提供虛假證明文件罪研究——以注冊會計師行業(yè)為視角.pdf

1、迄今，法律界和會計界對注冊會計師觸犯提供虛假證明文件罪的刑事責任，缺乏深入研究。而注冊會計師的審計領(lǐng)域和服務(wù)范圍隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，越來越寬廣，更可能觸及法律責任，特別是刑事責任。本文以注冊會計師行業(yè)為研究視角，運用傳統(tǒng)的文獻資料法和比較分析法，結(jié)合注冊會計師的執(zhí)業(yè)特點，對注冊會計師實施提供虛假證明文件行為而構(gòu)成犯罪的要件、刑事責任、此罪與相關(guān)他罪的區(qū)分和關(guān)聯(lián)，以及犯罪防治，進行了分析和研究，探討了其中的某些司法認定問題，對部分相關(guān)法律條

2、文和司法解釋提出了自己的看法和修改意見。
　　 本文結(jié)合注冊會計師的執(zhí)業(yè)性質(zhì)和特點，對提供虛假證明文件罪犯罪構(gòu)成進行了分析和研究。在主體方面，論文論證了不同組織形式的會計師事務(wù)所都是提供虛假證明文件罪的主體，且都能構(gòu)成單位犯罪；在特定條件下，注冊會計師才能構(gòu)成提供虛假證明文件罪的主體。在主觀方面，對注冊會計師犯提供虛假證明文件罪時主觀心態(tài)進行了探討。在客體方面，論證了注冊會計師涉及提供虛假證明文件罪的主要客體是市場管理秩序，次要

3、客體是國家和公眾的其它合法財產(chǎn)權(quán)益。在客觀方面，對司法實踐中出現(xiàn)的一些疑難問題進行了探討，提出了自己的認定標準。指出判斷虛假證明文件的標準是證明文件認定的財務(wù)會計報告虛構(gòu)數(shù)額與實際數(shù)額之差的絕對值超過注冊會計師依據(jù)行業(yè)協(xié)會推薦的各種參考標準計算出的重要性水平，而且注冊會計師未采取必要的審計程序并收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使該差額的絕對值低于重要性水平。提出了“情節(jié)嚴重”主要認定情形是證明文件認定的財務(wù)會計報告虛構(gòu)數(shù)額與實際數(shù)額之差的絕對

4、值超過注冊會計師依據(jù)行業(yè)協(xié)會推薦的各種參考標準計算出的重要性水平的二倍且虛構(gòu)數(shù)額占實際數(shù)額百分之三十以上。
　　 本文認為提供虛假證明文件罪與出具文件重大失實罪的主要區(qū)別在于對故意與過失的認定，并指出了故意和過失的判斷方法；同時，對本罪與違規(guī)披露、不披露重要信息罪、偽證罪和非國家人員受賄罪在主體、主觀方面、客體和客觀方面做了比較，并指出了不同點。
　　 本文對注冊會計師實施提供虛假證明文件罪的刑事責任進行了探討，認為合伙

5、制會計師事務(wù)所觸犯提供虛假證明文件罪，與有限制會計師事務(wù)所一樣，應(yīng)該按單位犯罪論處，同時，在單位犯罪的大層次下，又存在著特定合伙人之間的共同犯罪。由此，對普通合伙和特殊普通合伙制會計師事務(wù)所的全體合伙人和有限合伙制會計師事務(wù)所的普通合伙人按共同犯罪處理，并根據(jù)其參與案件的程度和在犯罪中所起的作用來確定直接負責的主管人員和其他直接責任人員。同時，認為會計師事務(wù)所的助理人員也應(yīng)該對提供虛假證明文件罪承擔相應(yīng)的刑事責任。
　　 本文對

6、防范注冊會計師實施提供虛假證明文件罪提出了對策，主要有：第一，修改完善相關(guān)立法規(guī)定；建議修改《注冊會計師法》，確立《審計準則》的地位，明確規(guī)定注冊會計師執(zhí)業(yè)中有關(guān)疑難問題的認定標準；建議將《注冊會計師法》第三十九條“故意出具虛假審計報告、驗資報告”改為“故意出具與真實財務(wù)會計報告內(nèi)容不符的審計報告、驗資報告等鑒證報告”；并對《刑法》第二百二十九條的部分規(guī)定提出了修改建議，認為沒有必要在《刑法》第二百二十九條中列明“驗資”職責這一項，建議

7、刪去“驗資”二字。認為對承擔“會計”職責的“中介組織人員”和“單位”規(guī)定不明確，建議立法者予以解釋或者直接刪去刑法第二百二十九條“會計”職責這一項。第二，修改完善司法解釋；建議修改《追訴標準(二)》第八十一條、八十二條，建議將“虛假證明文件虛構(gòu)數(shù)額”改為“不實證明文件認定的文件虛構(gòu)數(shù)額”更為準確；針對注冊會計師行業(yè)而言，建議將“情節(jié)嚴重”的情形(三)“虛假證明文件虛構(gòu)數(shù)額在一百萬元且占實際數(shù)額百分之三十以上的”改為“證明文件認定的文件虛