基于道德視角的公司財(cái)務(wù)舞弊治理研究.pdf

1、雖然公司的治理離不開制度，但在當(dāng)前無論是公司內(nèi)部治理制度還是外部治理制度都已趨于完備的情況下，財(cái)務(wù)舞弊的屢屢再現(xiàn)不得不引起人們的深深反思：制度沒有得到有效執(zhí)行的原因到底是什么呢?筆者認(rèn)為，職業(yè)道德的缺失是制度沒有得到執(zhí)行的直接原因，也是財(cái)務(wù)舞弊頻頻發(fā)生的最終根源。因此，在當(dāng)前已有制度條件下，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊治理的重點(diǎn)不在于制度的完善而在于財(cái)務(wù)人職業(yè)道德水平的提升。為充分展現(xiàn)道德在財(cái)務(wù)舞弊治理中的作用，本文共分四部分對(duì)基于道德視角的財(cái)務(wù)舞弊治理

2、進(jìn)行了論述。 第一部分，財(cái)務(wù)舞弊概述。本部分首先對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的概念進(jìn)行了界定，即“公司財(cái)務(wù)舞弊是以公司財(cái)務(wù)人為主體、以會(huì)計(jì)方法為手段、以財(cái)務(wù)報(bào)表為形式以達(dá)到某種目的的弄虛作假行為”。其次，筆者根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況探討了財(cái)務(wù)舞弊的五個(gè)基本特征，1、財(cái)務(wù)舞弊的主體是財(cái)務(wù)人，包括管理人員和會(huì)計(jì)人員2、財(cái)務(wù)舞弊以會(huì)計(jì)造假為手段，以會(huì)計(jì)報(bào)表為載體3、財(cái)務(wù)舞弊的金額大，時(shí)間長4、舞弊手法由簡單到復(fù)雜，報(bào)表公允性及可靠性越來越難于甄別5、舞弊行為中往往

3、有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接或間接參與。第三，筆者簡述了目前關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊成因的主要觀點(diǎn)——制度不健全和道德缺失，并通過論述制度和道德的關(guān)系揭示了道德缺失是財(cái)務(wù)舞弊的最終根源。本部分最后指出加強(qiáng)道德建設(shè)、培育誠信觀念、促使會(huì)計(jì)信息披露市場良性發(fā)展，是基于道德視角進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊治理研究的意義所在。 第二部分，財(cái)務(wù)舞弊中的道德分析。本部分探討了公司財(cái)務(wù)舞弊行為中道德的判斷對(duì)象、判斷標(biāo)準(zhǔn)和敗德表現(xiàn)、道德的影響因素、道德的作用機(jī)理及以德治弊的理論基礎(chǔ)

4、和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。根據(jù)費(fèi)蘭克的觀點(diǎn)，道德判斷對(duì)象包括人的行為和人的品質(zhì)。那么在財(cái)務(wù)舞弊行為中，道德判斷對(duì)象就是財(cái)務(wù)人的舞弊行為和財(cái)務(wù)人的人品，但因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為是一項(xiàng)集體行為，筆者在論述中將道德判斷對(duì)象界定為財(cái)務(wù)行為，而不再刻意提及財(cái)務(wù)人的品德判斷。道德判斷標(biāo)準(zhǔn)即包括傳統(tǒng)的道德理念又包括現(xiàn)行的包括法律在內(nèi)的各種制度。因?yàn)楝F(xiàn)行的制度大多是由傳統(tǒng)的道德理念轉(zhuǎn)化而來，制度所規(guī)定的，一般都是符合道德的。根據(jù)道德的判斷對(duì)象和判斷標(biāo)準(zhǔn)，筆者列舉了財(cái)務(wù)行為

5、中的道德表現(xiàn)與非道德表現(xiàn)。道德表現(xiàn)主要是對(duì)會(huì)計(jì)制度和其它治理制度的遵守和責(zé)任心的體現(xiàn)，非道德或者敗德表現(xiàn)就是對(duì)會(huì)計(jì)制度和其它制度的違背及有關(guān)責(zé)任人的不作為。影響財(cái)務(wù)人道德水平或道德風(fēng)險(xiǎn)的因素包括宏觀因素和微觀因素。宏觀因素是指道德所處的文化環(huán)境，文化不僅造就了人的道德意識(shí)、道德心理和道德人格，也促進(jìn)著人類道德的不斷進(jìn)化和完善，文化環(huán)境決定了一定時(shí)期人類整體價(jià)值觀的形成。當(dāng)一定時(shí)期的文化是以道德(其主要內(nèi)容如正義、公平、公正、奉獻(xiàn))為主要

6、內(nèi)容時(shí)，整個(gè)社會(huì)崇尚的就是美德；當(dāng)一定時(shí)期文化的主導(dǎo)思想是利益、財(cái)富、權(quán)力時(shí)，那么整個(gè)社會(huì)的價(jià)值觀就更傾向于財(cái)富的多少、權(quán)力的大小，道德的失落就會(huì)不可避免。影響財(cái)務(wù)人道德水平的微觀因素包括財(cái)務(wù)人個(gè)人的成長環(huán)境及公司內(nèi)部治理環(huán)境等，公司內(nèi)部治理環(huán)境是影響財(cái)務(wù)人道德水平的最主要因素，其又可細(xì)分個(gè)人的不當(dāng)?shù)美麢C(jī)會(huì)、不當(dāng)?shù)美c個(gè)人收入的比例大小、舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率及舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后的的懲罰力度四個(gè)因素。道德的作用機(jī)理是指人自身的良知所起的內(nèi)在

7、約束力(自律)和社會(huì)輿論的外在約束力(他律)及倫理制度(職業(yè)道德規(guī)范)的強(qiáng)制約束力的有機(jī)結(jié)合。本部分的最后論述了以德治弊的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。其理論基礎(chǔ)就是淵遠(yuǎn)流長的“人性可溯論”，其現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)就是人性中道德因素的客觀存在。以上各項(xiàng)內(nèi)容的安排為第四章探尋基于道德視角的治理措施打下了基礎(chǔ)。 第三部分，一個(gè)道德力量戰(zhàn)勝非道德力量的安全典范——世界通信財(cái)務(wù)舞弊案。本部分列舉了世界通信財(cái)務(wù)舞弊案中一些個(gè)人或集體的道德行為和非道德行為，以實(shí)

8、際案例為依據(jù)說明了道德力量在財(cái)務(wù)舞弊治理中的作用。 第四部分，基于道德視角的財(cái)務(wù)舞弊治理措施及前景展望。本部分在前面三部分作為充分鋪墊的基礎(chǔ)上，提出了財(cái)務(wù)舞弊治理中應(yīng)該樹立的一個(gè)理念和基于道德視角治理財(cái)務(wù)舞弊的具體措施。筆者認(rèn)為，要有效治理財(cái)務(wù)舞弊，首先就要樹立一種“沒有道德就沒有制度”的理念，只有這樣，道德的作用才能得到重視，道德水平才能得以提高，制度才能得以更好的發(fā)揮作用。有了以德治弊的治理理念，還要有以德治弊的具體措施，唯

9、有如此，財(cái)務(wù)舞弊行為才能得以有效治理。筆者從四個(gè)方面探尋了以德治弊的具體措施：一、重視道德教育，強(qiáng)化道德內(nèi)在約束。要加強(qiáng)道德的內(nèi)在約束，就要重視道德教育，重視道德文化，從而營造出良好的道德環(huán)境；在道德教育中，誠信教育是核心，并且誠信教育要全方位，這樣才能在各個(gè)環(huán)節(jié)盡可能的堵塞虛假會(huì)計(jì)信息流入市場；另外，在誠信教育中不可乎略誠信的成本效益分析，當(dāng)講求誠信的效益大于其成本時(shí)，財(cái)務(wù)人即使站在經(jīng)濟(jì)人的立場上也會(huì)更加講求誠信。二、加強(qiáng)輿論監(jiān)督，增

10、強(qiáng)道德的外在約束。新聞輿論具有范圍廣、速度快、公開性、低成本等特點(diǎn)，丑聞揭露者也許不用援引現(xiàn)行的法律規(guī)范，而只采納一般價(jià)值觀和基本道德觀，就足以激起廣大公眾的憤怒，使當(dāng)事人處于巨大的壓力之下，將其逐出正派人士的圈子；而且，媒體宣傳可降低信息的不對(duì)稱性，通過新聞媒體尋財(cái)務(wù)舞弊行為的揭露，使廣大投資者了解更多的內(nèi)幕信息，從而更好的維護(hù)自身的權(quán)益；另外，媒體宣傳可充分發(fā)揮榜樣的作用。榜樣的模范帶頭作用可給人以精神的鼓舞和激勵(lì)，這是提高個(gè)人道德

11、水平的有效措施，而且這種手段的優(yōu)勢是學(xué)校教育所無法比擬的。三、改善風(fēng)險(xiǎn)因素，降低財(cái)務(wù)人道德風(fēng)險(xiǎn)。該部分是針對(duì)前文提出的影響財(cái)務(wù)人道德風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)因素提出的治理措施。為降低財(cái)務(wù)人的道德風(fēng)險(xiǎn)，可改善影響其道德風(fēng)險(xiǎn)的因素，即減少財(cái)務(wù)人的不當(dāng)?shù)美麢C(jī)會(huì)、降低不當(dāng)?shù)美c正常收入比例、加大財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)現(xiàn)概率以及加大對(duì)舞弊者的懲罰力度等。四、完善職業(yè)道德，使財(cái)務(wù)人有德可依。當(dāng)前制度建設(shè)的一個(gè)重要領(lǐng)域是制度倫理，即指從道德的角度考慮制度建設(shè)。制度倫理包括制

12、度倫理化和倫理制度化。制度倫理化是指制度的建立要充分體現(xiàn)對(duì)人性的尊重，要注重制度的德性，才能以此為依據(jù)更好的調(diào)整人際關(guān)系；倫理制度化是指把一定社會(huì)的倫理原則和道德要求提升、規(guī)定為制度，依靠制度的力量來規(guī)范人們的道德行為，表現(xiàn)為人們制定、完善并執(zhí)行各種符合社會(huì)倫理要求的規(guī)則，或者說把一定社會(huì)的倫理要求制定、完善為制度并在道德生活領(lǐng)域貫徹執(zhí)行。通過道德的制度化，可使道德不再是一種虛無飄渺的東西，而是有其具體內(nèi)容的、可言之有物的一種行為標(biāo)準(zhǔn)，