我國(guó)“合理商業(yè)目的”判定制度的完善研究.pdf

1、以英美為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家很早就開(kāi)始對(duì)避稅理論和避稅實(shí)踐展開(kāi)研究，目前已經(jīng)總結(jié)出一整套行之有效的避稅理論和避稅方法，這些理論與方法伴隨著國(guó)際資本一同流入我國(guó)，成為我國(guó)避稅活動(dòng)的真正元兇。反觀我國(guó)的反避稅研究，與西方資本主義國(guó)家相差甚遠(yuǎn)。我國(guó)在實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）之前，并沒(méi)有反避稅的相關(guān)立法，導(dǎo)致我國(guó)避稅活動(dòng)日益猖獗。為了填補(bǔ)我國(guó)在反避稅法律制度方面的空白，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》增加了“

2、特別納稅調(diào)整”一章，并引入一般反避稅規(guī)則，如《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“不具有合理商業(yè)目的”且產(chǎn)生稅收利益的安排按照合理方法調(diào)整。就現(xiàn)行法律而言，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》共同構(gòu)成了我國(guó)一般反避稅的法律框架，至此，我國(guó)終于建立了比較全面的反避稅制度體系。
　　自《企業(yè)所得稅法》第四十七條首次規(guī)定安排“不具有合理商業(yè)目的”且產(chǎn)生稅收收益的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其合理調(diào)整以來(lái)

3、，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條將“不具有合理商業(yè)目的”解釋為以避稅為主要目的，這是我國(guó)立法借鑒國(guó)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果，目的是通過(guò)設(shè)置兜底性的反避稅條款，力圖涵蓋所有違反立法意圖的避稅行為，從而打擊和遏制紛繁復(fù)雜的避稅活動(dòng)。
　　不可否認(rèn)我國(guó)“合理商業(yè)目的”判定制度在打擊避稅活動(dòng)方面的重要作用，但是作為概括性的法規(guī)，其也存在一些無(wú)法回避的問(wèn)題。為了囊括已經(jīng)發(fā)生的和將要發(fā)生的避稅活動(dòng)，“合理商業(yè)目的”判定制度必須以概括的方式抽象出

4、一般性的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致其在法律文義上的模糊、籠統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體適用法律時(shí)并無(wú)統(tǒng)一的判定細(xì)則，從而賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的自由裁量權(quán)，損害納稅人的合法權(quán)益。
　　我國(guó)的反避稅研究起步較晚，而作為一般反避稅條款的“合理商業(yè)目的”更是問(wèn)題突出，經(jīng)濟(jì)全球化的今天，避稅活動(dòng)屢禁不止，因此，完善我國(guó)“合理商業(yè)目的”判定制度具有現(xiàn)實(shí)意義。
　　本文正文主要包括以下四個(gè)部分:
　　第一部分重點(diǎn)分析國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究情況。國(guó)內(nèi)研究主要圍繞我國(guó)“

5、合理商業(yè)目的”判定制度存在的問(wèn)題展開(kāi)，包括制度的抽象性、主觀性以及矛盾性等;國(guó)外研究重點(diǎn)介紹英美等判例法國(guó)家由司法案例發(fā)展而來(lái)的“合理商業(yè)目的”判定原則。
　　第二部分主要是梳理國(guó)內(nèi)外相關(guān)制度的演迸發(fā)展，分析我國(guó)“合理商業(yè)目的”判定制度存在的問(wèn)題。
　　第三部分為案例分析，針對(duì)主基金公司轉(zhuǎn)讓CFC公司股權(quán)一案，分析評(píng)價(jià)杭州市西湖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局與主基金公司產(chǎn)生的爭(zhēng)議及爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因，并由案例總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。
　　第四部分為我