注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任.pdf

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)發(fā)展只有短短的二十幾年歷史，但其發(fā)展規(guī)模和速度卻是任何一個(gè)國(guó)家都無(wú)法達(dá)到的。尤其是近幾年，其作為政府輔助監(jiān)管的一支重要力量，更是得到社會(huì)各界越來(lái)越多的認(rèn)可。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要的積極作用，但由于我國(guó)法制環(huán)境相對(duì)寬松，也滋生了一些丑惡現(xiàn)象的產(chǎn)生，“銀廣夏”事件便是其中之一。伴隨這些消極因素的出現(xiàn)，如何健全和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度這一問(wèn)題也應(yīng)運(yùn)而生。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的內(nèi)涵和特征，界定注冊(cè)

2、會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的范圍，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，以及相關(guān)法制的完善都具有十分重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。本文共分引言，正文五部分，結(jié)語(yǔ)。采取以規(guī)范研究為主，比較研究為輔的研究方法，結(jié)合審計(jì)和會(huì)計(jì)理論，從法律角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任予以具體闡述。 第一部分總述注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度。該部分首先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展歷史和職責(zé)予以論述。重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種利用自己的專業(yè)知識(shí)為公眾提供服務(wù)的特殊群體，其具有獨(dú)立性

3、、權(quán)威性、自律性的職業(yè)特征。這些特征由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)所體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要有三方面：一、簽署具有證明效力的文件。二、揭示和報(bào)告違法行為。三、承辦咨詢服務(wù)。其次對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的涵義、產(chǎn)生根據(jù)及其發(fā)展予以闡述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任，意指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)錯(cuò)違反委托合同約定或侵權(quán)行為而給委托人、第三人造成損害而由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任。其產(chǎn)生有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，也有社會(huì)公眾方面、審計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)技術(shù)、法律技術(shù)

4、等各種方面的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任發(fā)展主要可以分為兩個(gè)階段，第一階段是合同相對(duì)人責(zé)任階段。第二階段是利益關(guān)系第三人責(zé)任階段。 第二部分論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約責(zé)任。具體闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約責(zé)任的歸則原則和構(gòu)成要件。在歸責(zé)原則方面，依據(jù)我國(guó)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則。在構(gòu)成要件方面，筆者主要從違約行為、損害事實(shí)、過(guò)錯(cuò)、因果關(guān)系、無(wú)免責(zé)事由五個(gè)方面來(lái)進(jìn)行具體闡述。 第三部分主要論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的侵權(quán)

5、責(zé)任。按照對(duì)象不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任可以分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的侵權(quán)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的侵權(quán)責(zé)任。本文重點(diǎn)在于對(duì)第三人侵權(quán)責(zé)任的分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則根據(jù)各個(gè)國(guó)家的實(shí)踐，分為過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則和無(wú)過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則兩種，其中以前者為主流。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任構(gòu)成要件中，著重對(duì)主觀過(guò)錯(cuò)進(jìn)行分析。主觀過(guò)錯(cuò)分為主觀過(guò)錯(cuò)論和客觀過(guò)錯(cuò)論兩種學(xué)說(shuō)，筆者主張從主客觀兩方面結(jié)合來(lái)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事侵權(quán)責(zé)任中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟應(yīng)

6、對(duì)多大范圍的受害者承擔(dān)責(zé)任，一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟中的一個(gè)爭(zhēng)議焦點(diǎn)。對(duì)受害第三人范圍的界定有三種類型：一、完全不承認(rèn)第三人。二、已知第三人標(biāo)準(zhǔn)。三、可預(yù)見(jiàn)第三人標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為采取第二種標(biāo)準(zhǔn)，即已知第三人標(biāo)準(zhǔn)比較適合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際需要。第四部分主要闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度。對(duì)賠償范圍、賠償主體、責(zé)任分擔(dān)等問(wèn)題作了具體分析。重點(diǎn)在于對(duì)賠償主體、責(zé)任分擔(dān)的論述。關(guān)于賠償主體方面，主流觀點(diǎn)認(rèn)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為賠償主體，但也有學(xué)者贊成將注冊(cè)會(huì)計(jì)師