源泉征收制度研究.pdf

1、源泉征收制度是一種適用于稅源廣泛且課稅簡單明確的特別稅收程序制度。該制度的特別之處主要在于其以法定形式課以“便利之第三人”較低強度的扣繳義務(wù)，從而使法定扣繳義務(wù)人成為“國家——納稅人”之間的一道特別的稅收征納“橋梁”從而形成了復(fù)雜的“三方主體和二重法律關(guān)系的復(fù)合結(jié)構(gòu)”。本文對源泉征收制度的研究不僅是因為該制度為國家提供了一個穩(wěn)定的稅收收入的來源通道而凸顯的重要性，更主要是因為現(xiàn)有理論研究對該制度中扣繳義務(wù)人主體性質(zhì)及復(fù)雜性法律關(guān)系的莫衷

2、一是而顯現(xiàn)的問題性。目前，源泉征收制度看似為國家和納稅人建立了一個穩(wěn)定的稅收征納通道，但是該制度中深層次的復(fù)雜法律關(guān)系及扣繳義務(wù)人的主體地位問題仍然未與明晰，將有可能在以后的制度運行中埋下隱患或者不利于該制度的推廣運用。
　　本文對源泉征收制度的研究是立足于完善本土現(xiàn)狀的源泉征收制度的探索，從扣繳義務(wù)人這一特別稅法主體出發(fā)，通過逐步確立扣繳義務(wù)人納稅主體地位，明晰扣繳義務(wù)人分別與國家和納稅義務(wù)人的法律關(guān)系，明確源泉征收的具體行為義

3、務(wù)，最后在不同義務(wù)行為模式下探討其中涉及的權(quán)利義務(wù)及扣繳責(zé)任問題，從而呈現(xiàn)對源泉征收制度的整體研究形態(tài)，并得出扣繳義務(wù)人作為納稅主體的權(quán)利應(yīng)當?shù)玫阶鹬嘏c保護。
　　首先,對扣繳義務(wù)人概念進行厘定，再分別與納稅義務(wù)人、代征人、稅務(wù)代理人相關(guān)概念進行對比分析，從而發(fā)掘出圍繞扣繳義務(wù)人的各項特性。然后分別對納稅主體說、征稅主體說及第三方主體地位說進行邏輯推導(dǎo)并在分析論證的同時進行價值判斷，最終得出扣繳義務(wù)人更應(yīng)該作為納稅主體的價值判斷。

4、
　　其次，在納稅主體地位的價值判斷的基礎(chǔ)之上，借助稅收債務(wù)理論對扣繳義務(wù)人所處的復(fù)雜源泉征收法律關(guān)系進行假定分析。即從二重法律關(guān)系的邏輯起點代扣、代收行為出發(fā)，先分別假定代扣、代收行為是否能有將稅收債務(wù)歸于消滅的效果，然后在不同假定情形下，對扣繳義務(wù)人在具體行為層面的扣收行為、解繳行為的性質(zhì)及法律后果進行深入分析并得出合理的價值判斷。然后再分別深入分析扣繳義務(wù)人與國家之間以及扣繳義務(wù)人與納稅義務(wù)人之間的法律關(guān)系。
　　最后