注冊會計(jì)師民事責(zé)任若干問題探討.pdf

1、注冊會計(jì)師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，要認(rèn)識注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，必須清楚了解注冊會計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，這是產(chǎn)生注冊會計(jì)師法律責(zé)任的根本原因。當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，注冊會計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制的重要組成部分，在建立和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的有序、健康發(fā)展方面起著非常重要的作用。越來越多的人依賴注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，將經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)過的會計(jì)報(bào)表作為決策的依據(jù)。因此，注冊會計(jì)師行業(yè)對社會公眾的影響是非常重大的?？梢哉f，市場

2、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)離不開注冊會計(jì)師這一行業(yè)了。同時正是由于注冊會計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中的重要性，決定了其對社會擔(dān)負(fù)著重大的責(zé)任，社會公眾對其的期望值也很高。如果注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，未盡到應(yīng)有的專業(yè)謹(jǐn)慎，未遵循應(yīng)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，工作失職，就會給審計(jì)報(bào)告使用者帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失。一旦發(fā)生這種情況，審計(jì)結(jié)果的使用者必然會追究注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。 注冊會計(jì)師自產(chǎn)生之日起，就與其法律責(zé)任分不開，注冊會計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容伴隨著注冊會計(jì)師行業(yè)

3、發(fā)展而不斷豐富和擴(kuò)大。法律責(zé)任就像一把“雙刃劍”，它既影響注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，同時又為注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量提供了外在保證。 注冊會計(jì)師民事責(zé)任是指作為民事主體的注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所對自己在民事活動中，因違反民事法律規(guī)范而引起的法律后果所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師的民事責(zé)任是注冊會計(jì)師法律責(zé)任中的重點(diǎn)問題，也是我國目前有關(guān)注冊會計(jì)師法規(guī)建設(shè)中比較薄弱的環(huán)節(jié)之一。 西方發(fā)達(dá)國家的注冊會計(jì)師行業(yè)已有一百多年的發(fā)展歷史，

4、其相關(guān)法律責(zé)任體系，特別是民事賠償責(zé)任制度，經(jīng)過一百多年的不斷發(fā)展和實(shí)踐的考驗(yàn)，已較為健全。相比之下，我國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任體系遠(yuǎn)未完善，特別是民事賠償責(zé)任制度還未完全建立起來，有關(guān)的法規(guī)建設(shè)嚴(yán)重滯后于我國注冊會計(jì)師事業(yè)和證券市場的發(fā)展現(xiàn)狀。本文通過參考和借鑒國外有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對注冊會計(jì)師民事責(zé)任的一些有爭議的問題進(jìn)行了初步探討，其根本目的是試圖縮小社會各界與注冊會計(jì)師行業(yè)間的期望差距，為注冊會計(jì)師行業(yè)加強(qiáng)自身完善，減少訴訟風(fēng)險提供參考；

5、同時也為健全和完善我國的注冊會計(jì)師法律體系提供一些有益的建議。本文將分四個部分展開論述。 第一部分為“注冊會計(jì)師民事責(zé)任的主體和客體”。首先以目前到底是會計(jì)師事務(wù)所為民事責(zé)任的主體還是注冊會計(jì)師為民事責(zé)任的主體作為研究的起點(diǎn)；隨后，分別論述會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師為主體的觀點(diǎn)；最后，從上述論述中得出一個結(jié)論。在此基礎(chǔ)上論述了注冊會計(jì)師民事責(zé)任的構(gòu)成要件問題。 第二部分為“注冊會計(jì)師民事責(zé)任的性質(zhì)、歸責(zé)原則及認(rèn)定原則”。通

6、過對注冊會計(jì)師民事責(zé)任的性質(zhì)及歸責(zé)原則的論述，為民事賠償額的確定與計(jì)量作準(zhǔn)備。主要包括：注冊會計(jì)師民事責(zé)任的性質(zhì)；注冊會計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則。其中對注冊會計(jì)師民事責(zé)任的性質(zhì)、歸責(zé)原則分別提出了三種不同的觀點(diǎn)，然而通過分析提出自己的看法。 第三部分為“注冊會計(jì)師民事賠償額的確認(rèn)與計(jì)量”。這是本文的重點(diǎn)，也是一個難點(diǎn)。它包括損害賠償認(rèn)定的基本原則；損失賠償范圍的界定；損失賠償額的計(jì)算方法；損失賠償額的確定；損失賠償額的分?jǐn)偽鍌€方面