的公共利益。憲政國家與專制國家的不同就在于政府的權(quán)力是來自于人民，政府的行為是基于人民的授權(quán)。政府的征稅行為必須得到人民同意，除非經(jīng)過人民的議會同意，沒有人能夠向他們征稅。公民自覺納稅的根本原因就是納稅行為不僅僅是義務(wù)的體現(xiàn)，也代表了公民的一種權(quán)利。從宏觀上看納稅人有對課稅行為的批準權(quán)，監(jiān)督政府合理使用稅款的權(quán)利，在微觀上納稅人在稅收征納活動中還具有更多具體的實體性權(quán)利與程序性權(quán)利。納稅行為給納稅人的財產(chǎn)造成了一定損失，之

6、所以人們?nèi)匀辉敢饩S持這種犧牲，是因為他們可以因此獲得所需的權(quán)利和利益。隨著我國經(jīng)濟開放程序的提高，雖然我國的納稅人擁有的權(quán)利數(shù)量與過去相比明顯的增加，但我國納稅人的權(quán)利實現(xiàn)的程度是遠遠不夠的。納稅人權(quán)利的實現(xiàn)意味著一個國家公民權(quán)與人權(quán)的實現(xiàn)。我國納稅人的權(quán)利無論是在立法規(guī)定上，還是在實際取得上都還有一些欠缺，納稅人的支付保證了整個國家的運轉(zhuǎn)，如果不能得到相應(yīng)的對價就不符合稅收法治國家的基本要求。研究納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制的目的，就是希望把納

7、稅人放在權(quán)利主體的位置上，嘗試為納稅人權(quán)利實現(xiàn)構(gòu)建一個系統(tǒng)化程序化的運作機制。文章分五部分進行了論述： 第一部分為“納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制概述”。本章主要對本文研究所需的一些納稅人權(quán)利的基本理論進行了探討，對納稅人基本權(quán)利與公民權(quán)進行了辯析，指出公民權(quán)是納稅人基本權(quán)利存在的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上對納稅人權(quán)利的概念進行了界定。本文認為納稅人的權(quán)利分為憲法性權(quán)利和普通性權(quán)利兩大類，憲法性的權(quán)利是宏觀層面上的納稅人權(quán)利，主要包括納稅人的民主立

8、法權(quán)與民主監(jiān)督權(quán)。普通性的權(quán)利是指微觀層面上的納稅人權(quán)利，主要指納稅人憲法性權(quán)利在稅收征納過程中的具體體現(xiàn)。其次對權(quán)利實現(xiàn)的過程進行了描述，并簡述了納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制的研究對象和研究的意義。為其后的深入研究奠定了基礎(chǔ)。 第二部分為“納稅人權(quán)利實現(xiàn)的理論依據(jù)”。研究納稅人權(quán)利的實現(xiàn)機制，首先需要一些理論作為研究的支撐，如資產(chǎn)階級革命時期所產(chǎn)生的有限政府理論、分權(quán)制衡理論，指出現(xiàn)代意義上的法治政府應(yīng)該是有限政府，不僅權(quán)力有限，能力也

9、有限，納稅人有權(quán)力對政府權(quán)力的有限性和規(guī)范性進行監(jiān)督；林達爾的“稅收價格論”指出了稅收的價格屬性，它將稅收視為是人們享受政府(國家)提供的公共產(chǎn)品而支付的價格費用。因此稅收征納雙方存在的是一種平等關(guān)系，說明國家有必要尊重納稅人的法律地位，納稅人在爭取自身權(quán)利時有充分的理論支持；人民主權(quán)的原則指出，國家最高的權(quán)力掌握在人民手中，全體人民和納稅人具有平等的參與政治決策的權(quán)力，政府的權(quán)力基于人民的同意，國家的征稅權(quán)也要基于納稅人的同意，稅款的

10、使用情況也應(yīng)受納稅人的監(jiān)督。這些理論構(gòu)成這一課題的主要研究基礎(chǔ)。 第三部分為“納稅人權(quán)利實現(xiàn)的制度設(shè)計”。本章從應(yīng)然的角度嘗試著建立起納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制的體系，從納稅人民主立法權(quán)的實現(xiàn)、納稅人民主監(jiān)督權(quán)的實現(xiàn)和納稅人在稅收征管中具體權(quán)利的實現(xiàn)三個方面著手分別論述了這些權(quán)利在實現(xiàn)中所需的制度和程序。在構(gòu)建整個納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制的同時也引用了一些國外有關(guān)納稅人權(quán)利實現(xiàn)方面的法律制度。如納稅人訴訟制度是納稅人實現(xiàn)民主監(jiān)督權(quán)的有效途徑，

11、美國的稅務(wù)法院是保護納稅人權(quán)利一項強有力的司法手段，日本的稅務(wù)行政復議制度、美國的立法聽證程序都為我國納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制的構(gòu)建提供了有益的借鑒。 第四部分為“我國納稅人權(quán)利實現(xiàn)的實證分析”。本章歸納介紹了我國納稅人權(quán)利實現(xiàn)的狀況，包括應(yīng)然權(quán)利在立法上的實現(xiàn)情況和法定權(quán)利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實權(quán)利的情況。指出了我國納稅人民主立法權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)和在稅收征管中的具體權(quán)利在實現(xiàn)中存的缺陷及影響。納稅人的民主立法權(quán)在實行上存在著很多障礙，我國納稅人的

12、民主監(jiān)督權(quán)沒得到立法的明確認可，納稅人在稅收征納過程中享有的各項具體權(quán)利的救濟機制存在著很多不足。我國納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制的不完善造成了我國納稅人的合法權(quán)利易受到行政機關(guān)的傷害，合法權(quán)益得不到有效的保障。納稅人在稅收上不能得到民主和公正的對待，整個國家也不能實現(xiàn)民主和法治。 第五部分為“完善我國納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制的制度構(gòu)想”。本章在前文論述的基礎(chǔ)上結(jié)合我國國情進一步為完善我國納稅人權(quán)利實現(xiàn)機制提出建議。本章建議我國應(yīng)加快稅收立憲的