公允價值審計相關(guān)問題研究[畢業(yè)論文]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目公允價值審計相關(guān)問題研究</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué) </

2、p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></p><p&g

3、t;　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。</p><

4、p>　　論文（設(shè)計）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計），學(xué)校必須嚴格

5、按照授權(quán)對論文（設(shè)計）進行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p>　　摘 要：公允價值審計歷來就是注冊會計師的重視對象。由于不少企業(yè)通過公允價值來粉飾財務(wù)報表，調(diào)整利潤，造成嚴重的經(jīng)濟后果，財政部在我國2001年重新修正的會

6、計準則中取消了公允價值概念。隨著資本市場的發(fā)展，會計信息使用者對信息決策相關(guān)性的要求越來越高，2006年頒布的會計準則重新引入公允價值，公允價值審計也隨之成為當(dāng)今審計理論界和實務(wù)界關(guān)注的重大課題。由于公允價值本身存在的缺陷，再加上我國現(xiàn)存的各方面問題，注冊會計師的公允價值審計面臨了嚴峻挑戰(zhàn)。</p><p>　　本文闡述了公允價值及公允價值審計等相關(guān)概念的內(nèi)涵，分析了當(dāng)前公允價值審計存在的問題及成因，并在此基礎(chǔ)上

7、提出了完善公允價值審計的對策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：公允價值；審計；注冊會計師</p><p>　　Abstract： All through the age, the auditing of fair value is always concerned a lot by the CPA. Many corporations polish their financial repor

8、ts to adjust the profits resulting in sever economic consequence. As the high development of capital market, the accounting information has to meet more Strict demands for the users, therefore, the concept of fair value

9、which was once canceled in 2001 was brought to the accounting rules again in 2001. This put the auditing of fair value back to the first p</p><p>　　This paper expounds the meaning of fair value and the audit

10、ing of it, so does the problems of them, describes the problems of auditing fair value and explains the causation. And as these mentioned above, this paper brings forward several strategies to ameliorate the actuality.&l

11、t;/p><p>　　Key Words：fair value; audit; Certified Public Accountants</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、公允價值審計相關(guān)概念的界定1</p&g

12、t;<p>　?。ㄒ唬┕蕛r值的概念錯誤!未定義書簽。</p><p>　?。ǘ┕蕛r值審計的概念錯誤!未定義書簽。</p><p>　　三、我國公允價值審計的現(xiàn)狀3</p><p>　　（一）我國公允價值審計的制度基礎(chǔ)錯誤!未定義書簽。</p><p>　?。ǘ┪覈蕛r值審計的制約因素錯誤!未定義書簽。<

13、/p><p>　　四、完善公允價值審計的對策8</p><p>　?。ㄒ唬┩獠繉徲嫮h(huán)境角度錯誤!未定義書簽。</p><p>　?。ǘ┳詴嫀熜袠I(yè)角度錯誤!未定義書簽。</p><p><b>　　五、結(jié)束語9</b></p><p><b>　　參考文獻11</b>

14、;</p><p><b>　　致 謝13</b></p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　上個世紀70年代，會計領(lǐng)域引入了公允價值計量的觀念。90年代初期，英美等國家開始廣泛應(yīng)用公允價值概念。我國對公允價值的引用要追溯到1997年，當(dāng)時具體會計準則中首次在債務(wù)重組和非貨幣性交易業(yè)務(wù)中引用了公

15、允價值概念。由于不少企業(yè)抓住公允價值估值具有的一定主觀性的特點，調(diào)節(jié)利潤、擾亂市場秩序，引發(fā)了資本市場的利潤操縱風(fēng)潮。財政部在2001年重新修訂了具體會計準則，對公允價值計量相關(guān)的內(nèi)容采取了回避的態(tài)度。伴隨著經(jīng)濟全球化的趨勢，歷史成本計量屬性已經(jīng)遠遠不能滿足我國當(dāng)前的發(fā)展需要。我國經(jīng)濟若要又好又快地發(fā)展，必須與時俱進，引入公允價值計量，所以在2006年初頒布的會計準則中重新大量引入了公允價值，并給予了相當(dāng)?shù)闹匾暋，F(xiàn)行準則體系主要在金融工

16、具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。為了確保獲得的公允價值相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性，公允價值審計問題將是注冊會計師們的一個不容回避的工作。</p><p>　　二、公允價值審計相關(guān)概念的界定</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r值的概念</p><p><b>　　1、公允價值的含義</b></p&g

17、t;<p>　　1995年，國際會計準則委員會IASC在第32號國際會計準則《金融工具：披露與列報》中，對公允價值這樣定義，公允價值“指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。[1]</p><p>　　1998年，美國財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board）在其公布的第133號財務(wù)會計準則公告(FASl33)中，把

18、公允價值定義為“公允價值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額。[2]”美國財務(wù)會計準則委員會在2000年發(fā)布的第7號名為《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》的財務(wù)會計概念公告中提到的公允價值的定義是“自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買(或承擔(dān))或售(結(jié)清)一項資產(chǎn)(或負債)的金額”，[3]這里的公允價值增加了括號里的負債，表明美國財務(wù)會計準則委員會將公允價值從資產(chǎn)進一步運用到負債

19、。</p><p>　　2006年9月15日，美國財務(wù)會計準則委員會正式發(fā)布了對公允價值計量一項準則——財務(wù)會計準則公告第157號《公允價值計量》(FAS No．157)。在該準則中，公允價值被明確定義為：報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支出的價格。[4]</p><p>　　我國在財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中，對公允價值的定

20、義是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 [5]</p><p>　　綜合上述各種定義，雖然不同國家不同時期的定義有所差別，但是主要的方向可以概括為以下幾點：①公允價值要求在一個公平、開放的市場，不受任何干擾，并且完全競爭；②交易雙方熟悉情況，沒有關(guān)聯(lián)，理智自愿的交換。</p><p><b>　　2、公允價值的特征</b></p&

21、gt;<p>　　公允價值的特征可以概括為以下幾個方面：</p><p>　　（1）公平交易。公平交易是指市場參與者和交易雙方都具備絕對的獨立性和充分的知識,公平交易強調(diào)交易雙方平等、自愿、熟悉情況。交易背后的信息都應(yīng)該是透明的。如果任何一方有給予對方優(yōu)惠的動機,或存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價格、侵犯對方利益的可能性，該交易就不再被認定為公平交易。</p><p>　?。?）

22、完全競爭。在經(jīng)濟學(xué)中，又稱純粹競爭，是一種不受任何阻礙和干擾的市場結(jié)構(gòu)。在這不存在足以影響價格的企業(yè)或消費者的市場，交易雙方彼此熟悉對方情況,交易商品的價格完全由供求關(guān)系的平衡所產(chǎn)生。</p><p>　?。?）價格估計。公允價值確認可以是實際交易市場上的此類或類似商品的交易價格。但當(dāng)處于沒有此類商品或類似商品的活躍市場的情況下，就必須采用估值的方法了。</p><p>　?。ǘ┕蕛r值

23、審計的概念</p><p>　　1、公允價值審計的含義</p><p>　　《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南》（2006）將公允價值審計界定為注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中，在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值確認、計量(包括初始計量與后續(xù)計量)和披露是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計結(jié)論的過程。[6]</p><p&

24、gt;　　2、公允價值審計的特點</p><p>　　公允價值審計與其他審計工作略有不同，為了能更清楚地了解公允價值審計，下面分別從審計責(zé)任、審計程序、審計風(fēng)險等方面來分析公允價值審計的特點。</p><p>　　第一，在公允價值審計中，注冊會計師的審計責(zé)任是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。至于公允價值計量和披露，則應(yīng)明確被審計

25、單位管理層的責(zé)任。</p><p>　　第二，公允價值審計的程序較為復(fù)雜，大致可分為以下三個主要步驟：了解管理部門確定公允價值的過程以及相關(guān)內(nèi)部控制并評估重大錯報風(fēng)險；評價公允價值計量的適當(dāng)性和披露的充分性；根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序。</p><p>　　第三，由于注冊會計師在審計過程中對于公允價值的確定及對其計量和披露的復(fù)核，仍存在很大的人為判斷因素，這無疑提高了審計風(fēng)險

26、。</p><p>　　三、我國公允價值審計的現(xiàn)狀</p><p>　　（一）我國公允價值審計的制度基礎(chǔ)</p><p>　　1、準則方面的借鑒和改善</p><p>　　2006年我國公布的企業(yè)會計準則，最重大的變化之一就是重新并適度地引入了國際通行的公允價值計價。其中包括：交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，公允價值

27、變動計入當(dāng)期損益；適用資產(chǎn)減值準則的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動性資產(chǎn))期末可收回金額以公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低計價，期末賬面成本高于可收回金額的要計提減值準備，計入當(dāng)期損益。從只注重歷史成本轉(zhuǎn)變到公允價值計價和歷史成本兼顧，不得不說是我國會計準則國際趨同的—個明顯標志。</p><p>　　我國審計準則的制訂機構(gòu)一直都在積極關(guān)注和研究國際審計準則，并且許多審計準則都

28、是在借鑒了國際審計準則的基礎(chǔ)上制訂的?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1321號——會計估計的審計》(2006)借鑒了國際審計準則第5、10號《會計估計的審計》(ISA No．540)，而在ISA No．545制定中又修改性地吸納了ISA No．540中對審計會計估計的考慮?！吨袊詴嫀煂徲摐蕜t第1321號——會計估計的審計》的制定和實施可以說為實施公允價值審計打下了基礎(chǔ)。</p><p>　　在公允價值會計的借鑒

29、和應(yīng)用上，不是純粹的照搬，而是采取了相對穩(wěn)健的做法。我國會計準則只是適度引入公允價值概念，與國際準則和美國準則比較，對于我國來說有所修正改進，這也應(yīng)該說是目前比較切合實際的選擇。為了防止出現(xiàn)類似次貸危機的悲劇，我們更遵循會計質(zhì)量要求中的謹慎性，需要對國際準則中的公允價值進行進一步的改進。在會計方面的應(yīng)用上控制加強了，相對的，在審計方面也就更可操作、更審慎。對于資產(chǎn)的計量，我們應(yīng)該采用成本與公允價值孰低的原則進行計量，而不是直接采用公允價

30、值進行計量，從而不會確認額外的資產(chǎn)。出現(xiàn)次貸危機后，國際審計與鑒證委員會立刻對與公允價值會計估計相關(guān)的審計問題進行了反省，隨后出臺了修改后的審計準則。雖然我國對于公允價值會計的應(yīng)用是相對謹慎的、有條件的，但是公允價值會計的使用已經(jīng)是一個不爭的事實，所以公允價值審計已是在所難免。我們正在借鑒學(xué)習(xí)國際上關(guān)于公允價值會計審計，加強公允價值會計審計的研究。</p><p>　　2、相關(guān)機構(gòu)對于公允價值審計所實施的措施&l

31、t;/p><p>　　只有擁有完備的資本市場及市場監(jiān)督體系做基礎(chǔ)才能更好地進行公允價值審計。因為完備的資本市場及市場監(jiān)督體系是確保市場信息更具真實性、有效性、公平性、可靠性的有力保障，也是順利開展公允價值會計工作及其審計的必備條件。目前在中國資本市場，設(shè)有中國證券業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會這三大外部監(jiān)督機構(gòu)。此外，還設(shè)有獨立董事和監(jiān)事制度等內(nèi)部機構(gòu)。國務(wù)院在2004年1月公布

32、《國務(wù)院關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，著重強調(diào)要大力發(fā)展資本市場，并將此任務(wù)上升到作為一項重要的戰(zhàn)略目標來執(zhí)行。當(dāng)然，這不意味著完全否認：在市場監(jiān)督不夠完備的市場公允價值會計及其審計就不可以采用。根據(jù)公允價值的定義，只要是公平交易的市場就可以采用公允價值會計及其審計。由于公平市場比完備市場更容易被創(chuàng)造和監(jiān)督，我們完全有能力逐步采用公允價值會計及其審計。</p><p>　　（二）我國公允價值審計

33、的制約因素</p><p>　　美國的次貸危機造成的全球金融危機，表明當(dāng)市場信息無法準確獲得或者無法獲得足夠的信息時，就會降低公允價值計量的可靠性。而可靠性如果較弱的話，對于經(jīng)濟乃至社會的影響都將是不容小覷的。如何有效地對財務(wù)報表公允價值部分進行審計，是不容規(guī)避的問題。考慮到中國的國情，還有引進具有前沿性的公允價值的時間和研究程度，我國還存在著很多的問題。</p><p>　　1、市場經(jīng)濟

34、完善程度的制約</p><p>　　公允價值計量更早產(chǎn)生于西方國家，是完善的市場體制的產(chǎn)物。根據(jù)莫蘭德的總結(jié)，完善的市場體制應(yīng)具有如下特征：發(fā)達的金融市場；股份所有權(quán)廣泛分散的開放型公司的大量存在；活躍的公司控制權(quán)市場。這種市場體制是公允價值計量能在以美國為首的西方國家產(chǎn)生并發(fā)揮作用的一個重要條件。</p><p>　　改革開放三十多年來，商品交易市場雖然取得了顯著的成績，但是也存在一些問

35、題。一是流通方式初級，交易方式傳統(tǒng)，組織化程度低，交易的集約化和集中化較弱，缺乏現(xiàn)代交易市場應(yīng)有的規(guī)范和效率，制約了商品交易市場的發(fā)展。二是市場長效監(jiān)管機制不健全、不完善，法制建設(shè)相對滯后。政府有關(guān)部門對商品交易市場的監(jiān)管仍停留在一般水平，缺乏現(xiàn)代化的管理方法與技術(shù)手段，特別是在市場長效監(jiān)制方面不夠健全完善。三是市場信息化建設(shè)相對滯后，信息渠道不暢通，信息質(zhì)量不高。雖說改革開放已經(jīng)30多年，不斷努力與世界溝通，但正式提出發(fā)展市場經(jīng)濟卻又

36、在1992年，發(fā)展時間短，基礎(chǔ)差，一直還處于市場經(jīng)濟的初級階段，立法滯后，法律漏洞多，以致于很多關(guān)乎民生的問題現(xiàn)象出現(xiàn)，這些就不再在此文中討論。</p><p>　　市場經(jīng)濟體制不夠健全，勢必影響公允價值的取得難度，也相應(yīng)地使人們對得到的計價的公允性產(chǎn)生懷疑。審計人員對公允價值審計，也只是參考交易市場價格核查。市場機制不健全，公允價值可靠性就降低，就好比你拿著錯誤的銀行對賬單對賬，這是非?？尚Φ摹ｋm然公允價值并不

37、等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最可行且容易得到的公允價值來源。因為有的會計要素或事項的公允價值是通過市場確認，或同類交易市場來確認，而考慮到我國的基本國情，以及市場經(jīng)濟的現(xiàn)狀，不得不讓相關(guān)人員質(zhì)疑它的可靠性。我國處于市場經(jīng)濟的初級階段，市場運作不是很正規(guī)，市場化程度也低，人為操控的成分比例大，比起歐美等發(fā)達國家的市場化程度還很低。在美國都發(fā)生了次貸危機，何況在中國。比如說，在中國，富人互相炒作，哄抬房價，導(dǎo)致房地

38、產(chǎn)泡沫的大量存在，即使在市場上，交易雙方自愿達成交易，但已經(jīng)不再具有所說的公允的實質(zhì)。而且上市公司與母公司之間存在的合謀關(guān)聯(lián)交易之類，交易價格缺乏公允性更是屢見不鮮。所以，在目前的情況下，要想獲取充分市場信息審計公允價值，相當(dāng)復(fù)雜。</p><p>　　市場制度不夠健全，發(fā)展不成熟，信息流通滯后，就容易導(dǎo)致內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，各種盈余管理粉飾報表，以及相關(guān)公允價值審計證據(jù)獲得的難度。當(dāng)然這個問題不是一朝一夕能夠解決的，

39、更看重社會經(jīng)濟的發(fā)展。市場經(jīng)濟的不夠完善導(dǎo)致公允價值難獲得的這種現(xiàn)實情況的存在，對于審計人員對公允價值的準確性進行審計增加了不少的風(fēng)險。</p><p>　　2、審計人員的素質(zhì)的制約</p><p>　　我國1998年引進并提倡使用公允價值概念，而在當(dāng)時遇到利用公允價值操縱利潤的挫折之后，在2001年，在制度和準則方面都盡量回避了公允價值計量的問題，重回賬面價值計價時代。又在經(jīng)濟全球趨同的

40、形勢下，在2006年財政部又審慎的引入了公允價值計量屬性。Olson曾經(jīng)在《公司遵循周刊》年會上的演講中提出， “審計師應(yīng)當(dāng)注意財務(wù)報表編制者(有意或無意中)對公允價值的計量存在的偏差?！惫蕛r值引入我國的時間并不長，我國審計人員對于公允價值的確認和計量還不熟悉。在這短暫而又曲折反復(fù)的過程中，審計人員對公允價值的理解，對公允價值應(yīng)用的研究都還不是很深刻。再加上公允價值計量不僅考慮歷史的成本，而且還要考慮市場狀況，未來相關(guān)信息，有時候還要

41、進行估價。審計人員要擁有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)審慎的判斷，這些都對審計人員有較高的職業(yè)素質(zhì)要求。除了上述行業(yè)發(fā)展不夠以外，目前我國審計人員整體素質(zhì)又有以下幾方面特點：</p><p>　　第一，習(xí)慣于微觀的會計思維。由于歷史的原因，有相當(dāng)數(shù)量的審計人員原來從事財務(wù)會計工作，而會計工作具有的單一卻又繁瑣的專業(yè)特點，決定了會計人員習(xí)慣微觀的思維方式，因此至今仍沒有脫離以單純會計思維方式來指導(dǎo)從事審計工作的局限。</p>

42、;<p>　　第二，對于審計專業(yè)不精且知識面不夠廣泛。審計隊伍有很大一部分由非審計專業(yè)人員構(gòu)成，總體上都是財務(wù)方面的人才轉(zhuǎn)到類似行業(yè)——審計，這其實與我國審計的發(fā)展歷史也有關(guān)系。雖然目前開展的財務(wù)收支審計工作能基本完成，當(dāng)然這里所討論的是排除了注冊會計師隊伍中的佼佼者，但對于有些涉及到其他專業(yè)知識的，則由于知識面相對單一不夠廣泛而不能開展或是完全開展或是效率地下，從而影響審計工作進度和質(zhì)量，導(dǎo)致審計結(jié)果不能達到人們的預(yù)期。

43、</p><p>　　第三，獨立性很難保持。審計作為監(jiān)督部門存在，監(jiān)督被審計單位，處于被審計單位的對立面，而卻是受聘于被審計單位，換言之，服務(wù)于被審計單位。審計人員在具體審計過程中，面臨著許許多多的利益關(guān)系，必然會產(chǎn)生一定的消極畏難情緒。主要表現(xiàn)在被審計單位明確購買審計意見，如今市場競爭激烈，你不做，自有人做，對于發(fā)現(xiàn)的問題也不太愿意深入調(diào)查、分析和研究，淺嘗輒止。在問題處理處罰上，一直本著和氣生財?shù)男拍?，何必?/p>

44、咄逼人，自己吃力，人家也難過，到最后還到處受氣。一個不得不提的因素是，審計單位有求于被審計單位的報酬。</p><p><b>　　3、審計取據(jù)的制約</b></p><p>　　傳統(tǒng)的歷史成本計價，都有紙質(zhì)或電子的記錄和憑證可以查詢，而公允價值有活躍市場的還好一點，當(dāng)沒有活躍交易市場的時候，就要求會計人員和審計人員自己的詢價和估價。估計的價值，具有相當(dāng)?shù)闹饔^性和可操

45、作性，因為這種對無形的所謂證據(jù)的取得要求實在是太高了。另外，公允價值是公平交易中，雙方自愿進行交易的金額，然而仔細考慮，這種“自愿”有多大的公允性？關(guān)聯(lián)方之間的交易、母子公司之間的交易都可能是自愿的，而這種帶有利益關(guān)系的自愿又能在多大程度上是公允的。這就在更大程度上要求注冊會計師保持謹慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅持獨立、客觀、公正的原則。因此，公允價值計量下，企業(yè)更容易操縱利潤，客觀上對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。注冊會計

46、師對于相關(guān)證據(jù)的收集的范圍和數(shù)量都要適當(dāng)?shù)財U大。由于取證困難，審計人員只能更注重分析程序的應(yīng)用上，從而進一步加大了審計風(fēng)險。</p><p><b>　　4、審計成本的制約</b></p><p>　　當(dāng)公允價值不能直接從市場上得出時，審計人員就不得不聘請相關(guān)專家進行公允價值的估價。而且專家是否具備價值估計的專業(yè)素質(zhì)，還有所作的估計是否具有獨立性，都是影響審計質(zhì)量重要

47、的因素。所聘請的專家是否具備估價的專業(yè)素質(zhì)，是否與被審計單位背后有關(guān)聯(lián)暫且不論，就說聘請專家來評估公允價值，需要耗費大量的成本，包括資金、精力、時間等等。在如今注冊會計師事務(wù)所林立，競爭激烈的當(dāng)下，不排除規(guī)模小的事務(wù)所為壓縮成本、增大利潤空間，而放棄聘請專家評估的環(huán)節(jié)，從而增加了審計風(fēng)險。</p><p>　　此外，產(chǎn)生上述問題，主要原因是與我國的基本國情，還有傳統(tǒng)文化思想是分不開的。中國自古以來是禮儀之邦，講究

48、情面，所謂“禮尚往來”、“君子成人之美”云云。類似的思想片面理解后，很難堅持執(zhí)業(yè)的原則，各種合謀，實現(xiàn)“雙贏”層出不窮，屢見不鮮。審計獨立性方面很受質(zhì)疑。湊巧可以節(jié)約成本之類，偷工減料，而不聘請專家，省下聘請專家的高額費用。審計主體、客體的獨立性，直接影響審計質(zhì)量。糟粕的思想又直接影響公允價值的審計風(fēng)險。</p><p>　　四、完善公允價值審計的對策</p><p>　?。ㄒ唬┩獠繉徲嫮h(huán)

49、境角度</p><p><b>　　1、完善市場經(jīng)濟</b></p><p>　　完善的市場經(jīng)濟是公允價值可靠性計量的前提條件，沒有完善的市場經(jīng)濟條件談公允價值計量時不切實際的。在我國現(xiàn)階段的情況，大家都能看到就有很多不應(yīng)該在市場經(jīng)濟條件下存在的現(xiàn)象，比房地產(chǎn)，金融市場，以及各種國有壟斷的行業(yè)。我們所要做的就是，打破壁壘，降低市場準入條件，信息公開，允許讓民間資本進入

50、現(xiàn)階段國家壟斷的行業(yè)。大力推進市場對內(nèi)對外開放，加快要素價格市場化，促進商品和各種要素在全國范圍自由流動和充分競爭。廢止妨礙公平競爭、設(shè)置行政壁壘、排斥外地產(chǎn)品和服務(wù)的各種分割市場的規(guī)定，打破行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖。積極發(fā)展獨立公正、規(guī)范運作的專業(yè)化市場中介服務(wù)機構(gòu)，按市場化原則規(guī)范和發(fā)展各類行業(yè)協(xié)會、商會等自律性組織。完善行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場監(jiān)管體系，健全產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管機制，嚴厲打擊制假售假、商業(yè)欺詐等違法行為

51、，維護和健全市場秩序。最近將要出臺的讓民間資本參與醫(yī)療、鐵路細則，是一項加快完善市場經(jīng)濟的舉措。讓市場經(jīng)濟體制更完善，我們還有一條漫長而又艱難的路要走。</p><p><b>　　2、強化法制建設(shè)</b></p><p>　　對于相關(guān)的項目審計應(yīng)該直接通過法律法規(guī)加以規(guī)范，哪些領(lǐng)域，哪些項目必須聘用具有相應(yīng)資格的專家，并通過相應(yīng)的程序進行監(jiān)督檢查，沒有聘用的審計結(jié)果

52、，將被判定是不合格的審計。當(dāng)然聘用的外部專家，一定要是獨立的第三方，確保他們各方之間不具備關(guān)聯(lián)關(guān)系。具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，一經(jīng)查實，給予嚴厲處罰。同時審計署也可建立健全相對獨立完善的審計處理處罰體系,可以將一些常見的違法違規(guī)行為加以分類,排列出若干種違法違規(guī)形式,并明確規(guī)定相應(yīng)的處理處罰條文和辦法,以確保審計處理處罰工作的順利進行。</p><p>　?。ǘ┳詴嫀熜袠I(yè)角度</p><p>

53、;　　1、進一步加強與被審計單位的溝通</p><p>　　與被審計單位的溝通主要指的是審計人員應(yīng)獲得管理部門就其公允價值的計量和披露所做出的書面聲明。因為管理部門所聘雇的專家使用的計量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計不盡相同，管理部門聲明也會有所不同。但無論何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對下列事項做出說明：在公允價值計量中所使用的重要假設(shè)和估計的合理性；計量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性；對公允價值的披露是否完整、充分；是否參

54、照期后事項對公允價值的計量和披露進行了調(diào)整。需要指出的是，不能因為有了管理部門聲明，而不采取實質(zhì)性測試。同時，審計人員應(yīng)當(dāng)確認，公司的內(nèi)部管理環(huán)境是完善嚴謹?shù)?，比如對于管理部門進行會計估計的過程和形成會計估計的基礎(chǔ)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)有著清楚的了解。具體表現(xiàn)比如：主觀性的程度、公允價值計量中所用的重要假設(shè)和估計以及所計量項目在資產(chǎn)負債表中所占的比重等內(nèi)容等等。在此不得不提的是，目前我國公司的內(nèi)部審計部門都是隸屬于管理部門的，為股東服務(wù)，代表

55、著管理部門的利益，在地位和獨立性上均顯不足，所以在公允價值審計中，與內(nèi)部審計部門的溝通是否有價值，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境的不同而判斷是否有實施的必要。此外，建議對我國審計準則總則中關(guān)于公允</p><p>　　2、提高注冊會計師解決問題的相關(guān)素質(zhì)</p><p>　　加強注冊會計師的技能知識培訓(xùn)，增加注冊會計師的理論知識水平和執(zhí)業(yè)水平，加強注冊會計師的職業(yè)判斷能力，擴展其他

56、學(xué)科的學(xué)習(xí)，掌握必要的信息知識。并且注重注冊會計師的職業(yè)道德意識，敢于創(chuàng)新，誠信負責(zé)，遵紀守法，對大眾負責(zé)，對社會負責(zé)。由于注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)遵循審計準則，這就要求注冊會計師在認真理解我國公允價值審計準則精髓的同時，結(jié)合會計準則中關(guān)于公允價值的應(yīng)用的相關(guān)描述，積極地探索研究公允價值審計方法，以適應(yīng)準則下執(zhí)業(yè)的更高層次的需要。除此之外，通過比較其他國家審計準則異同，總結(jié)比對結(jié)果并加以理解，對拓寬視野將有不少效果，可以使注冊會計師

57、擁有高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平，與國際接軌，甚至承接國外審計業(yè)務(wù)。并且關(guān)于誠信方面的問題，可以借鑒美國的做法——以法律的形式固定下來。</p><p><b>　　五、結(jié)束語</b></p><p>　　本文主要闡述了以下幾個方面：對公允價值及其審計的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)的分析；公允價值審計的主要制約因素，包括市場經(jīng)濟完善程度制約、審計人員素質(zhì)的制約、審計取證的制約、審計成本制約

58、等不足之處；從注冊會計師業(yè)內(nèi)和外部環(huán)境兩方面提出完善公允價值審計的對策。希望對完善我國公允價值審計會有一定幫助。</p><p>　　本文的研究肯定存在一定的局限性，譬如：由于知識面不夠?qū)挿?，對于公允價值審計的研究不夠深入、理解也相當(dāng)?shù)鼐窒?，無法臻于完美，因此研究結(jié)論也顯得比較粗糙、淺顯。由于能力和時間的有限，沒有觸及或深入很多方面，那也是本人今后進一步努力的方向。</p><p><

59、;b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] IASC．國際會計準則2000．財政部會計準則委員會譯．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000．</p><p>　　[2] 謝詩芬．公允價值會計問題縱橫談[J]．時代會計，2003，(2)：12～16.</p><p>　　[3] 美國財務(wù)準則委員會．Statement of Financial

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65、啟示[J]．財務(wù)與會計，2010,（3）:65～69.</p><p>　　[17] 葛家澍．關(guān)于公允價值會計的研究——面向財務(wù)會計的本質(zhì)特征[J]．會計研究．2009，（5）:6～13.</p><p>　　[18] 黃世忠．后危機時代公允價值會計的改革與重塑[J]．會計研究．2010，（6）：12～19.</p><p>　　[19] Mark J. Kohlb

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68、87–303.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在畢業(yè)論文完成之際，我也將結(jié)束在大學(xué)的學(xué)習(xí)生活。實事求是地講，因本人學(xué)養(yǎng)所限，論文中有許多內(nèi)容沒有得到充分的闡述和深入的挖掘，希望拋磚引玉，多多指點批評，那將是我寫作本文的最大收獲。</p><p>　　在即將完成的這論文的時候，我由衷感謝我的導(dǎo)師劉講師，他和藹，

69、平易近人，工作認真負責(zé)。在論文開始寫之前就多次召集我們開會，講解論文事項，關(guān)心的事比我們本人還多，處處為我們著想，并且在我們發(fā)生錯誤的地方，都很親切的指點教導(dǎo)，并且把全盤計劃從開始寫論文初稿到最后畢業(yè)答辯的具體到日的時間都通知我們，讓我們有總體的概念，胸中有竹，便于統(tǒng)籌。在論文將要定提綱的時候，時時發(fā)來參考資料，幫助我們開拓思路。還有格式及選題方面更是給了很多寶貴的意見。我想，如果不是劉老師，在學(xué)術(shù)的道路上，我將一直無法醒悟，磕磕碰碰。

70、真的很感謝劉老師。</p><p>　　其次要感謝所有曾經(jīng)為商學(xué)院2011屆會計學(xué)專業(yè)任課的老師，老師們教會我的不僅僅是專業(yè)知識，更多的是對待學(xué)習(xí)、對待生活的態(tài)度。同時，還要感謝我的室友們還有給過我?guī)椭耐瑢W(xué)們，因為有你們的幫助，我的論文得以順利的完成。大學(xué)四年給了我那么多的幫助與鼓勵，不會忘記大學(xué)四年里我們一起度過的歡樂時光，那些開心的日子，總是那么令人難以忘懷！再次，還要感謝學(xué)校三樓食堂，在我寫論文的那段時間