論我國負所得稅制度的構(gòu)建.pdf

1、1748年，孟德斯鳩在《論法的精神》中指出“如果國家把自己的財富和個人的財富的關(guān)系調(diào)劑得相稱適宜的話，則個人的富裕將很快增加國家的富裕?！眰€人所得是直接關(guān)系個人切身利益的可支配性收入，國家如何在法律制度中特別是稅收制度中實現(xiàn)收入分配公平非常重要。保障低收入群體的可支配性收入，才能最終實現(xiàn)民強國富。我國近幾年個人所得稅頻頻改革，確實讓中等收入群體受益，但仍將低收入者排除在外;一直致力于扶貧、保障低收入者基本生活水平的最低生活保障制度也是詬

2、病不少;地區(qū)間、城鄉(xiāng)間、貧富者間貧富分化的現(xiàn)象并未得到緩解。此時需要有新的制度來緩解或解決這些問題。
　　負所得稅是弗里德曼等經(jīng)濟學(xué)家提出用來代替或補充最低生活保障制度，給予低收入者低收稅收補助，鼓勵低收入者勞動就業(yè)的一種稅收。這種稅收，其實是一種轉(zhuǎn)移支付，試圖利用個人所得稅當(dāng)中的稅率制度使低收入者享有更公平的對待。負所得稅理念有利于個人所得稅法律制度改革創(chuàng)新。
　　論文在借鑒他國負所得稅法制和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情

3、，針對我國最低生活保障制度和個人所得稅制度的現(xiàn)狀，分析負所得稅的基本理論基礎(chǔ)、歷史發(fā)展過程和主要內(nèi)容、他國立法經(jīng)驗，提出我國構(gòu)建負所得稅的必要性和可行性分析，從宏觀和微觀、實體規(guī)則和程序規(guī)則等視角嘗試構(gòu)建我國的負所得稅制度。
　　論文共分為四大部分。第一部分分析了負所得稅的基本概念、特點和價值取向。負所得稅是政府通過轉(zhuǎn)移支付的方式向低收入者支付所得稅收補助的一種稅制。負所得稅的課稅對象僅限于低收入者，課稅過程實質(zhì)是援助過程，通過稅

4、務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征管發(fā)放，以稅收的形式幫助和激勵低收入者通過勞動就業(yè)最終實現(xiàn)自我發(fā)展、自我創(chuàng)富。負所得稅的價值取向主要是保護弱勢群體利益、鼓勵勞動就業(yè)、促進良好的稅收文化和兼顧公平和效率。
　　第二部分，運用比較研究方法，主要分析域外負所得稅制度的主要內(nèi)容及對我國的啟示。重點介紹了美國“勞動所得稅收豁免”法案和“貧困家庭臨時救助”法案、英國“工作家庭稅款抵免”法案，德國“目標瞄準的負所得稅”法案的歷史由來、主要內(nèi)容或主要特點。這些國家的

5、負所得稅制度給予我國的啟示是:確立并保障實施“以工作求自立”的理念;因地制宜制定和實施負所得稅制度;積極實現(xiàn)稅收法律文化的作用。
　　第三部分，通過探討我國負所得稅制度構(gòu)建的必要性和可行性，論證我國構(gòu)建負所得稅制度的現(xiàn)實基礎(chǔ)。由于我國最低生活保障制度存在諸多問題，低收入者無法享受個人所得稅法改革帶來的福利，個人所得稅法社會保障功能缺失，負所得稅制度構(gòu)建具有現(xiàn)實的必要性。而我國在財政能力和財政水平的增強，家庭收入計征程序的改變，傳統(tǒng)

6、文化思想的保障，都為我國負所得稅制度的構(gòu)建提供了可行條件。
　　第四部分是本文的重點部分，研究我國構(gòu)建負所得稅制度的具體路徑。主張在宏觀上，在個人所得稅制中納入負所得稅制度，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各項稅收要素，使得我國個人所得稅涵蓋正負所得稅、將高中低收入階層都納入征稅對象，協(xié)調(diào)中央和地方稅稅收體系;與西方福利目標相區(qū)別，以扶貧和加強社會保障為我國負所得稅目標。協(xié)調(diào)負所得稅制度和最低生活保障制度關(guān)系，通過負所得稅逐步替代最低生活保障制度。仿照房