論注冊會計師對第三人的民事責任.pdf

1、針對眾多的會計欺詐和舞弊，會計界、法律界認為注冊會計師民事責任弱化、違法成本過低是我國目前資本市場虛假財務報告橫行的主要原因之一。主張通過擴大注冊會計師的民事責任，加重執(zhí)業(yè)責任來促使其改善審計服務質(zhì)量，從而維護信息披露制度的有效性、保護投資者合法權益。但是，從美國會計師民事責任訴訟的實踐看，注冊會計師的民事責任并不是萬能的，局限于在作為原告與被告的公眾與會計職業(yè)之間尋求一種解決糾紛的方案，它不觸動會計制度的基本框架。 而在現(xiàn)行制

2、度模式下，政府和公眾對會計師獨立性的要求與會計師所面臨的激勵結構是不相容的，這是現(xiàn)行審計制度固有的缺陷，難以通過注冊會計師專家民事責任規(guī)則來根治。然而，即便如此，作為注冊會計師執(zhí)業(yè)活動內(nèi)在激勵的公司審計制度與外在約束法律責任仍應當具有契合性。在內(nèi)在激勵不足的情況下，更凸顯了外部約束機制的重要性。雖然法律責任的加重并不必然會使會計師的行為變得更加謹慎，但在我國會計師如此低的責任水平現(xiàn)狀之下，專家責任的阻卻功能和補償功能都無從發(fā)揮。只有對會

3、計師民事責任特別是第三人民事責任規(guī)則進行合理界定，從而將注冊會計師置于一個合理的責任水平之下，才能既為會計師審計質(zhì)量提供外在保證，又能促進審計職業(yè)的發(fā)展，在維持會計師作為資本市場信息中介的功能與有效保護投資人利益之間找到平衡點。 因此，本文將以公司審計的制度視野，在討論現(xiàn)行公司審計制度中內(nèi)在激勵機制不足的基礎上，著重以專家責任理論為工具，對會計師專家民事責任規(guī)則，特別是第三人民事責任規(guī)則進行討論。文中通過對美國第三人規(guī)則的變遷及

4、其社會政策背景的分析，結合審計自身目標和技術手段的演變，對會計師第三人責任范圍進行了初步探討。隨后，鑒于會計界和法律界對會計師責任認定標準的不同見解，本文結合會計師執(zhí)業(yè)活動的內(nèi)在特點、不同歸責原則的制度意義以及專家責任的功能論證了過錯責任的合理性，進而對會計界與法律界關于過錯評價標準的分歧進行分析，并對該分歧背后蘊含的注冊會計師職業(yè)的生存規(guī)則—公認審計準則的法律地位之爭作出界定。最后，還結合會計師不實陳述的特點，討論了致害行為與損害結果