經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系存在的問題分析

1、<p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系存在的問題分析</p><p>　　摘 要：本文從經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的現(xiàn)狀分析為出發(fā)點，分析目前存在的問題，并從基于平衡計分卡建立合理的評價指標體系、加強社會責(zé)任評價指標以及建立社會監(jiān)督平臺三個方面，給出改善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系的建議，進而促進經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；平衡計分卡；評價體系；社會責(zé)

2、任 </p><p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的、特殊的一種審計形式，經(jīng)濟責(zé)任審計最初應(yīng)用于國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人的離職審計，隨著經(jīng)濟、法律、政治等環(huán)境改變，我國國有企業(yè)也發(fā)生了巨大變化，委托代理和受托責(zé)任的出現(xiàn)，使得經(jīng)濟責(zé)任審計顯得更加重要。經(jīng)濟責(zé)任審計從開始至今，已經(jīng)歷了幾十年，但由于該審計制度的中國特色性，缺少國外先進的理論及典型的案例作為支撐，因此，仍處于探索階段，在審計實施過程中，很多問題相繼呈現(xiàn)。 &

3、lt;/p><p>　　相對于通常意義上的審計，經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性主要體現(xiàn)于其著眼于經(jīng)濟責(zé)任，審計的對象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，內(nèi)容是經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，在審計過程、方式方法、評價體系等方面都異于我們通常所理解的審計。目前來看，經(jīng)濟責(zé)任審計的評價問題是國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計最為突出的問題之一，因此，本文從經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的現(xiàn)狀分析為出發(fā)點，分析存在的問題，并給出完善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系的建議。 </p>

4、<p>　　一、目前經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系存在的問題 </p><p>　　首先，評價指標較單一，偏重于財務(wù)指標；經(jīng)濟責(zé)任審計評價，不應(yīng)僅僅著眼于財務(wù)指標，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的個人主觀努力成果、對社會的貢獻、員工福利、對環(huán)境的影響等均應(yīng)該進行評價，同時，對其經(jīng)濟行為有可能帶來的影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的潛在事項也應(yīng)當(dāng)進行審計，這樣才能夠做到客觀、公正的評價目的。 </p><p>　

5、　但就目前而言，經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標仍以財務(wù)指標為主導(dǎo)，其它方面則被忽略或者淺嘗輒止，過多的偏向于財務(wù)指標，不能形成科學(xué)的評價指標體系，評價結(jié)果往往與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行情況有所背離，無法到達審計目的。雖然政府也出臺相關(guān)政策要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在社會責(zé)任等非財務(wù)指標方面的評價，但是絕大多數(shù)企業(yè)在實施過程中，并沒有或者極少設(shè)置相應(yīng)的指標來反映，而只是通過審計內(nèi)容簡單說明，不能達到綜合反映的目的。此外，因為選用財務(wù)評價指標過多，使得有

6、些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部為了達到短期的財務(wù)成果，做出短期的財務(wù)操縱的行為。 </p><p>　　其次，指標選取不當(dāng)，達不到評價目的。在選取評價指標時，應(yīng)當(dāng)選取最能反映現(xiàn)象本質(zhì)的指標來進行評價。指標應(yīng)當(dāng)具有綜合性，通過多種指標來共同反映經(jīng)濟責(zé)任履行情況?？梢赃x用差異率指標、趨勢比率指標、差額數(shù)等多種指標，并且不能忽視與同行業(yè)相關(guān)指標的橫向?qū)Ρ?。但是，就目前而言，在?jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中，往往只是選擇用差額性指標，或者簡單的計算

7、計劃完成情況指標來進行評價，對企業(yè)的發(fā)展趨勢如何、與行業(yè)平均水平的比較分析等都比較欠缺，這樣得出的評價結(jié)論將無法綜合客觀的反映經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，不能達到評價目的。因此，評價指標的選取應(yīng)當(dāng)在具有全面性和綜合性的前提下，應(yīng)當(dāng)選擇能夠反映本質(zhì)特征的指標來進行評價。 </p><p>　　為了更好的說明適當(dāng)指標選取的問題，我們以A公司為例（真實數(shù)據(jù)），選取其經(jīng)理離職審計中的利潤情況的評價指標來進行說明： </p&

8、gt;<p>　　資料來源：公司內(nèi)部資料 </p><p>　　A公司對該經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任審計中，在利潤方面僅通過表 </p><p>　　1數(shù)據(jù)進行了評價便得出審計結(jié)論。但是從表1的數(shù)據(jù)來看，在反映該經(jīng)理在職期間的利潤情況時，僅僅進行了利潤情況的累計額，從表中的數(shù)據(jù)來分析，確實實現(xiàn)了利潤的正增長，但是客觀來看，這個指標根本無法達到評價目的。因為指標選取過于簡單，同時也并沒有和

9、同行業(yè)的平均值相對比，雖然利潤實現(xiàn)了增長，但是增長的比率是多少？與行業(yè)當(dāng)期的標準的差異怎樣？從趨勢上看，是呈現(xiàn)逐年增長趨勢還是逐年下跌趨勢？正是由于指標的選取不當(dāng)，導(dǎo)致很多關(guān)鍵性的問題無法體現(xiàn)，評價結(jié)果不具有說服力。 </p><p>　　第三，缺少定量評價，偏重于定性評價。在對事物進行評價時，數(shù)據(jù)是最具有說服力，經(jīng)濟責(zé)任審計也是如此。若過多憑借主觀因素來評價經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，審計結(jié)果必將缺少客觀性。因此，在進

10、行評價指標選擇時，應(yīng)當(dāng)以定量評價為主，定性評價指標為輔，但是在目前而言，卻本末倒置，過多的選取定性評價指標，使評價結(jié)果的主觀色彩較濃。 </p><p>　　二、改善經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的建議 </p><p>　　針對于目前經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系存在的問題，接下來將從基于平衡計分卡建立合理的評價指標體系、加強社會責(zé)任評價指標以及建立社會監(jiān)督平臺三個方面，給出改善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體

11、系的建議。 </p><p>　　第一，基于平衡計分卡建立的評價指標體系。平衡計分卡西方先進管理經(jīng)驗的結(jié)果，是企業(yè)管理的一個奇跡。由David P. </p><p>　　Norton和Robert S.Kaplan共同提出。平衡計分卡是一種綜合的評價指標體系，由一系列財務(wù)的和非財務(wù)的評價指標構(gòu)成。它打破了傳統(tǒng)的以財務(wù)指標為核心的企業(yè)業(yè)績評價，而是從財務(wù)觀、內(nèi)部經(jīng)營流程觀、客戶觀和學(xué)習(xí)與成

12、長觀四個方面來綜合的反映企業(yè)業(yè)績。本文以國有企業(yè)的普遍情況為基礎(chǔ)，并借鑒平衡計分卡的基本結(jié)構(gòu)，設(shè)計了企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系，如下表2： </p><p>　　表2所建立的評價體系，是在平衡計分卡的基本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，也借鑒了其它公司的評價體系而建立。該指標體系能夠從四個方面來進行評價，而且以定量評價為主，指標的選取上也是比較全面、綜合的，這樣使得評價結(jié)果更加具有客觀性，具有說服力。 </p>&

13、lt;p>　　第二，加強企業(yè)社會責(zé)任審計評價指標。在運用平衡計分卡進行審計評價時，雖然指標比較全面、客觀，但是卻忽略了企業(yè)的社會責(zé)任的評價問題。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，對于絕大多數(shù)企業(yè)來講，仍然以追求自身利益最大化為其根本目的，國有企業(yè)也是如此。企業(yè)在追求自身利益的時，往往會忽略對社會的責(zé)任。由于這種對社會責(zé)任的消極態(tài)度的普遍性存在，有必要將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的社會責(zé)任做以評價，改善這種消極對待的現(xiàn)狀。特別對于一些在生產(chǎn)過程中，有可能會造成

14、環(huán)境破壞的行業(yè)，這種社會責(zé)任的評價顯得尤為重要。本文將企業(yè)的社會責(zé)任評價指標的建議，匯總?cè)缦卤恚?</p><p>　　在對社會責(zé)任進行評價時，仍然應(yīng)當(dāng)以定量評價為主，并結(jié)合定性評價來進行。在實務(wù)中，在以表3所列舉的評價指標方面，應(yīng)當(dāng)設(shè)置社會責(zé)任評分表，來量化企業(yè)的社會責(zé)任，真正做到用數(shù)據(jù)來客觀的說明問題，達到客觀評價的目的。由于社會責(zé)任評分表要根據(jù)企業(yè)的具體情況而設(shè)置，在此不進行具體說明。 </p>

15、<p>　　第三，建立社會監(jiān)督平臺，共享經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫。建立經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)平臺，不僅僅是經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的需要，也是社會發(fā)展的必然趨勢。通過數(shù)據(jù)共享，將企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果公開化，使得評價結(jié)實施過程、結(jié)果更加透明話，降低了審計風(fēng)險。同時，也可設(shè)置一個反饋平臺，通過由社會公眾來反饋的方式，來完善經(jīng)濟責(zé)任審計的評價制度。通過共享平臺，不僅是與時俱進的體現(xiàn)，同時也可以有效的控制資源的浪費，避免重復(fù)性的調(diào)查工作，人力、物力、財

16、力也得到了很好的控制。此外，將平臺數(shù)據(jù)可以及時的進行相關(guān)的對比分析，從而發(fā)現(xiàn)問題，并做到及時處理，更能突顯審計的意義。 </p><p><b>　　三、結(jié)論 </b></p><p>　　國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，內(nèi)容是經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，評價結(jié)果對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部以后的發(fā)展前景有直接的影響，同時也影響著經(jīng)濟責(zé)任審計作用的有效發(fā)揮。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計評價

17、上出現(xiàn)的問題，急需改善。建立科學(xué)的評價指標體系是獲得客觀、合理的審計結(jié)果的基礎(chǔ)，也是作出科學(xué)評價結(jié)論的前提條件，同時建立社會監(jiān)督平臺，也有助于評價的公開、透明，進而提高審計評價的客觀性。 </p><p>　　事實上，經(jīng)濟責(zé)任審計在評價體系上存在的問題是較多而且比較突出的，是很值得進行深入研究的一個內(nèi)容，但是由于經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，很多企業(yè)的內(nèi)部資料無法獲得，經(jīng)濟責(zé)任審計制度要得到徹底的改善，必將是一個漫長的過

18、程。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 胡玉明.平衡計分卡是什么―一個管理工具的神話. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004.128～136 </p><p>　　[2] 郝雪蓮.基于平衡計分卡的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系.中國釀造.2008，8：74～75 </p><p>