畢業(yè)論文---論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和控制措施

1、<p>　　論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和控制措施</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，國內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須隨時(shí)加以考慮的一個(gè)重要因素，其中審計(jì)方法的恰當(dāng)運(yùn)用和審計(jì)人員所擁有的豐富經(jīng)驗(yàn)在風(fēng)險(xiǎn)的控制上也起著

2、決定性的作用。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。</p><p>　　然而，弄懂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正含義、清楚了解它的種類、構(gòu)成模型，及其存在形態(tài)是能否有效控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及補(bǔ)救措施，也進(jìn)行了深入研究，并論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，這對(duì)如何

3、及時(shí)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制有著重要的意義。這些方面，它們之間的關(guān)系，將對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及避免審計(jì)失敗有著重大意義。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制 措施 </p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第1章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

4、及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2</p><p>　　第1.1節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義2</p><p>　　第1.2節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2</p><p>　　第1.3節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的影響3</p><p>　　第2章 我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀和形成的原因5</p><p>　　第2.1節(jié) 我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀5

5、</p><p>　　第2.2節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因6</p><p>　　第3章 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施8</p><p>　　第3.1節(jié)加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)合理確定測試細(xì)節(jié)8</p><p>　　第3.2節(jié) 做好執(zhí)業(yè)環(huán)境凈化謹(jǐn)慎接受委托10</p><p><b>　　結(jié) 論18</b>&

6、lt;/p><p><b>　　參考文獻(xiàn)19</b></p><p><b>　　致 謝20</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題。所謂風(fēng)險(xiǎn)，即損失的機(jī)會(huì)和概率。它以概率的形式來衡量，借以表達(dá)各種

7、損失發(fā)生的機(jī)會(huì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念，我國《審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。</p><p>　　對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，國內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。 </p><p>　　《柯勒會(huì)計(jì)詞典》把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)

8、報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺察的可能性。 </p><p>　　《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　國際審計(jì)

9、準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！?lt;/p><p>　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，存在著取證風(fēng)險(xiǎn)、定性風(fēng)險(xiǎn)等一系列在工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的兩大要素是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。只有降低以上兩種風(fēng)險(xiǎn)，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，達(dá)到可接受的水平。</p><p>　　不同行業(yè)不同類別的交易和賬戶，內(nèi)部控制的

10、有效性，以及注冊會(huì)計(jì)師的學(xué)識(shí)技術(shù)和能力都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低產(chǎn)生著重要的影響。如何控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展，有效地維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，將是我們解決和處理的重要問題。</p><p>　　第1章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型</p><p>　　第1.1節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義</p><p>　　要想對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，首先要了解什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前國內(nèi)

11、外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義，但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。要想更具體的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到底是什么，就要從以下兩個(gè)方面加以闡述了。</p><p>　　首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由于注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映，在審計(jì)的過程中顯示存在著重要錯(cuò)誤，而注冊會(huì)計(jì)師并未

12、察覺的可能性。</p><p>　　其次，正好與前一條相反，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)報(bào)表，而實(shí)際上是公允的。這恰恰也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。</p><p>　　所以，客觀上我們要求注冊會(huì)計(jì)師要注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)的措施，這樣才能盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第1.2節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型</p><p>　　要想了解審計(jì)

13、風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成，首先要了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型： </p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) </p><p>　　可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)要素構(gòu)成的。</p><p>　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。</p

14、><p>　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)層次，財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 </p><p>　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可以分為固有

15、風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 </p><p>　　而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)

16、取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。</p><p>　　檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有著反向的關(guān)系，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。</p><p>　　第1.3節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的影響</p><p>

17、　　1.3.1擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和審計(jì)范圍</p><p>　　審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計(jì)人員必須從外部取得大量的證據(jù)，更多從搜集外部證據(jù)入手。而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將使審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒有邊界導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求審計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。 </p&g

18、t;<p>　　1.3.2促使審計(jì)人員發(fā)揮專業(yè)判斷獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)</p><p>　　審計(jì)人員的審計(jì)過程，實(shí)質(zhì)上是排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)的取證過程，在這個(gè)過程中，審計(jì)人員必須依靠證據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷，才能提升審計(jì)質(zhì)量和效率。</p><p>　　對(duì)于直接或間接取得的證據(jù)，審計(jì)人員都應(yīng)判斷證據(jù)來源的可靠性、適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常

19、、重大事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)判斷追加實(shí)施哪些審計(jì)證據(jù)，才能取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)。</p><p>　　1.3.3要求審計(jì)人員因地制宜定制恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測試程序</p><p>　　為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測試的缺陷要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶及不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序，使審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)人員充分發(fā)揮其聰明才智實(shí)施專業(yè)判斷的過程，如審計(jì)人員實(shí)施抽樣審計(jì)時(shí)

20、，無論是采用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在不確定因素，需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的總體及特征，選擇抽樣的方法，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。環(huán)境相適應(yīng)。但任何方法都有其獨(dú)特指向，其運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法來降低風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第2章 我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀和形成的原因</p><p>　

21、　第2.1節(jié) 我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀</p><p>　　我國注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中廣泛存在的不規(guī)范行為，增加了執(zhí)業(yè)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：</p><p>　　第一，客戶的可接受性水平普遍較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)。由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場份額、爭取客戶，即使明知該客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，為了生存，仍愿意去冒險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法成為選擇客戶的

22、標(biāo)準(zhǔn)。另外，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著不正當(dāng)?shù)母偁庩P(guān)系，這將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。他們會(huì)在競爭中相互壓價(jià)，采取降低收費(fèi)的手法以吸引客戶，然而為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，使得事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本降低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中減少甚至省略必要的審計(jì)程序，簡化了審計(jì)手續(xù)，這必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。  </p><p>　　第二，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以通過正常審計(jì)程序進(jìn)行有效控制。確定

23、審計(jì)項(xiàng)目的IR和CR水平，既要考慮該項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)，又要充分考慮該項(xiàng)目所面臨的環(huán)境。目前作為國民經(jīng)濟(jì)主要成分的國有企業(yè)尚未走出困境，其內(nèi)部管理機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制還未健全，其它企業(yè)造假做假現(xiàn)象也很普遍，被審計(jì)單位舞弊手段的變換及有意識(shí)的舞弊增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，在實(shí)際工作中千方百計(jì)采取各種舞弊手段，這給審計(jì)人員的工作帶來了難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。因此IR和CR普遍偏高，通過正常審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。而

24、且，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平超過50%時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)改變審計(jì)方式，采用詳細(xì)審計(jì)或拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)，否則會(huì)面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而這必然加大了審計(jì)成本，是審計(jì)人員所不愿采取的。  </p><p>　　第三，有關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全，以及執(zhí)法力度不嚴(yán)，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。法律、法規(guī)是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律法規(guī)體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)

25、險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律法規(guī)建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。另外，目前對(duì)于違規(guī)操作的打擊力度仍不夠，會(huì)計(jì)職業(yè)界宏觀管理不力，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為缺乏約束性，也造成了很多本可避免卻未能避免的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師來說，失信成本過高，這也會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 &l

26、t;/p><p>　　上述各種情況如果繼續(xù)下去，不僅會(huì)危及注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，更是會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)誠信環(huán)境的建設(shè)。</p><p>　　第2.2節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因</p><p>　　2.2.1職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平不夠</p><p>　　(1) 審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平</p><p>　　審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

27、和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。</p><p>　　我國的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，在我國目前的注冊會(huì)計(jì)

28、師中，通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相符，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。</p><p>　　(2) 審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注</p><p>　　在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有

29、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)，擅自縮小審計(jì)范圍，簡化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。對(duì)職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。</p><p>　　(3) 審計(jì)方法本身存在的缺陷</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就

30、是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度。審計(jì)結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。</p><p>　　2.2.2審計(jì)范圍加大和法規(guī)不完善</p><p>　　(1) 審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳</p><p>　　審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一

31、個(gè)客觀原因?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，一方面確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位，另一方面也明確了注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。</p><p>　　但是，我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。</p><p>　　行政干預(yù)的制約也

32、會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織上的獨(dú)立性，在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長期以來，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計(jì)工作、誤導(dǎo)審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失真、失實(shí)，進(jìn)一步加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。近年來，治理會(huì)計(jì)信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會(huì)計(jì)信息市場的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然

33、不如人意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計(jì)面臨著愈來愈大的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　(2) 現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬</p><p>　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時(shí)也使審計(jì)的對(duì)象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)的范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，審計(jì)范圍的擴(kuò)展也給審計(jì)職

34、業(yè)界帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。</p><p>　　(3) 政府和社會(huì)公眾審計(jì)的意見依賴程度日益提高</p><p>　　審計(jì)活動(dòng)作為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，越來越受到政府和社會(huì)公眾的認(rèn)可和重視并逐步對(duì)其產(chǎn)生依賴。</p><p>　　審計(jì)結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動(dòng)，小到影響居民的投資、理財(cái)。委托方對(duì)審計(jì)人員的要求越來

35、越高、越來越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第3章 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施</p><p>　　第3.1節(jié)加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)合理確定測試細(xì)節(jié)</p><p>　　第一，提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的根本條件。</p><p>　　審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員自身

36、素質(zhì)的高低，直接決定審計(jì)工作質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度不斷提高，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)有攀升的趨勢。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，還必須有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判定能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時(shí)還要有良好的職業(yè)道德，因此審計(jì)人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足審計(jì)對(duì)象日益發(fā)展的需求。只有如此，才能保證審計(jì)質(zhì)量水平，才能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。&

37、lt;/p><p>　　比如，事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和把握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計(jì)程序，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)程序要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中欺詐、舞弊或其他錯(cuò)誤的

38、警惕性。</p><p>　　第二，廣泛采用分析性復(fù)核方法，以便有效地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　分析性復(fù)核是風(fēng)險(xiǎn)要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計(jì)全過程，是審計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷的充分體現(xiàn)。能夠合理、謹(jǐn)慎、熟練的運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行審計(jì)，將大大提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，也有助于審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和工作能力的提高。在制定審計(jì)計(jì)劃階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評(píng)價(jià)審

39、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施審計(jì)階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可以明確審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)結(jié)束前，通過對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)漏洞和財(cái)務(wù)報(bào)表上的重大錯(cuò)誤，以確定審計(jì)報(bào)告類型。 </p><p>　　第三，合理確定細(xì)節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和賬戶余額的具體測試所收集

40、的證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計(jì)資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測試覆蓋面很高，但實(shí)際操作缺乏可行性，存貨盤點(diǎn)工作即是一例。</p><p>　　另外，抽查時(shí)大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題，注冊會(huì)計(jì)師很難解除自身的責(zé)任。因此，細(xì)節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采

41、用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。</p><p>　　第四，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，防患于未然。</p><p>　　注冊會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力是很有必要的。</p><p>　　目前，國內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購買職業(yè)保

42、險(xiǎn)的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國際上事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法，它可以將注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。</p><p>　　因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事

43、務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。同時(shí)也要注重到保險(xiǎn)條款中有保險(xiǎn)期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險(xiǎn)公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險(xiǎn)就放松對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理。</p><p>　　通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金，購買責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。</p><p&

44、gt;　　總之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真及時(shí)地加以防范。</p><p>　　第3.2節(jié) 做好執(zhí)業(yè)環(huán)境凈化謹(jǐn)慎接受委托</p><p>　　3.2.1凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)</p><p>　　政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高的原因之一。</p><p>

45、　　降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛” 、“權(quán)力加盟” 現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。</p><p>　　同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量治理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。</p>

46、<p>　　3.2.2深入了解客戶情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托</p><p>　　隨著審計(jì)行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師帶來極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。</p><p>　　假如發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或存在內(nèi)部控

47、制極度混亂，治理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對(duì)新的客戶必須有所選擇，對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評(píng)估，最好是能制定書面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3.2.3加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)</p><p>　　互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計(jì)人員可以通過Internet查詢、追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去

48、脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。</p><p>　　同時(shí)，通過收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時(shí)垂詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較分析重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或異常變動(dòng)事項(xiàng)，及時(shí)生成審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤性。</p><p>　　為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、研究和開發(fā)有效的審

49、計(jì)軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3.2.4增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的了解，縮減期望差距</p><p>　　通過廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與工作的理解，提高公眾的熟悉水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的非凡性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價(jià)，使得審計(jì)人員無法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)

50、任，從而減少對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的訴訟。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　長期以來，如何有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一直是我國面臨的重大問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，至關(guān)重要。</p><p>　　要想控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 就要從控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面著手，全面考慮降低風(fēng)險(xiǎn)：一方面要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，充分考慮多方面因素，

51、正確識(shí)別企業(yè)重要戰(zhàn)略和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定關(guān)鍵流程、以及制定具體審計(jì)程序，以此來降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面要提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)，執(zhí)業(yè)能力等以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過程，使注冊會(huì)計(jì)師自己以及所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所免受損失，避免承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。</p><p>　　如此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就能得到有效的控制。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b>

52、</p><p>　　曹金洪.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范管理[M].人民日?qǐng)?bào)出版社，2006: 15-30 </p><p>　　陳新玲.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].《商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)》，2008-08: 035</p><p>　　黃曉梅.淺談內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊審計(jì)如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[A]. 舞弊的防范與檢查論文匯編[C]. 2005 </p><p&g

53、t;　　翟志華.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制［EB/OL].</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演進(jìn)及應(yīng)用研究 ，辛旭、劉佳，品牌， 2010</p><p>　　國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策 ，錢云飛，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2010</p><p>　　淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范 ，夏旭，煤礦現(xiàn)代化， 2010</p><p>　　我國關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)

54、避對(duì)策探討 ，張肅琪，理論界， 2010</p><p>　　我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 ，時(shí)東來，合作經(jīng)濟(jì)與科技， 2010</p><p>　　金融危機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì) ，徐蔚，審計(jì)與理財(cái)， 2010</p><p>　　金融危機(jī)、財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ，劉芳芳，審計(jì)與理財(cái)， 2010</p><p>　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及防

55、范 ，唐元龍，大眾商務(wù)（下半月）， 2010</p><p>　　http://www.lunwentianxia.com/product.free.7559155.1/，2007-11-21</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設(shè)計(jì)過程中，xx老師對(duì)該論文從選題，構(gòu)思到最后定稿的各個(gè)環(huán)節(jié)給予細(xì)心指引與教

56、導(dǎo),使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計(jì)。在學(xué)習(xí)中,老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，導(dǎo)師們的高深精湛的造詣與嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)精神，將永遠(yuǎn)激勵(lì)著我。這三年中還得到眾多老師的關(guān)心支持和幫助。在此，謹(jǐn)向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！</p><p>　　最后，我要向百忙之中抽時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行審閱，評(píng)議和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。</