高管變更對(duì)預(yù)算考評(píng)影響的研究—基于內(nèi)部控制的視角.pdf

1、隨著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用，預(yù)算在企業(yè)中的職能也得到了不斷發(fā)展。2003年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委審議通過的有關(guān)央企高管人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核辦法中，也明確規(guī)定對(duì)國(guó)有企業(yè)的高管人員使用預(yù)算的方式進(jìn)行年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核以及對(duì)國(guó)有企業(yè)的高管人員的任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，并以此來任免企業(yè)的高管人員。自此，預(yù)算方法成為企業(yè)高管人員績(jī)效評(píng)價(jià)的重要方式。在當(dāng)前，不僅預(yù)算職能，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響也越來越受到大家的關(guān)注。然而，預(yù)算的考核功能在內(nèi)部控制的影響下是否依然有效

2、值得我們關(guān)注，尤其是現(xiàn)在各個(gè)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制給企業(yè)所帶來的影響的研究，并不十分一致，內(nèi)部控制給企業(yè)帶來好處的同時(shí)可能也給企業(yè)帶來了成本。但對(duì)于內(nèi)部控制是否會(huì)導(dǎo)致預(yù)算考評(píng)功能失效的研究較少，本研究從內(nèi)部控制角度，研究高管變更與預(yù)算的關(guān)系，從而確定預(yù)算的考評(píng)功能，然后加入內(nèi)部控制的交乘項(xiàng)，研究?jī)?nèi)部控制對(duì)于預(yù)算考評(píng)功能的影響。
　　本研究以“委托代理理論”、“信息不對(duì)稱理論”、“不完全契約理論”和“交易成本理論”等理論為支撐，構(gòu)建出基本

3、的理論框架，然后對(duì)內(nèi)部控制、高管變更和預(yù)算考評(píng)三者之間的關(guān)系進(jìn)行理論分析，并提出四個(gè)假設(shè)，以我國(guó)A股上市所有公司為研究樣本，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行變量定義，建立實(shí)證模型，然后用Stata軟件進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，對(duì)提出的四個(gè)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證，最后對(duì)實(shí)證結(jié)果進(jìn)行分析得出研究結(jié)論。
　　研究表明：（1）預(yù)算逐漸成為績(jī)效考核的一種手段，高管變更與預(yù)算是否達(dá)標(biāo)之間是負(fù)相關(guān)關(guān)系，若下年公司高管有變動(dòng)，則企業(yè)預(yù)算執(zhí)行完成情況可能不好。（2）內(nèi)部控制可以使多級(jí)

4、代理問題得到緩解，讓企業(yè)以較低的成本將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息傳遞的更加準(zhǔn)確、及時(shí)，從而達(dá)到預(yù)算的目標(biāo)，即內(nèi)部控制有效性越高，預(yù)算執(zhí)行完成情況越好。（3）基于預(yù)算目標(biāo)的完成情況會(huì)決定企業(yè)現(xiàn)任高管人員的職位變動(dòng)，那么高管為了維護(hù)自身利益通過預(yù)算松弛來達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。隨著內(nèi)部控制的有效性提高，企業(yè)內(nèi)部各種信息在談判當(dāng)事人之間越來越清楚，同時(shí)也會(huì)降低合約在進(jìn)行執(zhí)行時(shí)需要的成本。由于談判時(shí)的信息相對(duì)透明使得代理人即高管不可能進(jìn)行篡改，也不可能再次進(jìn)行合約