內(nèi)部控制和外部審計對盈余管理的抑制作用研究.pdf

1、近年來，在財務(wù)舞弊案件在國內(nèi)外上市公司不斷上演的背景下，內(nèi)部控制和外部審計在上市公司盈余管理治理中所發(fā)揮的重要作用越來越得到各國的重視。以美國為代表的西方國家開始制定實施一系列的法案，以提高對上市公司內(nèi)部控制的要求，加強對財務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)管。我國監(jiān)管層也相繼在2006年至2010年的5年間制定并推出了多項旨在規(guī)范和加強上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的文件，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的正式實施，標志著具有我國特色的內(nèi)部控制制度體系已經(jīng)

2、基本形成。同時，股東聘請外部審計機構(gòu)對本公司的財務(wù)會計信息進行審計已經(jīng)成為國內(nèi)外的一種通行做法，以期通過外部審計的方法來約束管理層粉飾財務(wù)報告的行為，達到維護股東利益的目的。那么，內(nèi)部控制與外部審計作為會計盈余信息質(zhì)量的兩種重要保障機制，是否能夠獨立有效的發(fā)揮對盈余管理的抑制作用？以及兩者在抑制盈余管理方面是存在著替代作用還是互補作用？這是本文需要重點研究的問題。
　　基于此,本文綜合采用了規(guī)范研究和實證研究的方法。首先，通過對內(nèi)

3、部控制領(lǐng)域經(jīng)典理論的研究和分析,從理論層面分別論證內(nèi)部控制和外部審計均對盈余管理存在一定的抑制作用以及兩者在抑制盈余管理方面發(fā)揮互補作用，并提出相應(yīng)的假設(shè)。然后，借鑒已有的研究成果，實現(xiàn)對應(yīng)計項目盈余管理、真實活動盈余管理、內(nèi)部控制質(zhì)量、外部審計質(zhì)量的度量和控制變量的選取，并建立回歸模型。最后，選取我國主板上市公司作為研究樣本，利用其2012—2014年的財務(wù)數(shù)據(jù)，分別對內(nèi)部控制和外部審計對盈余管理的抑制作用以及兩者在抑制盈余管理方面發(fā)

4、揮的互補作用進行實證檢驗。同時，為了排除偶然性因素對本文實證結(jié)果的影響，本文作了穩(wěn)健性檢驗，檢驗結(jié)果依然支持本文的實證結(jié)果。
　　研究結(jié)果表明：（1）內(nèi)部控制和外部審計對兩種不同的盈余管理方式的抑制效果存在較大差異，具體表現(xiàn)為高質(zhì)量的內(nèi)部控制和外部審計都能夠獨立的對應(yīng)計項目盈余管理產(chǎn)生有效的抑制作用，但對真實活動盈余管理卻未產(chǎn)生類似的作用。（2）內(nèi)部控制和外部審計對應(yīng)計項目盈余管理的抑制作用體現(xiàn)為互補作用，但這種互補作用依然不適用