事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響的案例分析——天健東方與開元信德會計(jì)師事務(wù)所合并.pdf

1、審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，審計(jì)質(zhì)量構(gòu)筑了事務(wù)所的品牌。其對審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)有著重大而深遠(yuǎn)的影響，并決定了事務(wù)所行業(yè)能否健全發(fā)展?？梢哉f審計(jì)質(zhì)量不僅僅是事務(wù)所生存的基礎(chǔ)，更是行業(yè)的生命線?！白龃笞鰪?qiáng)”的實(shí)質(zhì)并不在于規(guī)?；牧孔儽旧恚谟谄錁I(yè)務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到質(zhì)的提升。在我國特有的制度背景下，事務(wù)所之間的合并能否提高審計(jì)質(zhì)量是值得深入研究的問題。
　　注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建后，先后經(jīng)歷了三次事務(wù)所合并浪潮。第一次合并浪潮發(fā)生在1998年的

2、脫鉤改制以后，此次目的是通過合并提高事務(wù)所的整體競爭力。第二次合并是發(fā)生在2000年以后，隨著相關(guān)法律法規(guī)的出臺，行業(yè)的發(fā)展日漸規(guī)范化，對事務(wù)所的合并以及成立分所也有了相應(yīng)的審批程序，對于獲取證券和金融審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所的要求越來越高。為了符合各方面的政策條件，事務(wù)所又進(jìn)行了新一輪的合并。中國注冊會計(jì)師協(xié)會于2007年5月頒布了《關(guān)于推動(dòng)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，提出了“積極支持會計(jì)師事務(wù)所在依法、自愿、協(xié)商的基礎(chǔ)上進(jìn)行合并”的

3、指導(dǎo)意見，這直接推動(dòng)了我國注冊會計(jì)師行業(yè)的新的合并浪潮。同時(shí)，隨著國務(wù)院辦公廳2009年7月轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部的《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見》，以及證監(jiān)會與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作方案》，并且對會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的條件作出明確指示后，進(jìn)一步助推了會計(jì)師事務(wù)所的合并浪潮。
　　從理論分析來看，事務(wù)所合并不僅能提高其獨(dú)立性，還有助于提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。具體表現(xiàn)

4、為：（1）源于規(guī)模效應(yīng)，規(guī)模大的事務(wù)所可以進(jìn)行更多的專業(yè)培訓(xùn)，有針對性地對員工進(jìn)行輔導(dǎo)，確保員工具有必備的素質(zhì)和足以勝任事務(wù)所工作的能力。（2）規(guī)模大的事務(wù)所基于保持自己聲譽(yù)的角度考慮，有更大的動(dòng)力在審計(jì)過程中保持其一貫的獨(dú)立性。因此，在專業(yè)技術(shù)相同的情況下，規(guī)模大的事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量比規(guī)模小的事務(wù)所質(zhì)量高。（3）從“深口袋”理論分析，事務(wù)所規(guī)模越大，擁有的資產(chǎn)越多，遭受訴訟要求賠償?shù)慕痤~越大，所以為了避免因?qū)徲?jì)失敗而遭受訴訟賠償，會計(jì)師

5、事務(wù)所必須保持更高的審計(jì)質(zhì)量。
　　本文以事務(wù)所第三次合并浪潮為契機(jī)，以天健東方會計(jì)師事務(wù)所與開元信德會計(jì)師事務(wù)所合并為例，考察事務(wù)所合并以后審計(jì)收費(fèi)是否發(fā)生了變化，審計(jì)延遲是得到了一定的改善，還是審計(jì)延遲更加嚴(yán)重？本文以2006-2013年之間天健會計(jì)師事務(wù)所合并前后審計(jì)的滬深兩市A股所有上市公司為樣本，剔除未披露年度審計(jì)報(bào)告的上市公司以及需補(bǔ)充審計(jì)或雙重審計(jì)但又沒有進(jìn)行公開披露的上市公司為樣本數(shù)據(jù)，進(jìn)行研究分析。得出的結(jié)論如下

6、：
　?。?）從審計(jì)延遲的視角出發(fā)，通過對天健會計(jì)師事務(wù)所合并前后審計(jì)延遲情況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)：事務(wù)所合并前后在審計(jì)延遲方面并沒有明顯的緩解。這說明一些會計(jì)師事務(wù)所的合并沒有像預(yù)期的那樣能夠顯著的降低審計(jì)延遲、提高審計(jì)效率。至少在合并的初期，這種效應(yīng)并不明顯，在經(jīng)過一定的整合期以后，這種效果可能會顯現(xiàn)出來。
　　（2）從審計(jì)收費(fèi)的視角出發(fā)，天健會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過合并后，審計(jì)溢價(jià)水平在不斷提高，2013年的平均審計(jì)收費(fèi)比2006年