市場化進程、內部控制缺陷與內部控制審計收費.pdf

1、安然、世通等事件的爆發(fā)引起了人們對內部控制的重視，直接催生了薩班斯法案的頒布與實施。薩班斯法案第404條款要求注冊會計師對上市公司的內部控制發(fā)表審計意見，并出具審計報告。但是，薩班斯法案的實施給上市公司帶來巨大的財務壓力，其功過是非也因此而廣為詬病。2008年6月我國財政部等頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，2010年頒布了《企業(yè)內部控制規(guī)范配套指引》，該規(guī)范2011年起在我國的上市公司逐步實施，《規(guī)范》要求上市公司聘請具有資格的會計師事

2、務所進行內部控制審計，至此我國內部控制建設進入新的時代。我國財政部等關于2013年《內部控制規(guī)范建設的分析報告》中指出我國的內部控制審計業(yè)務存在低價競爭現象，這勢必會導致內部控制審計的低效率。遺憾的是，由于我國內部控制審計開展時間較短，數據缺乏，學術界關于內部控制審計收費的實證研究和討論也較少。
　　基于以上背景，本文從市場化進程、內部控制、內部控制審計的概念和內涵出發(fā)，在供求理論、委托代理理論、深口袋理論、信號傳遞理論的基礎上，

3、從“審計風險”“內控有效性提升”“審計供求”“審計資源投入”四個視角分析提出了關于市場進程、內部控制、內部控制審計收費的假設。隨后運用實證研究方法，利用2012-2014年的樣本數據對假設進行了驗證。
　　通過研究，本文得出了以下結論：1）市場化進程與內部控制審計收費總體上呈顯著正相關。其中法律環(huán)境越好、要素市場越發(fā)達，內部控制審計收費越高。產品市場的發(fā)育程度與內部控制審計收費呈負相關，但不顯著。這與激烈的外部環(huán)境對內部控制建設的

4、促進作用和會計師事務所的訴訟風險提高之間的博弈有關。市場化進程主要通過“審計風險”“審計需求”來影響內部控制審計收費，市場化進程并沒有促進“內控有效性提升”。2）內部控制缺陷披露與內部控制審計收費正相關。其中，顯著的內部控制缺陷披露會提高內部控制審計費用，而一般缺陷的披露不會顯著提高內部控制審計費用。內部控制缺陷通過“審計風險”“審計資源投入”對內部控制審計收費產生影響。3）市場化進程對缺陷披露與內部控制審計收費的相關性具有一定的強化作