風險導向下的企業(yè)存貨內部控制研究.pdf

1、20世紀初期，隨著資本主義經(jīng)濟迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴大，所有權與經(jīng)營權進一步分離，為防范和揭露錯誤與弊端，逐步形成了一些組織、調節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動的方法，最終建立了內部控制制度。內部控制制度自產(chǎn)生以來，就倍受理論界和實務界的關注。 隨著人類步入21世紀，世界經(jīng)濟的急劇變化，企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強，使原有的內部控制制度的局限性日益明顯，如對風險管理強調不夠，并且接連的知名大企業(yè)的丑聞連續(xù)暴光案，也給內部控制理論

2、界和實務界帶來了巨大的壓力，促使他們將目光聚焦在風險管理上。企業(yè)的風險管理一時間成為了人們關注的焦點，也作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的核心登上了公司治理的舞臺。 風險導向下的內部控制研究已經(jīng)引起了理論界和實務界的極大關注，2004年10月COSO發(fā)布了《企業(yè)風險管理——整合框架》，新框架強化了風險管理，又涵蓋了原有內部控制的合理內容。此后，在2007年，中國財政部出臺了《企業(yè)內部控制(征求意見稿)》，認為“內部控制必須向風險控制發(fā)展”，可

3、見，風險導向下的內部控制是我國當前需要研究的一個迫切而重要的問題。基于這種背景，本文試圖從風險管理的角度，借鑒國內外最新研究成果，對企業(yè)存貨內部控制的理論及其應用做較為系統(tǒng)、深入的研究。 本文前言主要是對本文所要研究問題的背景、意義，相關概念、研究框架和方法做概括性闡述。正文分為四部分： 第一部分，企業(yè)內部控制與風險管理。本部分介紹了內部控制理論的演進，并探討了其與風險管理的關系。首先，論文介紹和評述了內部控制理論的國外

4、研究動態(tài)和國內研究現(xiàn)狀。國外內部控制理論的發(fā)展主要經(jīng)歷了5個階段，內部控制的最新發(fā)展是COSO的《企業(yè)風險管理——整合框架》。國內內部控制理論的研究主要分為4個方面：研究國外內部控制的理論與發(fā)展； 內部控制基礎理論研究；內部控制應用研究；有關內部控制的法律法規(guī)。論文認為，國內關于企業(yè)內部控制的研究已有一些成果，但是還比較薄弱。內部控制的研究多數(shù)是介紹國外經(jīng)驗，不少研究都是基于COSO的有關內部控制的報告，有關我國企業(yè)內部控制的理

5、論還沒成體系；研究角度有待拓展，有關從風險控制的角度研究內部控制較少；研究方法單一，缺少案例研究和實證研究。其次，論文探討了內部控制與風險管理的融合。本部分在認真研究了COSO的《企業(yè)風險管理——整合框架》的基礎上，提出了由內部控制走向風險管理。風險是內部控制制度制定的主要依據(jù)，風險越大，越有必要設置適當?shù)膬炔靠刂拼胧?，企業(yè)只有從加強內部控制做起，通過提高風險意識，才能使企業(yè)安全運行。一方面，在新技術和市場的推動下，風險管理是內部控制概

6、念的自然延伸；另一方面，內部控制和風險管理各有側重，內部控制側重制度層面，風險管理側重交易層面，筆者相信隨著內部控制或風險管理的不斷完善，內部控制與風險管理的必相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。 第二部分，風險導向下的存貨內部控制。本部分試圖從風險管理角度對存貨內部控制進行研究，以期為我國企業(yè)存貨內部控制的實務發(fā)展提供理論指導。 首先，論文對存貨內部控制的含義進行了界定，并明確了存貨內部控制的基本目標和具體目標，從而為風險導向下

7、的存貨內部控制研究奠定基礎。其次，論文從存貨的基本業(yè)務流程、存貨內部控制的內容、存貨內部控制的監(jiān)督評價等方面探討了存貨內部控制的一般方法。存貨的內部控制主要包括兩個系統(tǒng)：一是對存貨的實物流轉程序的控制；二是對存貨價值流轉記錄程序的控制。實物流轉程序控制的內容主要是對涉及存貨的采購、驗收、存儲、發(fā)出、生產(chǎn)及發(fā)貨等各環(huán)節(jié)工作程序的規(guī)定、職能的劃分、控制環(huán)節(jié)的設置、信息的傳遞要求以及相應的授權要求等。存貨價值流轉記錄程序控制，是會計部門根據(jù)企

8、業(yè)存貨管理的特點建立的從原材料采購到產(chǎn)品生產(chǎn)、庫存及出售的全過程的控制。明確了存貨內部控制的兩個系統(tǒng)，為論文后面的寫作奠定基礎。最后，論文從存貨內部控制中的風險分析、風險應對等方面研究了存貨內部控制中的風險管理。COSO委員會發(fā)布的《企業(yè)風險管理——整合框架》，把內部控制從“過程觀”提升到了“風險觀”，風險導向下的內部控制成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。存貨內部控制中的風險分析與應對主要是對內部控制環(huán)境、存貨內部控制制度設計、信息與溝通

9、以及監(jiān)督、檢查等方面的風險進行分析和應對。企業(yè)內部控制自我評估是內部控制監(jiān)督、檢查的一項重要內容。 第三部分，風險導向下的存貨內部控制：長安福特案例研究。本部分是論文的重點和核心，對風險管理角度下的存貨內部控制的實務進行了探討。 首先，論文介紹了存貨內部控制案例的背景，探討了長安福特的內部控制系統(tǒng)以及存貨內部控制系統(tǒng)的特點。 其次，從風險管理角度探討存貨內部控制。論文將理論與實踐相結合，從長安福特存貨內部控制的目

10、標和業(yè)務流程入手，在此過程中識別風險，分析風險產(chǎn)生的原因和可能導致的結果，并采取措施加以應對。論文結合長安福特的實際進一步分析了存貨會計記錄中的風險及應對措施。 最后，論文介紹了長安福特存貨內部控制的自我評價，這是長安福特存貨內部控制的特色之一。 第四部分，長安福特存貨內部控制對我國企業(yè)的啟示。遇到風險并不一定是損失，企業(yè)應學會如何運用風險管理理念，以提升內部控制的效果和效率，把內部控制和風險管理同樣置于企業(yè)經(jīng)營管理之中

11、。長安福特存貨內部控制系統(tǒng)中體現(xiàn)著風險管理的理念，二者縱橫交錯，又相互滲透，各成一體。 論文主要貢獻： 1、選題和研究角度具有新穎性。目前國內關于企業(yè)內部控制的討論雖然較多，但從風險的角度研究內部控制較少。論文從風險管理角度對存貨內部控制進行研究，以期為我國企業(yè)風險導向下的內部控制的建立和完善提供理論指導。 2、內容上具有新穎性。(1)論文將風險與內部控制結合進行研究，試圖建立一個體現(xiàn)風險管理思想的內部控制理論，

12、在內部控制的資源的配置上更多的考慮企業(yè)所面臨的風險，以提升內部控制的效果和效率。(2)現(xiàn)階段關于風險導向下的內部控制研究，大多偏重于對COSO內部控制框架和風險管理框架要素的解釋和分析。本文的研究是建立在對COSO的風險管理框架進行充分的理解和分析基礎上，通過案例研究深入地對企業(yè)存貨業(yè)務內部控制的相關內容進行有針對性的分析。本文不僅僅從框架要素角度理解內部控制，更深入到企業(yè)具體業(yè)務內部控制的研究范圍，突破了傳統(tǒng)的研究局限。 3、