盈余管理和上市公司會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離職研究.pdf

1、近年來屢有會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離職的現(xiàn)象，僅2008年至2014年，我國上市公司中會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離職達(dá)2943人次，且呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。而會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的中層管理者，他們不僅掌握著公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，而且負(fù)責(zé)編制報(bào)告向其他利益相關(guān)者傳達(dá)公司的信息。所以如果企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊問題，則會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一定直接或間接地參與其中。但是由于數(shù)據(jù)缺乏，國內(nèi)外學(xué)者對此研究較少。相反的是，

2、國內(nèi)外學(xué)者從未放棄對盈余管理的研究，從應(yīng)計(jì)盈余管理到真實(shí)盈余管理，從動機(jī)、手段到經(jīng)濟(jì)后果，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，可以說對盈余管理的研究相對較為成熟。也有大量文獻(xiàn)表明，過多的盈余管理會致使會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)意見。隨著目前資本市場逐漸規(guī)范化，監(jiān)管力度也不斷加強(qiáng)，相關(guān)部門對上市公司造假操縱行為容忍力度越來越小，處罰力度越來越大。在最近的幾起財(cái)務(wù)造假案件中，證監(jiān)會不僅對涉事企業(yè)給予處罰，更是將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，甚至將會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為直接

3、負(fù)責(zé)人進(jìn)行懲處，給予警告罰款甚至證券市場禁入的處罰措施，這給廣大上市公司的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人形成較強(qiáng)的威懾力。那么會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會因從事了盈余管理行為而離職嗎？
　　實(shí)證結(jié)果表明，第一，相比于真實(shí)盈余管理，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會因應(yīng)計(jì)盈余管理行為而離職;第二，相比于負(fù)向的盈余管理，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會因正向的盈余管理行為而離職;第三，國有企業(yè)性質(zhì)會削弱會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人因應(yīng)計(jì)盈余管理而離職的可能性;第四，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離職與非標(biāo)審計(jì)意見顯著正相關(guān)，

4、而且這種關(guān)系不會因盈余管理的方向而發(fā)生改變，也不會被國有股權(quán)性質(zhì)削弱。
　　本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于:第一，將盈余管理對公司成員的影響擴(kuò)展到會計(jì)中層管理者層面，豐富了盈余管理行為對核心會計(jì)人員離職影響的研究;第二，以往對公司成員離職的研究大多局限在會計(jì)違規(guī)被發(fā)現(xiàn)后的樣本中，但畢竟這種財(cái)務(wù)丑聞在上市公司中只占到少數(shù)，本文擴(kuò)展了研究樣本，既考慮了得到非標(biāo)審計(jì)意見的樣本公司，又考慮了單純從事盈余管理而未必會被揭露的樣本公司，來研究會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人