我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗問(wèn)題研究【開(kāi)題報(bào)告】

1、<p><b>　　開(kāi)題報(bào)告</b></p><p>　　我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗問(wèn)題研究</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p>　　研究意義：近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的丑聞接連不斷，甚至越演越烈，諸如國(guó)內(nèi)的銀廣夏、麥科特

2、以及科龍事件，國(guó)際的安然事件等，使得相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛落馬，同時(shí)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾中的信賴(lài)程度急劇下降。審計(jì)失敗的發(fā)生，無(wú)論對(duì)作為審計(jì)主體的事務(wù)所或者對(duì)于審計(jì)客體的被審計(jì)單位，甚至對(duì)審計(jì)的社會(huì)環(huán)境也會(huì)造成深遠(yuǎn)的影響，再者，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，審計(jì)失敗案例的不斷發(fā)生更是影響了公眾投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)的信心，而這種無(wú)形的損失一旦造成，將很難恢復(fù)。那么，究竟是什么原因?qū)е沦Y本市場(chǎng)審計(jì)失敗呢？這個(gè)問(wèn)題不但成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，更成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迫

3、切需要解決的問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)失敗這一問(wèn)題的研究可以提高上市公司質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。因此，本文的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　預(yù)期目標(biāo)：本文將對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀進(jìn)行考察，并采用典型案例分析的研究方法探討審計(jì)失敗的成因、審計(jì)失敗的后果，并提出有針對(duì)性的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。</p><p><b>　　2.國(guó)

4、內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　國(guó)內(nèi)外針對(duì)審計(jì)失敗這一問(wèn)題，付出了許多努力，針對(duì)審計(jì)失敗的界定、原因和治理對(duì)策展開(kāi)了積極的探討，并形成了一定的研究成果。</p><p><b>　　國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　對(duì)于審計(jì)失敗的定義，國(guó)內(nèi)主要有2個(gè)觀點(diǎn)。王紅（2009）和于雷（2008）認(rèn)為，“審計(jì)失敗，是指注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?！倍呜S林（2006）則認(rèn)為“審計(jì)失敗是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，得出了與企業(yè)客觀事實(shí)不想符合的審計(jì)結(jié)論?！敝詴?huì)有這兩種不同的觀點(diǎn)，是因?yàn)槔斫饨嵌炔煌a(chǎn)生的。前種觀點(diǎn)是站在審計(jì)人員的角度，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，結(jié)合審計(jì)人員能力，指出審計(jì)人員在沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的情況下導(dǎo)致的審計(jì)失敗。而后種觀點(diǎn)是站在社會(huì)大眾的角度，不管審計(jì)人員是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則，只要審計(jì)結(jié)果沒(méi)有達(dá)到

6、社會(huì)要求就說(shuō)明審計(jì)失敗。</p><p>　　目前，我國(guó)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編輯出版的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》也贊同第一種觀點(diǎn)。也就是說(shuō)，排除了審計(jì)人員遵守審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)果發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。</p><p>　　而對(duì)于審計(jì)失敗原因的探討，有很多因素。內(nèi)部原因包括梁媛（2009）、蘇哲（2008）提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性、鄭暉（2006）提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌

7、握的信息與被審計(jì)單位不對(duì)稱(chēng)以及周祖學(xué)（2009）提出的各項(xiàng)規(guī)定約束了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)力量。韓聰、胡淑娟（2008）還指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密也是不小的因素。針對(duì)外因，鐘爭(zhēng)光（2003）歸納被審計(jì)單位方面存在的2點(diǎn)：錯(cuò)誤、舞弊和違反反法規(guī)行為；經(jīng)營(yíng)失敗。翟志華（2007）認(rèn)為企業(yè)舞弊行為也是不小的因素：上市門(mén)檻高，企業(yè)管理層為上市進(jìn)行舞弊，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；上市公司的制度缺陷不容忽視；另外，郭建（2006）還指出，審計(jì)市場(chǎng)供

8、求關(guān)系的扭曲也是原因之一?？傊瑑?nèi)外因結(jié)合，再加上我國(guó)特殊的審計(jì)環(huán)境，使我國(guó)審計(jì)失敗的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，變得更加多樣化。</p><p><b>　　國(guó)外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　關(guān)于審計(jì)失敗的定義，美國(guó)審計(jì)學(xué)者A A Arens和J K Loebbecke在他們的著名審計(jì)著作《當(dāng)代審計(jì)學(xué)》（1991）中把審計(jì)失敗定義為是“指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

9、而形成或提出的錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?！?lt;/p><p>　　在審計(jì)失敗原因上，L Deangelo（1981）的兩篇研究審計(jì)市場(chǎng)實(shí)證問(wèn)題的文章最具代表性，他的研究成果廣泛地被其他研究審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的學(xué)者所引用，他重點(diǎn)提出審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題：審計(jì)服務(wù)的價(jià)值在于獨(dú)立審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告已審會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或舞弊的能力。同時(shí)，他在另一篇實(shí)證論文中說(shuō)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，其審計(jì)質(zhì)量相對(duì)越高，然而，在現(xiàn)實(shí)中，

10、這種假設(shè)是完全不成立的。</p><p>　　St.Pierre和Anderson（1984）分析了大量的針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟，發(fā)現(xiàn)有近一半的客戶(hù)發(fā)生破產(chǎn)或重大的損失；Palmrose（1987）也發(fā)現(xiàn)了客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)狀況與審計(jì)訴訟的相關(guān)性。她發(fā)現(xiàn)隨著經(jīng)營(yíng)狀況的惡化，審計(jì)訴訟的比例也上升，在幾乎一半的審計(jì)訴訟案中涉及經(jīng)營(yíng)失敗或客戶(hù)存在財(cái)務(wù)困難。</p><p>　　除此之外，Chow 和Ric

11、e（1957）、Krishnan?J和Stephens（1996）的研究都發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師變更與變更前最近會(huì)計(jì)年度的保留審計(jì)意見(jiàn)之間呈正向變動(dòng)關(guān)系。而Palmrose（1988）的研究結(jié)果表明：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與該事務(wù)所所涉及的訴訟活動(dòng)存在反向變動(dòng)的關(guān)系，而且可以將會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的訴訟活動(dòng)發(fā)生次數(shù)、賠償金額等作為衡量該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。</p><p>　　總結(jié)上述國(guó)內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)，分別對(duì)審計(jì)失敗

12、問(wèn)題進(jìn)行了深入探討，可以發(fā)現(xiàn)在這個(gè)問(wèn)題上國(guó)外比國(guó)內(nèi)研究得更早更深入。我國(guó)現(xiàn)處于資本市場(chǎng)新興時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)相較于其他資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，起步晚，發(fā)展也較緩慢。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的隊(duì)伍在不斷壯大的同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。在對(duì)大量研究文獻(xiàn)的閱讀基礎(chǔ)上，本文從審計(jì)失敗定義入手，運(yùn)用相關(guān)所學(xué)知識(shí)，歸納總結(jié)了審計(jì)失敗的因素，同時(shí)具體分析了我國(guó)近年剛發(fā)生的夏新電子審計(jì)案例，最后提出了對(duì)審計(jì)失敗的防御措施。因此，本

13、文的研究對(duì)如今高度關(guān)注的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p><b>　　3.參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]林鐘高，劉先兵．論審計(jì)失敗[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002(7)．</p><p>　　[2]鄭朝暉．談獨(dú)立審計(jì)失敗[J]．湖北審計(jì)，2001(1)．</p><p>　　[3]呂濱，郭春

14、麗．上市公司審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析[J]．經(jīng)濟(jì)論壇，2008(2)．</p><p>　　[4]王紅．淺析審計(jì)失敗的影響和原因[J]．理論科學(xué)，2009(1)．</p><p>　　[5]宋豐林．關(guān)于審計(jì)失敗若干問(wèn)題的探討[J]．審計(jì)監(jiān)督，2006(8)．</p><p>　　[6]梁媛．審計(jì)失敗的影響因素分析[J]．大眾商務(wù)，2009(6)．</p>&l

15、t;p>　　[7]韓聰，胡淑娟．審計(jì)失敗的成因分析與防范措施[J]．會(huì)計(jì)之友，2008(4)．</p><p>　　[8]郭建．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗原因探析[J]．西部財(cái)會(huì)，2006(2)．</p><p>　　[9]鐘爭(zhēng)光．淺論審計(jì)失敗[J]．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2003(1)．</p><p>　　[10]翟志華．審計(jì)失敗的成因與對(duì)策[J]．中國(guó)管理信息化，2

16、007(8)．</p><p>　　[11]劉艷利．審計(jì)失敗的原因分析及防范[D]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006．</p><p>　　[12]鄧敏．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究[D]．成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2003．</p><p>　　[13]李明娟．審計(jì)失敗研究[D]．哈爾濱：東北林業(yè)大學(xué)，2006．</p><p>　　[14]張?bào)悖覈?guó)

17、審計(jì)失敗危機(jī)信號(hào)探討[D]．昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008．</p><p>　　[15]林柄滄．如何避免審計(jì)失敗[M]．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2003．</p><p>　　[16]劉明輝．高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006．</p><p>　　[17]葉少琴．中國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量研究[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，200

18、4．</p><p>　　[18]朱國(guó)泓．財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的二元治理[M]．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004．</p><p>　　[19]Palmrose.．An analysis of auditor litigation and auditor service quality[J]．The Accounting Review，1988(1)．</p><p>　

19、　[20]Chow C W．S J Rice．Qualified audit opinions and audit switching[J]．The Accounting Review，1957(7)．</p><p><b>　　二、研究方案 </b></p><p>　　1.主要研究?jī)?nèi)容（或預(yù)期章節(jié)安排）</p><p>　　1 資本市場(chǎng)審

20、計(jì)失敗的相關(guān)理論</p><p>　　1.1 審計(jì)失敗的涵義</p><p>　　1.1.1 審計(jì)失敗的兩種定義</p><p>　　1.1.1 審計(jì)失敗的界定</p><p>　　1.2 審計(jì)失敗的危害</p><p>　　1.2.1 審計(jì)失敗對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的影響</p><p>　　

21、1.2.2 審計(jì)失敗對(duì)投資者的影響</p><p>　　1.2.3 審計(jì)失敗對(duì)資本市場(chǎng)的影響</p><p>　　1.2.4 審計(jì)失敗對(duì)社會(huì)的影響</p><p>　　2 我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生審計(jì)失敗的原因</p><p>　　2.1 審計(jì)失敗的內(nèi)部因素</p><p>　　2.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面</p>

22、<p>　　2.1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面</p><p>　　2.2 審計(jì)失敗的外部因素</p><p>　　2.2.1 被審計(jì)單位的原因</p><p>　　2.2.2 我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境</p><p>　　2.2.3 我國(guó)法律法規(guī)不健全</p><p>　　3 我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀考察和案例分析

23、</p><p>　　3.1 我國(guó)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀考察</p><p>　　3.1.1 審計(jì)失敗處罰數(shù)量逐年增加</p><p>　　3.1.2 連續(xù)審計(jì)失敗現(xiàn)象嚴(yán)重</p><p>　　3.1.3 審計(jì)失敗與會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)出強(qiáng)關(guān)聯(lián)性</p><p>　　3.1.4 審計(jì)失敗中本地所審計(jì)比例較高</p>&l

24、t;p>　　3.1.5 “大型”事務(wù)所也頻發(fā)審計(jì)失敗</p><p>　　3.2 夏新電子審計(jì)案例分析</p><p>　　3.2.1 公司背景</p><p>　　3.2.2 夏新電子違法事實(shí)揭露</p><p>　　3.2.3 事務(wù)所方存在的過(guò)錯(cuò)</p><p>　　3.2.4 導(dǎo)致夏新電子審計(jì)失敗的其他原因

25、</p><p>　　3.2.5 夏新電子事件的法律責(zé)任</p><p>　　4 針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)上審計(jì)失敗的防范之策</p><p>　　2.實(shí)施方案和進(jìn)度計(jì)劃</p><p>　　實(shí)施方案：本文需要較為深層次的理論基礎(chǔ)，因此首先要閱讀大量的相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)所研究?jī)?nèi)容的背景加以分析，做到心里有數(shù)，可通過(guò)中國(guó)期刊網(wǎng)、清華學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)、維普、萬(wàn)方等數(shù)

26、據(jù)庫(kù)查找翻閱。同時(shí)為使論文更具說(shuō)服力合研究?jī)r(jià)值，又要進(jìn)行一定范圍和程度的調(diào)研，必須對(duì)研究?jī)?nèi)容有一定的理解和把握；配合實(shí)際聯(lián)系理論，著手整理資料，最終發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)其實(shí)踐意義。</p><p><b>　　進(jìn)度計(jì)劃：</b></p><p>　　第6學(xué)期第19-20周至第7學(xué)期第1-5周：在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，廣泛搜集、研究相關(guān)文獻(xiàn)資料，完成畢業(yè)論文選題。<

27、;/p><p>　　第7學(xué)期第6-12周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，完成外文翻譯、文獻(xiàn)綜述和開(kāi)題報(bào)告撰寫(xiě)；參加開(kāi)題答辯，進(jìn)一步論證選題價(jià)值、確立主要研究?jī)?nèi)容，論證研究方案的合理性和可行性。</p><p>　　第7學(xué)期第13-14周：撰寫(xiě)論文詳細(xì)提綱，交給導(dǎo)師批閱，反復(fù)修改，保證論文結(jié)構(gòu)的合理性。</p><p>　　第7學(xué)期第15-20周：開(kāi)始寫(xiě)作畢業(yè)論文，完成初稿。</

28、p><p>　　第7學(xué)期寒假：結(jié)合畢業(yè)論文選題開(kāi)展調(diào)查研究。</p><p>　　第8學(xué)期第1-2周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)一步寫(xiě)作、完善畢業(yè)論文。</p><p>　　第8學(xué)期第3-6周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，充分利用畢業(yè)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，結(jié)合畢業(yè)論文內(nèi)容開(kāi)展進(jìn)一步的調(diào)查研究，完成畢業(yè)論文。</p><p>　　第8學(xué)期第7周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，進(jìn)一步修改、完善畢