基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)成本管理研究【文獻(xiàn)綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)成本管理研究</p><p>　　價(jià)值鏈理論是近20年發(fā)展起來(lái)的一種戰(zhàn)略性分析工具，更可以說(shuō)是當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈下的產(chǎn)物。企業(yè)價(jià)值鏈分析能把企業(yè)戰(zhàn)略同成本管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)

2、值鏈再造和優(yōu)化進(jìn)行有效的企業(yè)內(nèi)部成本管理，通過(guò)外部?jī)r(jià)值鏈的分析并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際確定成本戰(zhàn)略，是當(dāng)今企業(yè)管理層普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。</p><p>　　1 價(jià)值鏈理論的含義</p><p>　　“價(jià)值鏈”概念是著名的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略專(zhuān)家邁克爾·波特(1985)在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出的，他認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些

3、活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過(guò)一系列活動(dòng)構(gòu)成的，這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類(lèi)，基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷(xiāo)售、服務(wù)等；而輔助活動(dòng)則包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等?？偟膩?lái)說(shuō)，就是把它作為一種分析工具，分析企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中尋找機(jī)會(huì)，獲得并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。</p><p>　　2 國(guó)內(nèi)外對(duì)基于價(jià)值鏈成本管理的研究</p><p>　

4、　2.1 國(guó)外學(xué)者對(duì)于基于價(jià)值鏈成本管理的研究</p><p>　　繼邁克爾·波特提出價(jià)值鏈理論之后，國(guó)外就有很多學(xué)者給出了相關(guān)的研究結(jié)論。彼得·海恩斯(1985)就對(duì)其進(jìn)行了深化和發(fā)展，認(rèn)為各種價(jià)值活動(dòng)的功能它們之間相互交叉，是沿著價(jià)值鏈的流程建立起來(lái)的，企業(yè)的成本管理也應(yīng)沿著該價(jià)值鏈一環(huán)一環(huán)控制下去。Shank和Govindarajan(1992)在《Journal of Cost Man

5、agement》中指出：成本分析的開(kāi)始就是定義價(jià)值活動(dòng)，然后是把成本、收人和資源分配到各種不同的價(jià)值活動(dòng)中去，他們認(rèn)為這種活動(dòng)能為顧客創(chuàng)造價(jià)值。Shank和Govindarajan得出結(jié)論：價(jià)值鏈有助于公司獲得更佳的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并創(chuàng)造價(jià)格優(yōu)勢(shì)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者杰克·?？撕途S杰·戈文德瑞亞(1993)在《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)中正式提出戰(zhàn)略成本管理的概念，將價(jià)值鏈理論運(yùn)用到戰(zhàn)略成本管理中，價(jià)值鏈理論開(kāi)始真正成為戰(zhàn)略成本管理的重要分

6、析工具。雷鮑特和斯維奧克拉(1995)又提出了虛擬價(jià)值鏈的觀點(diǎn)，指出當(dāng)今每個(gè)企業(yè)都具有兩條價(jià)值鏈：由物質(zhì)世界構(gòu)成的實(shí)體價(jià)值鏈和由信息構(gòu)成的虛擬價(jià)值鏈。在虛擬價(jià)值鏈中，信息技術(shù)是價(jià)值的源泉，而不只是產(chǎn)生價(jià)值的輔助因素。沙恩克、哥芬達(dá)拉加等學(xué)者對(duì)此理論進(jìn)行</p><p>　　2.2 國(guó)內(nèi)對(duì)基于價(jià)值鏈成本管理的研究</p><p>　　國(guó)內(nèi)關(guān)于價(jià)值鏈的成本管理研究起步較晚，中國(guó)人民大學(xué)的閻達(dá)五

7、教授(2001)提出構(gòu)建“以價(jià)值鏈為載體、以實(shí)時(shí)控制為核心的、融合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)于一體的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的基本研究框架后，提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域有待研究的若干問(wèn)題，引起了學(xué)術(shù)界廣泛的重視，之后國(guó)內(nèi)不少學(xué)者開(kāi)始探討如何借助價(jià)值鏈理論對(duì)傳統(tǒng)成本管理的理論和方法進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。</p><p>　　中國(guó)社會(huì)科學(xué)院張繼焦博士(2002)在《價(jià)值鏈管理》一書(shū)系統(tǒng)的介紹了價(jià)值鏈管理的內(nèi)容與分析框架，指出實(shí)施價(jià)值鏈管理的意義

8、就是優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、和信息流，以此降低組織成本和經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。</p><p>　　曾良秀(2004)運(yùn)用價(jià)值鏈的原理和價(jià)值鏈的分析方法，提出了我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的基本思路和重要途徑。通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析、明確企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)與不足。通過(guò)控制成本驅(qū)動(dòng)因素、重構(gòu)價(jià)值鏈、建立專(zhuān)項(xiàng)成本控制措施等是創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)的重要途徑。</p><p>　　總體來(lái)講，目前價(jià)

9、值鏈理論在企業(yè)成本管理中的研究和應(yīng)用尚不豐富，實(shí)證研究的少，缺乏具體數(shù)據(jù)的論證和支持。這也是價(jià)值鏈理論在企業(yè)成本管理未來(lái)持續(xù)的研究方向。</p><p>　　3 基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理</p><p>　　對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的運(yùn)用基本是建立在桑克(1993)模式上，運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈三個(gè)方面進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，并輔之以作業(yè)成本管理。可以說(shuō)戰(zhàn)略成本管理

10、的實(shí)質(zhì)就是基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理。</p><p>　　3.1 內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用</p><p>　　目前，關(guān)于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析大部分屬于定性研究，但定量研究也有所突破，使得基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理更親近實(shí)際。欒慶偉、林文雄指出企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析內(nèi)容包括內(nèi)部成本分析和內(nèi)部差異分析，側(cè)重于分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所認(rèn)為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析主要是對(duì)作業(yè)內(nèi)部、

11、作業(yè)之間關(guān)系的分析，推進(jìn)各價(jià)值作業(yè)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供決策依掘。呂云霞(2005)運(yùn)用最小二乘法擬合具有聯(lián)系的作業(yè)問(wèn)的函數(shù)關(guān)系，以優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈,探索內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上各作業(yè)間的聯(lián)系。</p><p>　　3.2 行業(yè)價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的研究</p><p>　　行業(yè)價(jià)值鏈分析通常包括兩個(gè)方面，一是確定行業(yè)價(jià)值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，二是建立行業(yè)價(jià)值鏈上的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。我

12、國(guó)學(xué)者夏寬云曾利用利潤(rùn)庫(kù)分析方法，目的是讓企業(yè)管理者分析并審視利潤(rùn)如何在價(jià)值鏈中的分配，為決策提供依據(jù)。周建華、陳量對(duì)利潤(rùn)庫(kù)也提出了一些應(yīng)用，如核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高、商業(yè)運(yùn)作模式的選擇等，它們都認(rèn)為利潤(rùn)庫(kù)分析的目的是提高企業(yè)在利潤(rùn)庫(kù)重點(diǎn)份額。呂云霞(2005)在研究生論文中更是將利潤(rùn)庫(kù)分析法進(jìn)一步研究，提出建資產(chǎn)利潤(rùn)率引入利潤(rùn)庫(kù)方法中，以衡量各價(jià)值活動(dòng)的獲利能力。對(duì)于建立行業(yè)價(jià)值鏈上的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系方面的研究，很多研究人員都認(rèn)為建立行業(yè)價(jià)

13、值鏈上的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。趙文力(2005)指出行業(yè)價(jià)值鏈反映了核心企業(yè)和供應(yīng)商以及銷(xiāo)售商價(jià)值鏈之間的相互依存關(guān)系，它們之間的關(guān)系為企業(yè)增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供了機(jī)遇。所以企業(yè)可以通過(guò)改變與供應(yīng)商和銷(xiāo)售商的關(guān)系，尋求戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)地位，得到成本持續(xù)降低的機(jī)會(huì)，同時(shí)使各方達(dá)到一個(gè)“共贏”的局面。</p><p>　　3.3 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的研究</p><p&g

14、t;　　競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的分析，國(guó)內(nèi)學(xué)者已經(jīng)意識(shí)到了其重要性。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所提出只有了解整個(gè)價(jià)值鏈和調(diào)節(jié)價(jià)值作業(yè)的成本動(dòng)因，才能進(jìn)行有效的競(jìng)爭(zhēng)。陳軻(2001)指出將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析結(jié)果與本企業(yè)的價(jià)值鏈相比，可以明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，即與對(duì)手相比是處于優(yōu)勢(shì)還是劣勢(shì)，其分析的目的是可以開(kāi)展杠桿學(xué)習(xí)。</p><p>　　總體來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)的將價(jià)值鏈運(yùn)用于戰(zhàn)略成本管理的研究仍處于起步階段，不過(guò)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

15、，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部體制將越來(lái)越健全并適合采用戰(zhàn)略成本管理法制定戰(zhàn)略、控制成本、贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，價(jià)值鏈分析運(yùn)用于戰(zhàn)略成本管理的研究將不再局限于實(shí)體價(jià)值鏈，而會(huì)擴(kuò)展到虛擬價(jià)值鏈和價(jià)值網(wǎng)。</p><p><b>　　4 結(jié)語(yǔ)</b></p><p>　　基于價(jià)值鏈的成本管理它是一個(gè)全方位、全過(guò)程的成本控制理念。結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況,由于我國(guó)企業(yè)目前采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在著

16、許多與現(xiàn)代企業(yè)成本管理不相適應(yīng)的地方,而基于價(jià)值鏈的成本管理能為企業(yè)管理者提供構(gòu)建高效價(jià)值鏈聯(lián)盟、優(yōu)化價(jià)值鏈流程所需成本信息,有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)效益最大化。因此,我國(guó)企業(yè)的相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈成本管理方法的了解和掌握,在合理的范圍內(nèi)改進(jìn)成本管理方式,逐步采用基于價(jià)值鏈的成本管理方法來(lái)優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈并合理有效地進(jìn)行成本管理的控制。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b>

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