論稅法的公平與效率——以燃油稅的開(kāi)征為視角.pdf

1、自英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配弟提出賦稅的“公平”、“簡(jiǎn)便”、“節(jié)省”三項(xiàng)原則以來(lái),有關(guān)稅法基本原則的理論逐步形成并日益完善。公平與效率,作為稅法的兩項(xiàng)重要原則和價(jià)值目標(biāo)也倍受學(xué)者關(guān)注。然而,目前我國(guó)稅法學(xué)界對(duì)稅法公平與效率以及二者的關(guān)系研究還存有一定局限,如對(duì)稅法公平的探討集中于納稅人之間的稅負(fù)公平,這在一定程度上割裂了國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系。而對(duì)稅法效率則通常簡(jiǎn)單地搬用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)成果,未運(yùn)用法學(xué)方法對(duì)其深入研究。由此導(dǎo)致存在于稅法

2、公平與效率之間的固有矛盾既不能在理論層面得到有效解決,也因此制約稅收法制度的構(gòu)建與完善。鑒于此,本文嘗試以一種全新的視角,結(jié)合我國(guó)燃油稅開(kāi)征所引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題,主要運(yùn)用法學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及歷史比較等研究方法對(duì)稅法的公平與效率做一探討。本文由四部分組成,圍繞實(shí)現(xiàn)稅法公平與效率的和諧這一中心問(wèn)題,以開(kāi)征燃油稅的法律問(wèn)題為背景和依據(jù),詳細(xì)論述了稅法公平與稅法效率的內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)途徑,并在此基礎(chǔ)上尋求二者的和諧共生。本研究分為四個(gè)部分：
　　第

3、一部分：?jiǎn)栴}與方法。首先介紹了本文論題與寫(xiě)作框架,針對(duì)目前稅法學(xué)界關(guān)于公平與效率研究現(xiàn)狀所存在的問(wèn)題,闡明本文的寫(xiě)作意圖和研究視角,并在文章的結(jié)構(gòu)安排中,對(duì)本文論證的重難點(diǎn)作出介紹。其次,針對(duì)本文的研究視角——燃油稅的開(kāi)征,在論證視角選擇原因的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)要分析了燃油稅法的概念和特征,從而為下文探討稅法公平與效率提供制度背景。
　　第二部分：燃油稅開(kāi)征視角下的稅法公平。首先,對(duì)燃油稅法公平內(nèi)涵的分析展現(xiàn)了稅法形式公平與實(shí)質(zhì)公平、具體

4、公平與抽象公平的統(tǒng)一,在體現(xiàn)一般稅法公平共性的同時(shí),也突出了燃油稅法公平的個(gè)性,而后者則主要是由于受益原則在燃油稅法中的適用所引發(fā)的,因此,文章接下來(lái)深入探討了燃油稅法公平的性質(zhì),即受益原則適用下的稅法公平。受益原則的緣起與發(fā)展有其深厚的理論基礎(chǔ),包括經(jīng)濟(jì)學(xué)上的交換說(shuō)、稅收價(jià)格論,以及法社會(huì)學(xué)上的契約說(shuō)。該原則把征稅與用稅視為一有機(jī)整體,強(qiáng)調(diào)通過(guò)二者的聯(lián)系特別是從用稅角度去實(shí)現(xiàn)稅法公平,由此分別確立了用稅公平的原則保障,以在征稅與用稅領(lǐng)

5、域構(gòu)筑納稅人基本權(quán)為內(nèi)容的權(quán)利保障,通過(guò)開(kāi)放體現(xiàn)私權(quán)對(duì)公權(quán)制衡的納稅人訴訟來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅人對(duì)政府用稅有效監(jiān)督的司法保障。
　　第三部分：燃油稅開(kāi)征視角下的稅法效率。國(guó)際燃油稅開(kāi)征以來(lái)由于政策目標(biāo)的轉(zhuǎn)變引發(fā)了法律的相應(yīng)變化,凸顯出稅法在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控中具有的較強(qiáng)變易性,從而與法律固有的穩(wěn)定性產(chǎn)生沖突,而稅法經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)則必然要通過(guò)有效的制度設(shè)計(jì)以求得法律穩(wěn)定性與易變性的平衡。我國(guó)燃油稅的開(kāi)征將引發(fā)多方利益博弈,這同時(shí)也成為制度本身得以有

6、效實(shí)施的重大障礙,鑒于此,本文結(jié)合燃油稅法,通過(guò)求得存在于國(guó)家與納稅人、納稅人與納稅人以及享有稅收權(quán)力的中央政府與地方政府之間的利益博弈中的納什均衡來(lái)探尋實(shí)現(xiàn)稅法制度效率的有效途徑。
　　第四部分：燃油稅開(kāi)征視角下稅法公平與效率的和諧。燃油稅法中受益原則的運(yùn)用體現(xiàn)出稅法公平與效率的和諧,但其自身在實(shí)現(xiàn)公平中所固有的缺陷以及由此引發(fā)的制度設(shè)計(jì)也突出了二者的矛盾。鑒于此,文章在對(duì)有關(guān)公平與效率關(guān)系的一般理論做出簡(jiǎn)要闡述的基礎(chǔ)上，通過(guò)分

7、析稅法的職能和稅收的本質(zhì),得出稅法“公平優(yōu)先,兼顧效率”的總體關(guān)系定位,由此探尋稅法公平與效率的和諧共生。首先,稅法調(diào)控手段因體現(xiàn)國(guó)家干預(yù)而具備公共物品的屬性,由此矯正市場(chǎng)失靈,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的效率目標(biāo),這也是公民向國(guó)家繳納稅款的重要目的之一,體現(xiàn)為稅是國(guó)家提供公共物品之對(duì)價(jià)這一稅法本原公平的要求,其次,稅法調(diào)控目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配正義。稅法作為強(qiáng)制性分配法在實(shí)現(xiàn)財(cái)富再分配的過(guò)程中存在著不可避免的高成本問(wèn)題,包括對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響和