我國審計期望差距調(diào)查研究【畢業(yè)論文】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計)</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　我國審計期望差距調(diào)查研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué) </p

2、><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>

3、　　隨著21世紀(jì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師的地位和作用得到了很大的提高。從注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生后，自20世紀(jì)60年代以來，注冊會計師的法律訴訟不斷增加，社會公眾對注冊會計師的信任值下降，給注冊會計師行業(yè)造成了沉重的打擊。這種現(xiàn)象也引起了各國學(xué)者的廣泛關(guān)注，通過各國學(xué)者的調(diào)查研究，我們知道造成上述現(xiàn)象的真正原因是“審計期望差距”的存在。由于注冊會計師與社會公眾對于會計信息的真實性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致等原因，兩者對于注冊會計師的工作產(chǎn)生了諸多分歧

4、，甚至引發(fā)了法律訴訟等嚴(yán)峻的局面，給注冊會計師的工作帶來了很多的不便，同時也給注冊會計師行業(yè)敲響了警鐘。本文在國內(nèi)外現(xiàn)研究成果的基礎(chǔ)上，采用問卷調(diào)查的方式證明了我國也存在審計期望差距，同時對我國的審計期望差距進(jìn)行了研究分析，對審計期望差距的成因和控制措施也進(jìn)行了歸納整理，了解到針對不同的成因需要采用不同的治理措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：期望差距；調(diào)查分析；審計準(zhǔn)則；會計信息；差距控制</p>

5、<p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the development of market economy in the 21st century, the status and role of Certified Public Accountants has been greatly improved. After arising from

6、the CPA industry, since the 20th century, 60 years since the CPA increasing legal proceedings, public confidence in the value of CPA has been decreasing, leading to a heavy blow to the CPA profession. This phenomenon has

7、 attracted wide attention from scholars from various countries. Through their academic research, we know the phenomenon ac</p><p>　　Keywords: Expectation gap; Analysis; Auditing Standards; Accounting Informa

8、tion; Gap control目 錄</p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　1 審計期望差距的理論研究2</p><p>　　1.1 審計期望差距的定義2</p><p>　　1.2 審計期望差距是否存在3</p><p>　　1.3 我國審計期望差距的

9、發(fā)展與表現(xiàn)形式5</p><p>　　1.1.1 從注冊會計師責(zé)任的發(fā)展看審計期望差距的演進(jìn)過程6</p><p>　　1.1.2 我國審計期望差距的表現(xiàn)形式7</p><p>　　2 審計期望差距的調(diào)查分析8</p><p>　　2.1 調(diào)查目的和研究假設(shè)8</p><p>　　2.2 問卷設(shè)計8<

10、/p><p>　　2.3 調(diào)查過程和樣本描述9</p><p>　　2.4 調(diào)查結(jié)果及分析10</p><p>　　2.4.1 描述性統(tǒng)計分析10</p><p>　　2.4.2 兩獨(dú)立樣本T檢驗12</p><p>　　3 審計期望差距產(chǎn)生的原因14</p><p>　　3.1 審計制度

11、方面的原因15</p><p>　　3.1.1 審計自身的局限性15</p><p>　　3.1.2 審計信息的特征15</p><p>　　3.1.3 審計人員的監(jiān)督機(jī)制不完善16</p><p>　　3.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的原因16</p><p>　　3.2.1 供需雙方的信息不對稱16</p>

12、;<p>　　3.2.2 審計的有效供給不足17</p><p>　　3.3 審計師方面的原因17</p><p>　　3.3.1 審計人員自身能力的局限性17</p><p>　　3.3.2 審計人員未真正遵守職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范18</p><p>　　3.4 社會公眾方面的原因18</p><p

13、>　　3.4.1 社會公眾對審計的過度需求18</p><p>　　3.4.2 社會公眾對審計工作的誤解18</p><p>　　3.5 審計準(zhǔn)則方面的原因19</p><p>　　3.5.1 審計準(zhǔn)則的局限性19</p><p>　　3.5.2 審計準(zhǔn)則的制定方面的不合理19</p><p>　　4

14、縮小審計期望差距的對策20</p><p>　　4.1 社會公眾的角度20</p><p>　　4.1.1 加強(qiáng)審計知識的學(xué)習(xí)20</p><p>　　4.1.2 建立合理的審計期望..................................................................................20</p

15、><p>　　4.2審計界的角度21</p><p>　　4.2.1 加強(qiáng)與社會公眾的溝通21</p><p>　　4.2.2 提高審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量21</p><p>　　4.2.3 加強(qiáng)審計市場的有效性22</p><p>　　4.2.4 完善會計師事務(wù)所的約束機(jī)制22</p><p>

16、　　4.3 審計準(zhǔn)則的角度23</p><p>　　4.3.1 完善審計準(zhǔn)則的制定23</p><p>　　4.3.2 確立審計準(zhǔn)則的法律地位23</p><p><b>　　結(jié) 論25</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)26</b></p><p>&

17、lt;b>　　引 言</b></p><p>　　回顧歷史，我們得知注冊會計師行業(yè)起源于英國的南海公司一案。從1720年查爾斯·史內(nèi)爾查賬以后，注冊會計師的作用引起了社會公眾的關(guān)注，注冊會計師行業(yè)也得到了快速地發(fā)展。但在20世紀(jì)60年代中期，西方的注冊會計師行業(yè)進(jìn)入了“訴訟爆炸”的時代，隨著大量公司的破產(chǎn)倒閉，注冊會計師被紛紛的告上了法庭，人們對審計職業(yè)界的批評不斷增多，得到了注冊會

18、計師協(xié)會的重視，并且開始實施相關(guān)的措施，發(fā)表了10條相關(guān)的審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則的頒布，對注冊會計師來說具有舉足輕重的作用。</p><p>　　上述的現(xiàn)象也引起了廣大學(xué)者的注意，各國學(xué)者通過調(diào)查研究，得出造成上述現(xiàn)象的根本原因在于審計期望差距的存在。審計期望差距是橫亙在審計人員和社會公眾之間的一道鴻溝，它是隨著審計行業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生的，并且在歷史發(fā)展過程中處于不斷彌合和擴(kuò)張的狀態(tài)。它對于注冊會計師而言，真的是個難言之

19、隱。注冊會計師和社會公眾對于審計工作的會計信息的真實性的理解不一致，造成了兩者對審計作用的認(rèn)識差距，即所謂的審計期望差距。審計期望差距的存在對注冊會計師的工作形成了很大威脅，也給審計人員帶去了很多的不便。</p><p>　　本文通過問卷調(diào)查的方式，證明了我國的審計期望差距的存在并且進(jìn)行了相關(guān)的研究分析。同時也在對有關(guān)審計期望差距理論作深入研究的基礎(chǔ)上，對我國的審計期望差距進(jìn)行了相關(guān)的分析，主要是下列幾個方面來進(jìn)

20、行：（1）審計期望的定義；（2）審計期望差距是否存在；（3）審計期望差距的成因；（4）審計期望差距的控制措施。我國對審計期望差距的研究起步較晚，采用實證研究的調(diào)查方式來進(jìn)行研究就更是少了。本文希望通過本次調(diào)查研究，可以為我國的審計的發(fā)展出一份微薄之力。</p><p>　　1 審計期望差距的理論研究</p><p>　　1.1 審計期望差距的定義</p><p>

21、　　審計期望差距，從字面上理解就是使用者對審計的結(jié)果與他們所期望的存在著差距。</p><p>　　審計期望差距隨著審計的發(fā)展而產(chǎn)生，并且一直是審計行業(yè)熱點(diǎn)關(guān)注和研究問題。國內(nèi)外很多學(xué)者對于審計期望差距的涵義都曾作過一定的解釋。Liggio在1974年最早提出了審計期望的概念，他認(rèn)為審計師與財務(wù)報表使用者對審計業(yè)務(wù)的期望存在差異(Liggio,1974)。美國設(shè)立的審計人員責(zé)任委員會（也稱科恩委員會）通過對審計人

22、員責(zé)任的調(diào)查指出公眾對審計的期望與審計人員自身對審計工作與結(jié)果的期望之間存在著期望差距，并認(rèn)為差距的存在的責(zé)任主要不在財務(wù)報表使用者，而在于審計準(zhǔn)則的明了化和嚴(yán)密化以及審計人員所采用的審計方法的有效性不夠。Porter在1993年提出審計期望差距是指社會對審計的期望與審計人員實際業(yè)績的公眾看法之間的差距，同時，她指出審計期望差距可以進(jìn)一步地分為合理差距和執(zhí)行差距(Porter,1993)。Guy和Sullivan認(rèn)為審計期望差距是指社會

23、公眾和審計師對于審計職責(zé)的理解上的差異(Guy;Sullivan,1988)，Sikka 等將審計期望差距定義為社會公眾和審計師在審計的目標(biāo)認(rèn)識上的差異（Sikka ,1998）。</p><p>　　在我國，謝榮認(rèn)為審計能力是相對有限的，當(dāng)審計所能完成任務(wù)的能力不能達(dá)到社會的全部期望時，或者說當(dāng)社會與職業(yè)界對于審計的內(nèi)容和要求不一致時，就出現(xiàn)了“期望差距”，這是雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距（謝榮,1994）。

24、劉力云認(rèn)為所謂的期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認(rèn)識與社會公眾對審計職業(yè)界的認(rèn)識上的差距（劉力云,1999）。胡繼榮認(rèn)為期望差距是指公眾對審計的需求與公眾對目前審計執(zhí)業(yè)的認(rèn)識之間存在的差距,它既包括了由于審計能力不足而形成的差距,也包括了由于公眾的認(rèn)識錯誤而形成的差距（胡繼榮,2001）。李若山、周勤業(yè)認(rèn)為審計期望差距指的是社會公眾對審計應(yīng)該起的作用的理解與審計人員行為結(jié)果及審計執(zhí)業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間的差異（李若山;周勤業(yè),200

25、2）。郭曉梅認(rèn)為，審計期望差距是公眾對審計的需求與公眾對目前審計執(zhí)業(yè)認(rèn)識之間的差距，它由準(zhǔn)則的期望和執(zhí)行的期望兩部分組成（郭曉梅,2004）。</p><p>　　通過了解國內(nèi)外學(xué)者對審計期望差距的定義，我們可以總結(jié)出相關(guān)的結(jié)論：大多數(shù)的國內(nèi)外學(xué)者都比較贊同審計期望差距被定義為社會公眾和注冊會計師對于審計職責(zé)的理解上的差異，注冊會計師行業(yè)認(rèn)為，只要審計工作程序嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，則所出具的審計報告就是真實

26、的，但是，這個“真實的報告”并不能保證“真實的結(jié)果”，而社會公眾則認(rèn)為他們之所以需要注冊會計師，目的就是希望注冊會計師可以保證審計報告的結(jié)果是正確的，不是虛假的，能夠發(fā)現(xiàn)會計報表中的問題從而使他們的利益不受損害。</p><p>　　結(jié)合上述學(xué)者的觀點(diǎn)，本文比較認(rèn)同劉錄敬、陳曉明對審計期望差距的定義，他們認(rèn)為審計期望差距是指社會公眾對審計人員的期望與審計人員自身執(zhí)業(yè)水平和業(yè)績的差異，其中既有由于審計能力不足形成的

27、差距，也有由于社會公眾的認(rèn)識錯誤形成的差距(劉錄敬;陳曉明,2007)。</p><p>　　1.2 審計期望差距是否存在</p><p>　　要對審計期望差距進(jìn)行研究，首先需要證實這種期望差距是否存在，以及在哪些方面表現(xiàn)比較突出，然后針對這種期望差距的特征尋找合適的縮小這種差距的方案。</p><p>　　注冊會計師作為社會的“經(jīng)濟(jì)警察”從何而來？大多數(shù)的審計工

28、作者一致地認(rèn)為英國的南海公司一案，催生了注冊會計師的雛形。1720年為了平息南海公司所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)恐慌，特別委員會邀請會計師查爾斯·史內(nèi)爾對南海公司進(jìn)行查詢、審核，發(fā)現(xiàn)南海公司存在舞弊行為、會計記錄嚴(yán)重不實等問題。而在200多年后，麥克遜、羅賓斯案件給注冊會計師敲響了警鐘，面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，迫切地需要對審計程序做出改善，也需要建立審計準(zhǔn)則來作為行業(yè)行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保護(hù)注冊會計師的利益不受損害。然而，從1960年起，

29、人們對審計職業(yè)界的批評不斷增加，注冊會計師行業(yè)進(jìn)入了“法律訴訟爆炸” 的時代。 隨著大量公司的破產(chǎn)倒閉，注冊會計師被接二連三的告上法庭，社會公眾把矛頭紛紛指向注冊會計師，認(rèn)為會導(dǎo)致這樣的后果就是由于注冊會計師的疏忽，不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)業(yè)能力較差，執(zhí)業(yè)缺乏獨(dú)立性引起的。隨著接連的被起訴注冊會計師行業(yè)受到了重創(chuàng)，從原來人人敬重的職業(yè)淪落為人人斥責(zé)的對象。</p><p>　　隨著社會公眾不滿情緒的增加，也引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)

30、注。為了正確界定注冊會計師的法律責(zé)任，學(xué)術(shù)界進(jìn)行了廣泛的調(diào)查研究。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)造成這一現(xiàn)象的根本原因是由于公眾期望注冊會計師做的事與注冊會計師認(rèn)為的工作職責(zé)存在著差距，即“審計期望差距”。美國1974年組織了科恩委員會專門調(diào)查社會對審計界的期望和評價，指出“如果注冊會計師要滿足社會需要，他們必須通過重新檢查審計準(zhǔn)則的制定程序，并通過尋求改進(jìn)可適用于注冊會計師培訓(xùn)的基礎(chǔ)教育和進(jìn)修程序，來著手改進(jìn)自身的缺陷?！?lt;/p><

31、;p>　　1978年，科恩委員會經(jīng)過大量的調(diào)查后發(fā)現(xiàn)“期望差距”確實存在，而造成這種期望差距的主要原因是審計界沒有對美國商業(yè)環(huán)境的迅速變化做出相應(yīng)的反應(yīng)，沒有與這種變化保持同步發(fā)展，這一觀點(diǎn)表明期望差距的存在是由于審計發(fā)展沒有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。同年審計準(zhǔn)則協(xié)會為縮小審計期望差距頒布了一系列新的審計準(zhǔn)則說明。</p><p>　　到了20世紀(jì)80年代，審計期望差距不斷擴(kuò)大，已然成為了西方各個國家爭論的熱點(diǎn)。

32、加拿大特許會計師協(xié)會在1986年成立的審計公眾期望研究委員會（麥克唐納委員會）專門調(diào)查公眾對審計的期望，并且分析公眾期望與審計人員業(yè)績之間的差距。1988年審計準(zhǔn)則委員會(ASB)發(fā)布了9條被稱為“期望差距準(zhǔn)則”的權(quán)威性的審計公告，希望通過提高業(yè)績和報告標(biāo)準(zhǔn)來縮小公眾與審計人員之間的差距。這些準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括界定審計人員對發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計中的舞弊與欺詐的責(zé)任，如何提高審計績效和如何就相關(guān)事項進(jìn)行交流和與及委員會溝通等問題。</p

33、><p>　　西方各個國家如英國、澳大利亞、新西蘭、新加坡等國家通過調(diào)查研究也發(fā)現(xiàn)存在著審計期望差距。他們對于審計期望差距是否存在主要采用實證的方法來具體研究審計師和非審計師之間是否存在審計期望差距。Low在澳大利亞發(fā)現(xiàn)了審計師和非審計師在揭露企業(yè)的財務(wù)舞弊方面存在審計期望差距（Low,1980）。Humphrey等發(fā)現(xiàn)英國在審計師是否需要揭露舞弊以及審計師對第三方的責(zé)任問題上，審計師和非審計師之間確實存在審計期望差

34、距（Humphrey等,1993）。Porter在新西蘭發(fā)現(xiàn)由于缺少審計的標(biāo)準(zhǔn)使得公眾對審計師期望過高（Porter,1993）。Best等在新加坡發(fā)現(xiàn)在審計師的可信性、揭露舞弊、保持會計記錄的完整性以及審計職業(yè)判斷方面，審計師和非審計師之間存在期望差距（Best等,2001）。</p><p>　　我國對審計期望差距的研究起步較晚，并且通過實證的方法來驗證審計期望差距是否存在的文獻(xiàn)較少。從90年代開始有部分的學(xué)

35、者通過對西方審計期望差距的研究成果進(jìn)行介紹和分析，讓國人初步了解審計期望差距的涵義和構(gòu)成要素，隨著我國審計行業(yè)的快速發(fā)展，審計期望差距在21世紀(jì)逐漸成為了國內(nèi)學(xué)者研究的熱點(diǎn)問題。如張美紅等通過內(nèi)蒙宏峰實業(yè)股份有限公司2001年的審計意見這個案例來研究管理層和注冊會計師之間的期望差距（張美紅等,2003）；王澤霞、周赟用問卷調(diào)查的研究方式發(fā)現(xiàn)了我國境內(nèi)存在較大的管理舞弊審計差異（王澤霞;周赟,2005）。從上述學(xué)者的調(diào)查研究可以證明我國存

36、在著審計期望差距。</p><p>　　1.3 我國審計期望差距的發(fā)展與表現(xiàn)形式</p><p>　　1.3.1 從注冊會計師責(zé)任的發(fā)展看審計期望差距的演進(jìn)過程</p><p>　　我國注冊會計師行業(yè)從80年代恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了舉足輕重的作用。80年代是注冊會計師責(zé)任的萌芽階段，1981年，在上海成立了我國經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會計事務(wù)所，標(biāo)志

37、著我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)。從1981到1991這10年間，我國注冊會計師可謂生活在“世外桃源”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也未因注冊會計師工作過失對他們進(jìn)行任何處罰。由于社會公眾對這一新興行業(yè)不是特別了解，對注冊會計師的職責(zé)是陌生的，因此，對他們的期望不會很高，注冊會計師也都能較好的達(dá)到顧客的要求。</p><p>　　1992～1995年是注冊會計師責(zé)任的產(chǎn)生時

38、期，隨著改革開放的力度的加大，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，當(dāng)時寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與對商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)烈要求，使得我國幾乎是以幾何級數(shù)的速度創(chuàng)辦了無數(shù)個各種各樣的企業(yè)。這些企業(yè)的創(chuàng)辦為注冊會計師帶來了審計業(yè)務(wù)，但與此同時，隨著市場體系的建立，企業(yè)法人及社會個人的風(fēng)險意識也逐漸加強(qiáng)，對企業(yè)財務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年～1993年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，引起了人們對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事

39、務(wù)所法律責(zé)任的關(guān)注，并揭開了中國對注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)識的序幕。而國家有關(guān)部門和中國注冊會計師協(xié)會也意識到了注冊會計師的發(fā)展必須與其責(zé)任同步，因此，重新對注冊會計師的法律責(zé)任予以界定，在明確注冊會計師的法律責(zé)任的同時，對注冊會計師的行業(yè)從法規(guī)制定、制度建設(shè)、職業(yè)懲處三方面進(jìn)行了規(guī)范。這一系列審計案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺，標(biāo)志著注冊會計師責(zé)任產(chǎn)生時期的形成。而在這一時期，由于環(huán)境改變，社會公眾對注冊會計師行業(yè)的作用有了越來越多的了

40、解，對注冊會計師的期望也越來越高，而注冊會計師卻仍處于原來的狀態(tài)，沒有趕上社</p><p>　　1996～2001年是注冊會計師責(zé)任的發(fā)展時期。1996年1月1日《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的發(fā)布及4月4日最高人民法院56號法函規(guī)定，揭開了注冊會計師法律責(zé)任縱深發(fā)展的序幕?！吨袊詴嫀煪?dú)立審計準(zhǔn)則》確立了注冊會計師行為上的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使得社會公眾對注冊會計師工作質(zhì)量有了衡量的尺度，提供了識別注冊會計師有無過

41、失行為的依據(jù)。56號法函第一次以司法解釋的形式確定注冊會計師在開展業(yè)務(wù)過程中要對委托人與相關(guān)的第三人負(fù)責(zé)。在這一時期，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)報表、驗資報告以及審計結(jié)果的影響擴(kuò)大，使得審計結(jié)果從原來的只對委托人負(fù)責(zé)到對股東、債權(quán)人、顧客、政府及一般的社會公眾負(fù)責(zé)。同時伴隨著審計功能對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性日益凸顯，人們對它的認(rèn)識也日益深刻，人們對注冊會計師的期望有所提高，加上審計環(huán)境日益復(fù)雜，而注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和能力沒有得到顯著的

42、提高，因此，審計人員與非審計人員之間的差距越來越大。</p><p>　　2001年銀廣夏事件的發(fā)生，震懾了會計界和法律界，展開了一場對于注冊會計師法律責(zé)任的大討論，從而掀起了注冊會計師法律責(zé)任規(guī)范的序幕。作為承擔(dān)銀廣夏審計業(yè)務(wù)的深圳中天勤會計師事務(wù)所違反相關(guān)法律法規(guī)為其出具嚴(yán)重失實的審計報告，對注冊會計師這一被公眾成為“經(jīng)濟(jì)警察”的職業(yè)所造成的傷害是空前巨大的。人們對注冊會計師行業(yè)的評價也一落千丈，從原本的稱贊

43、到現(xiàn)在的批評與斥責(zé)。因此，人們對注冊會計師的審計業(yè)務(wù)變得更加苛刻和嚴(yán)格，對審計人員的要求也越來越高，從而造成了社會公眾的期望與審計人員所認(rèn)為的工作職責(zé)形成了差距。</p><p>　　1.3.2 我國審計期望差距的表現(xiàn)形式</p><p>　　注冊會計師行業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，其原因來自于財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離（即所謂的兩權(quán)分離），財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給公司管理者進(jìn)行管理，自

44、己不參與財產(chǎn)的經(jīng)營管理，但有權(quán)根據(jù)投入財產(chǎn)的比例獲得分紅。這種契約形式勢必會產(chǎn)生信息不對稱的問題，因此，作為來自企業(yè)外部的堅持獨(dú)立、客觀、公正立場的注冊會計師彌補(bǔ)了這種兩權(quán)分離的制度缺陷，是被管理者和股東所需要的。</p><p>　　伴隨著現(xiàn)代股份公司的快速發(fā)展，兩權(quán)分離和委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的形式越來越普遍，這很好地推動了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。但在我國獨(dú)立審計恢復(fù)后的這30年來，審計工作依然存在著不少的問題，而審

45、計期望差距的存在對審計工作來說具有的重要地位。那么我國審計期望差距具體表現(xiàn)在以下幾個方面。</p><p>　　（1）公眾對審計的需求與審計執(zhí)業(yè)之間的差距</p><p>　　審計職業(yè)存在的根本理由源于公眾的需求，隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會環(huán)境的復(fù)雜化，人們的要求日益提高，而審計人員的執(zhí)業(yè)水平滯后于公眾不斷變化的要求，從而很難達(dá)到公眾的要求，這樣也就難以滿足社會公眾的期望，形成審計期

46、望差距。審計人員在執(zhí)業(yè)過程中因條件、環(huán)境等外在因素的限制也會難以達(dá)到社會公眾的期望，從而產(chǎn)生了審計期望差距。此外，還有因為審計人員自身的個人素質(zhì)、職業(yè)道德等內(nèi)在因素的原因，沒有盡一個審計人員應(yīng)盡的職責(zé)從而沒有達(dá)到社會公眾的要求，形成了審計期望差距。</p><p>　?。?）因?qū)徲嫓?zhǔn)則造成的差距</p><p>　　審計準(zhǔn)則是約束審計人員行為規(guī)范的要求，但是由于審計環(huán)境限制、對審計認(rèn)識的偏

47、差和政府的干預(yù)等原因，造成現(xiàn)有審計準(zhǔn)則的制定還有缺陷，造成與現(xiàn)在的審計工作相關(guān)方面存在著差距，從而產(chǎn)生的審計期望差距。此外，對于審計人員嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則是否就不需要承擔(dān)法律責(zé)任，審計界和法律界存在著激烈的爭論。審計界認(rèn)為審計人員只要嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則，盡管造成審計結(jié)果與實際不符，仍不需要承擔(dān)法律責(zé)任；而法律界則認(rèn)為嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則并不能避免法律責(zé)任。那么這樣雙方就產(chǎn)生了意見分歧，存在著對審計準(zhǔn)則認(rèn)識的差距。</p>&l

48、t;p>　?。?）公眾和審計人員對審計責(zé)任的認(rèn)識差距</p><p>　　審計人員的法定責(zé)任是對公司的財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，而不能保證公司一定沒有舞弊或造假行為的存在。而社會公眾要求審計人員審計過的財務(wù)報表是真實的，這個真實既包括真實的內(nèi)容還包括真實的結(jié)果，他們所期望的是得到該企業(yè)真實的會計信息，從而來據(jù)以決策，而不希望類似隱藏著的造假等事實的存在。雙方就存在著對審計責(zé)任的界定的分歧，從而形

49、成了審計期望差距。</p><p>　　2 審計期望差距的調(diào)查分析</p><p>　　2.1 調(diào)查目的和研究假設(shè)</p><p>　　近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)得到了長足的發(fā)展。注冊會計師執(zhí)業(yè)的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊會計師行業(yè)也出現(xiàn)了新的情況，面臨著新的問題。但是，審計期望差距仍然是令注冊會計師頭痛的問題，我們有必要通過實證的方法來了解

50、新時代下的審計期望差距的最新情況，通過調(diào)查審計期望差距的最新狀況，分析結(jié)果得出相互之間的關(guān)系，得出相關(guān)的結(jié)論。以便可以找尋相關(guān)的原因，為縮小審計期望差距出一份微薄之力。</p><p>　　通過閱讀前人的研究得知縮小審計期望差距的有效措施是靠教育，即對社會公眾多多普及審計知識，讓他們樹立正確的認(rèn)識及建立合理的期望。因此我們可以知道有審計知識的人員因為對審計這個職業(yè)有了相關(guān)的了解，那么就會對審計工作做出合理的期望，

51、而沒有審計知識的人員因?qū)徲嬤@個職業(yè)一無所知，理所當(dāng)然的要求審計人員得到自己想要的結(jié)果而不顧審計人員現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)水平，那么這兩者對于審計的期望就是不一樣的。針對這個問題，本文提出如下假設(shè)：</p><p>　　假設(shè)1：有審計背景和無審計背景的人員之間存在著期望差距</p><p><b>　　2.2 問卷設(shè)計</b></p><p>　　本次調(diào)查

52、主要以問卷的形式進(jìn)行，面向全國的審計人員和非審計人員對審計期望差距進(jìn)行調(diào)查。本次的問卷一共分為兩個部分：第一部分為基本信息，第二部分為具體的問題。</p><p>　　調(diào)查問卷的所調(diào)查的基本信息包括從事的職業(yè)、工作年限、文化程度、審計背景。本次的調(diào)查問卷中所提的具體問題有十四題，主要包括以下涉及到注冊會計師的內(nèi)容：對公司內(nèi)部控制的合理性是否負(fù)責(zé)，有無責(zé)任保持企業(yè)會計記錄的完整，有無義務(wù)幫助企業(yè)編制財務(wù)報表，是否都

53、是公正、客觀的，有無義務(wù)防止企業(yè)造假，有無義務(wù)揭露舞弊的看法，是否需要采用抽樣方式，是否有保持獨(dú)立性，審計過的財務(wù)報表是否真實、公允的，審計過的財務(wù)報表是否有重大錯誤，審計過的企業(yè)是否存在造假，被審計過的財務(wù)報表是否對管理人員、債權(quán)人、投資者做決策有用處。左邊的問題代表著肯定的態(tài)度，即“是”或“有”，右邊的問題代表著否定的態(tài)度，即“否”或“無”。題目是采用數(shù)字計分的形式，1代表你對左邊所問的問題完全同意，逐級遞減到最后的5代表你完全不同

54、意左邊所問的問題而完全同意右邊的問題。通過設(shè)計這些問題以及調(diào)查，我們可以初步的得出我國是否存在著審計期望差距，也可以得出審計期望差距的程度如何。</p><p>　　2.3 調(diào)查過程和樣本描述</p><p>　　本次調(diào)查于2010年6月設(shè)計問卷，2010年7月開始通過紙質(zhì)和電子問卷兩種形式，郵寄、自行發(fā)放回收、委托朋友等方式，對浙江省、江西省、廣東省、安徽省等不同地區(qū)的調(diào)查對象進(jìn)行了問卷

55、調(diào)查，調(diào)查對象為從事審計、投資分析、股民及銀行工作等職業(yè)。</p><p>　　表1 審計期望差距調(diào)查問卷樣本發(fā)送及回收情況 </p><p>　　資料來源：問卷整理統(tǒng)計</p><p>　　表2 審計期望差距調(diào)查問卷的人員分布基本情況表</p><p>　　資料來源：問卷整理統(tǒng)計</p><p>　　表3 被調(diào)查

56、人員的文化程度構(gòu)成情況</p><p>　　資料來源：問卷整理統(tǒng)計</p><p>　　表4 被調(diào)查人員工作年限的分布情況</p><p>　　資料來源：問卷整理統(tǒng)計</p><p>　　表5 被調(diào)查人員的審計背景的分布情況</p><p>　　資料來源：問卷整理統(tǒng)計</p><p>　　從上述

57、的調(diào)查情況表明，本次審計期望差距的調(diào)查問卷的基本人員分布中，審計人員、銀行工作人員和投資分析人員三者所占的比重分別為29.3%、34.7%、36.0%。被調(diào)查人員的文化程度的構(gòu)成情況也存在著不同，本科和大專的學(xué)歷占了很大的比重，兩者之和占總數(shù)的88%。從被調(diào)查人員的工作年限上看，工作年限在5年以下的比重是48.7%,6到10年所占的比重是28%，11到15年所占的比重是14.7%，16年以上所占的比重是8.6%。這些數(shù)據(jù)說明了我國的審計

58、人員的隊伍正在不斷壯大，正在不斷融入新的血液，同時也說明了我國的審計行業(yè)還是新興行業(yè)，正在不斷成長中。對被調(diào)查人員是否有審計背景的調(diào)查中顯示，被調(diào)查人員有審計背景的所占的比重是65.3%和沒有審計背景的所占的比重為34.7%，有審計背景和沒有審計背景的人員之間是否存在著差距是本文需要探討的問題。</p><p>　　2.4 調(diào)查結(jié)果及分析</p><p>　　在收回問卷后，將問卷調(diào)查的結(jié)果

59、進(jìn)行統(tǒng)計和分析。首先根據(jù)調(diào)查問卷中的問題回答將所有的有效問卷分成兩個部分，一部分為有審計背景的，另一部分為無審計背景的，這里的是否有審計背景指的是是否學(xué)習(xí)過審計知識。因為本次問卷采用的是數(shù)字計分的形式，該數(shù)字就代表了相應(yīng)的分?jǐn)?shù)即選1就是得1分。選1表示完全同意左邊所提的問題，選5表示完全同意右邊所提的問題，那2、4分別表示的是比較同意左邊和右邊的問題，3表示中立的態(tài)度。然后對問題的分?jǐn)?shù)進(jìn)行相關(guān)的整理，最后對這兩個部分進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析和

60、獨(dú)立樣本T檢驗，來比較這兩者之間是否存在著審計期望差距。</p><p>　　2.4.1 描述性統(tǒng)計分析</p><p>　　表6 描述性統(tǒng)計分析結(jié)果</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　資料來源：問卷調(diào)查統(tǒng)計</p><p>　　通過上述的描述性統(tǒng)計分析，我們可以得知本

61、次調(diào)查問卷的均值、均值的標(biāo)準(zhǔn)誤差、標(biāo)準(zhǔn)差和方差等基本的統(tǒng)計量。</p><p>　　從表6的分析結(jié)果可以看出均值在2以下的有6題，分別為第4題、第6題、第8題、第9題、第13題和第14題。這些數(shù)值表明了被調(diào)查者較同意左邊的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為注冊會計師都是公正的、有義務(wù)揭露舞弊、有獨(dú)立性、審計過的財務(wù)報表是真實公允的、對債務(wù)人和投資人做決策都有用處?？梢?，在大多數(shù)人的心目中注冊會計師的形象還是十分崇高的，都一致地認(rèn)為注

62、冊會計師是客觀公正獨(dú)立的，這也表明了社會公眾對注冊會計師是十分信任的，這對于我國注冊會計師行業(yè)而言有著重要的意義，這也是我國獨(dú)立審計得以發(fā)展的最大動力。均值在3以下的第2題、第5題、第7題、第10題、第11題和第12題，這些數(shù)值代表的意思同前文的意思一樣，都說明被調(diào)查者同意左邊的觀點(diǎn)，只是對于這6個題目被調(diào)查者就不如上述分析的6個問題來的肯定。除此之外，還有第1題和第3題兩個問題的均值是大于3的，說明了多數(shù)被調(diào)查者對于這兩個問題可能持不

63、肯定也不否定的態(tài)度或者是持著完全不一致的意見。</p><p>　　對于標(biāo)準(zhǔn)差的統(tǒng)計結(jié)果，從表6中可以得知第4題、第6題和第14題的標(biāo)準(zhǔn)差是小于1的，表明了這幾題的數(shù)據(jù)比較聚集，即被調(diào)查者的觀點(diǎn)有些相似，而其</p><p>　　他題目的標(biāo)準(zhǔn)差都大于1，表明了這幾題的數(shù)據(jù)要相對的離散，即被調(diào)查者的觀點(diǎn)不統(tǒng)一，各有各的看法。</p><p>　　方差是標(biāo)準(zhǔn)差的平方，從

64、表6中可以看出方差的統(tǒng)計結(jié)果：第2題和第3題的方差超過3，表示了這兩個問題的分值離平均值較遠(yuǎn)，分散程度較高；同標(biāo)準(zhǔn)差統(tǒng)計結(jié)果一樣，第4題、第6題和第14題的方差數(shù)值小于1，表示了這3個問題的分值離平均值較近，聚集程度高；而其余的第1題和第5題要較之其他7個問題的數(shù)值高，那么同樣分值離平均值較遠(yuǎn)，較為分散。</p><p>　　2.4.2 兩獨(dú)立樣本T檢驗</p><p>　　2.4.2.1

65、 統(tǒng)計學(xué)上的定義及計算公式</p><p>　　獨(dú)立樣本指的是兩個樣本之間彼此獨(dú)立沒有任何關(guān)聯(lián)，兩個獨(dú)立樣本各自接受相同的測量，研究者的主要目的是了解兩個樣本之間是否有顯著差異存在。本論文的問卷調(diào)查中的有審計背景和無審計背景的兩個樣本是兩個相互獨(dú)立的樣本，它滿足T檢驗的前提條件。而具體的計算需要通過兩個步驟來完成：第一步，利用F檢驗判斷兩個總體的方差是否相同，首先要計算兩個樣本的均值，計算每個樣本和本組樣本均值的

66、差，取絕對值，得到兩組絕對值序列。然后就是利用單因素方差分析方法，判斷兩組絕對差值序列之間是否存在顯著差異。</p><p>　　(1)兩總體方差未知且相同情況下T統(tǒng)計量的計算公式：</p><p>　?。ū硎緝煽傮w相同的方差，、分別表示兩總體的標(biāo)準(zhǔn)差，、分別表示兩總體的樣本數(shù)）</p><p>　　這里的T統(tǒng)計量服從個自由度的T分布。</p><

67、;p>　　(2)兩總體方差未知且不同情況下T統(tǒng)計量的計算公式：</p><p>　?。?、分別表示兩總體的方差）</p><p>　　T統(tǒng)計仍然服從T分布，但自由度采用修正的自由度：</p><p>　　從兩種情況下的T統(tǒng)計量的計算公式可以看出，若待檢驗的兩樣本均值差異較小，t值較小，則說明兩個樣本的均值不存在顯著差異；相反，t值越大，說明兩樣本的均值存在顯著差

68、異。</p><p>　　2.4.2.2 檢驗結(jié)果分析</p><p>　　本次的調(diào)查問卷我們主要是通過P值來判斷。所謂的P值就是指在一定的樣本結(jié)果中求得的數(shù)值，它表示了數(shù)據(jù)資料的顯著水平。在本次研究中，分別以ａ=0.01、ａ=0.05、ａ=0.1三種顯著水平作為數(shù)據(jù)比較的基礎(chǔ)：</p><p>　　當(dāng)ａ=0.01時，如果P值≤ａ，則表示非常顯著，用***表示。&l

69、t;/p><p>　　當(dāng)ａ=0.05時，如果P值≤ａ，則表示顯著，用**表示。</p><p>　　當(dāng)ａ=0.1時， 如果P值≤ａ，則表示較顯著，用*表示。</p><p>　　表7 有無審計背景人員之間的審計期望差距分析表</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　資料來源： 問

70、卷調(diào)查統(tǒng)計</p><p>　　通過兩個獨(dú)立樣本的T檢驗，從上方的表中可以看出：有審計背景和無審計背景的人員在對審計期望的認(rèn)識上存在著差距，驗證了本文的假設(shè)1。同時從表中的分析可以看出有審計背景和無審計背景的人員的審計期望差異主要表現(xiàn)在下列這些方面。</p><p>　　表7中的第3題和第7題的均值差異的顯著性水平小于等于0.01，說明對于注冊會計師有無義務(wù)幫助企業(yè)編制財務(wù)報表和注冊會計師

71、是否需要對企業(yè)的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行查看還是采用抽樣的方式的看法存在著十分顯著的差異，從這也可以看出無審計背景的人員對審計人員的工作職責(zé)和工作方式都不是十分了解，甚至有可能把審計人員和會計人員的工作職責(zé)等同起來，這是一種很大的誤解。</p><p>　　表7中的第1題、第5題和第12題的均值差異的顯著性水平小于等于0.05，說明對于注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的合理性是否負(fù)責(zé)的看法、注冊會計師有無義務(wù)防止企業(yè)造假和被審計過的

72、財務(wù)報表對管理人員的決策的影響程度方面存在著顯著的差異；表7中的第10題和第11題的均值差異的顯著性水平小于等于0.1,說明對于被審計過的財務(wù)報表是否有重大錯誤和被審計過的企業(yè)是否還存在造假這兩個方面也有著顯著的差異。從這幾個問題的檢驗分析中，得知有審計背景的人員和無審計背景的人員在對注冊會計師與公司管理人員的職責(zé)、審計信息的可靠性和注冊會計師的審計結(jié)果的真實性的意思理解方面存在著審計期望差異。這些方面的差異有可能給審計人員的工作帶來不

73、便。</p><p>　　表7中的其他幾個問題的均值差異的顯著性水平超過了0.1，表示有審計背景和無審計背景的人員在注冊會計師揭露舞弊、保持獨(dú)立性之間和審計過的財務(wù)報表對債權(quán)人、投資人的決策影響等方面不存在審計期望差距，兩者都有著相似的觀點(diǎn)，同意肯定語氣的一方面。此外，兩者對注冊會計師有無責(zé)任保持企業(yè)會計記錄的完整的看法也不存在審計期望差距，但兩者的均值都大于2，代表著他們對這個問題保持著中立的態(tài)度。</p

74、><p>　　通過這樣的檢驗分析，我們可知在我國有審計背景和沒有審計背景的人員在審計的職責(zé)、審計結(jié)果及審計所提供的信息的等方面存在著不同程度的審計期望差距。因此，我們可以認(rèn)為我國是存在著審計期望差距的，那我國審計行業(yè)就必須面對審計期望差距的問題，那我們通過對有無審計背景對審計期望差距影響的比較，可以得出縮小審計期望差距可以通過教育、培訓(xùn)等方式來加強(qiáng)審計知識的學(xué)習(xí)，而對審計知識的提高也可以進(jìn)一步地促進(jìn)審計行業(yè)的發(fā)展。&

75、lt;/p><p>　　3 審計期望差距產(chǎn)生的原因</p><p>　　從上文可知，實證研究證明了審計期望差距的存在，那么到底是什么原因造成這種差距的存在，也是學(xué)者們重點(diǎn)研究的課題。國內(nèi)外學(xué)者對審計期望差距的產(chǎn)生原因主要是從審計制度層面，經(jīng)濟(jì)學(xué)層面，審計師的角度，社會公眾的角度，審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律的角度來分析。</p><p>　　3.1 審計制度方面的原因</p

76、><p>　　3.1.1 審計自身的局限性</p><p>　　審計是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計報告主要是針對會計報表提供合理的保證，而不是絕對保證可以揭露會計報表中的錯誤和舞弊，審計人員只是合理的保證而不是絕對的保證，不能完全做到社會公眾所期望的要求“真實的財務(wù)報表”。在進(jìn)行審計工作中，審計人員采用的是抽樣審查的方法，這樣的審查方法本身就存在缺陷，造成審計風(fēng)險的存在，而且審計方法的采用也主

77、要是由審計人員判斷的，具有很強(qiáng)的主觀性，這方面也存在著風(fēng)險，這樣兩者之間必然會產(chǎn)生期望差距。</p><p>　　3.1.2 審計信息的特征</p><p>　　委托人與受托人的信息不對稱引起了契約雙方的利益沖突，為了協(xié)調(diào)這種沖突而產(chǎn)生了審計服務(wù)的需要。審計人員擔(dān)任協(xié)調(diào)委托人和受托人契約雙方的角色，為使用者提供審計信息。信息在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)中是一種十分稀缺的經(jīng)濟(jì)資源，因此，我們想要獲取信息

78、就要付出代價，而對于收集信息的人來說就要考慮信息的成本。但是，審計報告等會計信息就是個特例，絕大多數(shù)情況下它是社會共享的信息，會計信息使用者不需要承擔(dān)任何費(fèi)用。因為社會公眾作為審計產(chǎn)品的使用者，不需要承擔(dān)任何費(fèi)用，只需要考慮會計信息對決策的價值而不需要考慮成本，當(dāng)然希望會計信息越準(zhǔn)確越好，理所當(dāng)然的要求審計工作質(zhì)量越高越好，并且這種無理的要求會越來越膨脹。但是作為審計信息的提供者——注冊會計師就必須考慮其成本的。注冊會計師事務(wù)所是以追求

79、盈利為目標(biāo)的，是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是以顧客為中心，自負(fù)盈虧的行業(yè)。因此，作為中介機(jī)構(gòu)的注冊會計師行業(yè)和社會公眾就會產(chǎn)生期望差距。</p><p>　　3.1.3 審計人員的監(jiān)督機(jī)制不完善</p><p>　　注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師得到了長足的發(fā)展，我國現(xiàn)行的注冊會計師的監(jiān)管模式是政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式，行業(yè)自律并沒有完全獨(dú)立，可以說是

80、政府管制的一種輔助。政府監(jiān)管模式在很多方面都存在著問題，政府監(jiān)管模式是從政府自身的角度出發(fā)，體現(xiàn)的政府的利益，并不會完全地從社會公眾的利益角度考慮問題，加之政府各部門參與其中使注冊會計師的獨(dú)立性也受到了影響，也會形成期望差距。</p><p>　　審計受到行業(yè)協(xié)會規(guī)范的約束，進(jìn)行的是自律性管理。這樣也就造成了在公眾對審計期望差距的出現(xiàn)提出批評時，審計界通常采取防御回應(yīng)的方式，把審計期望差距歸因于社會公眾對審計工作

81、的誤解。我國對會計師事務(wù)所及審計人員的制裁機(jī)制也不完善，對審計人員起不到威懾作用。這樣也會造成審計期望差距。</p><p>　　3.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的原因</p><p>　　3.2.1 供需雙方的信息不對稱</p><p>　　所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一，注冊會計師審計產(chǎn)生于滿足兩權(quán)分離和委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的所有權(quán)監(jiān)督的需要。財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理

82、者是一種經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，委托人和受托人是兩個不同的利益主體，兩者之間的利益存在著一定程度上的沖突，還有專業(yè)知識和時間方面的限制，從而形成了契約雙方信息的不對稱。</p><p>　　在實際的工作中，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)委托給經(jīng)營管理者進(jìn)行管理，所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營，而是在權(quán)利范圍內(nèi)監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營行為，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者和經(jīng)營者都需要一個來自于外部的，具有專業(yè)知識、堅持獨(dú)立，客觀的立場的專業(yè)人員

83、發(fā)表公允性的意見。由此可以看出審計人員是作為信息風(fēng)險的減少者和保險人的雙重身份出現(xiàn)，一方面，審計人員是被雇傭來對企業(yè)的財務(wù)報表的真實性和公允性進(jìn)行審核和確認(rèn)，來減少供需雙方的信息的不對稱性，降低信息風(fēng)險；另一方面，供需雙方將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給審計人員，審計人員如果因為審計執(zhí)業(yè)能力不足或失職未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的舞弊或錯誤，將要承擔(dān)法律賠償，也由于信息風(fēng)險的不對稱的前提的存在，委托人和受托人期望審計人員承擔(dān)信息風(fēng)險的降低者和保險者的角色，來協(xié)調(diào)他們

84、之間的利益沖突，這是審計需求產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因之一，同時也是形成審計期望差距的一個原因。</p><p>　　3.2.2 審計的有效供給不足</p><p>　　經(jīng)濟(jì)學(xué)上所指的審計的有效供給是在現(xiàn)有的資源充分利用的情況下，根據(jù)審計需求而實際能夠提供的審計服務(wù)量。社會經(jīng)濟(jì)的需求是審計活動產(chǎn)生的根本原因，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和不斷地變化，而審計職業(yè)的發(fā)展因為受到審計機(jī)構(gòu)和人員認(rèn)知等因素的制

85、約，面對社會出現(xiàn)的新需求需要有一段時期的適應(yīng)過程，造成了審計職業(yè)的發(fā)展滯后于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而使審計職業(yè)的有效供給不足。</p><p>　　審計的有效供給是由審計環(huán)境、審計人員的勝任能力、審計技術(shù)、審計的風(fēng)險預(yù)期等因素決定的，良好的審計環(huán)境可以促進(jìn)審計的有效供給；審計技術(shù)與審計人員的勝任能力成正比例的關(guān)系，審計技術(shù)越高那么審計人員的勝任能力也就越高，審計的有效供給率也會越高；審計的風(fēng)險預(yù)期對審計的有效供給也會

86、產(chǎn)生影響，審計的風(fēng)險越大，審計的失敗率就越高，那么審計人員就不愿意提供審計服務(wù)，造成審計的供給不足。因此，審計的有效供給不足也會帶來審計期望差距。</p><p>　　3.3 審計人員方面的原因</p><p>　　3.3.1 審計人員自身能力的局限性</p><p>　　審計人員自身能力的局限是形成審計期望差距的直接原因。在審計專業(yè)能力方面，審計人員必須具備基礎(chǔ)的

87、專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，才能勝任審計這個工作。在審計職業(yè)素質(zhì)方面，審計人員必須具備很高的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才符合審計這個工作條件。但是在現(xiàn)實工作中，審計人員的經(jīng)驗和能力是有限的，對于審查企業(yè)會計報表這個任務(wù)來說審計人員存在著執(zhí)業(yè)能力不足的問題，因此也難以達(dá)到社會公眾的期望。在實際的審計過程中，即使具備良好的職業(yè)道德操守也會有出錯的可能，從而達(dá)不到社會公眾的期望，形成審計期望差距。</p><

88、;p>　　我國的審計人員的隊伍也存在著缺陷，存在著相當(dāng)數(shù)量的審計人員是從財務(wù)工作人員轉(zhuǎn)變而來的，而兩者的工作思維方式有很大的不同。財務(wù)會計的工作比較注重微觀的思維方式，他們當(dāng)中有許多人還未得到相關(guān)資格的認(rèn)證或者接受過專業(yè)審計的培訓(xùn)，因此這些審計人員仍習(xí)慣以以前做財務(wù)時的思維方式來從事現(xiàn)在的審計工作。從而造成所擔(dān)任的審計工作績效不高，使相關(guān)的使用者對審計人員的信任度下降。也由于審計人員的能力不足，無法發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤和舞弊，甚至

89、他們自身都對在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時會計報表是否存在重大錯誤或舞弊行為沒信心。這樣使得審計的績效不高，達(dá)不到社會公眾的期望，造成了社會公眾的不滿，社會公眾和審計人員之間存在著審計期望差距。</p><p>　　3.3.2 審計人員未真正遵守職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范</p><p>　　保持獨(dú)立性是做好審計工作的靈魂所在。在實際的審計過程中，由于市場競爭激烈，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中需要看客戶的臉色行事，使審

90、計人員的獨(dú)立性遭到破壞，沒有嚴(yán)格遵守審計職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，加大了審計人員所承擔(dān)的風(fēng)險。實際的審計工作中也會存在著一些審計人員因自身能力的局限或者其他方面的原因“偷工減料”，未能完全地遵守職業(yè)準(zhǔn)則?，F(xiàn)實的審計工作中存在著有些審計人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，參與被審計單位的舞弊行為來欺騙社會公眾，如有名的“瓊民源”事件，就是注冊會計師參與舞弊的典型案例。由此必然會造成審計期望的差距。</p><p>　　3.4 社會公

91、眾方面的原因</p><p>　　3.4.1 社會公眾對審計的過度需求</p><p>　　社會公眾往往把自己的期望寄托在審計人員身上，從一個人的心理因素的角度來考慮，期望總是會偏高通常是具有理想主義的色彩。如果社會公眾對審計職能的期望過高，對審計人員的服務(wù)范圍與保證程度超過了審計準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對審計人員產(chǎn)生了過度的需求，用自己的標(biāo)準(zhǔn)來衡量審計人員的工作，而實際工作中，審計人員按照正常的

92、審計程序進(jìn)行審計就難以滿足社會公眾的期望，則社會公眾與審計人員之間就會產(chǎn)生期望差距。</p><p>　　3.4.2 社會公眾對審計工作的誤解</p><p>　?。?）社會公眾對審計程序的誤解</p><p>　　注冊會計師事務(wù)所是要追求利潤的，為了生存和發(fā)展，注冊會計師必須要降低成本但同時要追求審計效率。因此，注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，一般采用抽樣的方式，并不

93、是詳查，具體的審計程序也完全取決于審計人員的判斷，存在著固有的審計風(fēng)險。與社會公眾所期望的對企業(yè)報表等進(jìn)行詳細(xì)的審查以發(fā)現(xiàn)存在的錯誤和舞弊現(xiàn)象存在著差距。</p><p>　?。?）社會公眾對審計人員的保證程度和審計結(jié)果的誤解</p><p>　　審計人員采用的是統(tǒng)計抽樣的方法，那必然存在著誤差，存在著審計風(fēng)險。審計人員的工作職責(zé)只是對企業(yè)會計報表的公允性和合理性做出保證，并不是完全的保證

94、企業(yè)的會計報表不存在錯誤和舞弊。而社會公眾期望審計人員能夠保證所提供的會計信息的真實性，可以對審查報告錯誤、舞弊或公司造假承擔(dān)更多的責(zé)任，減少信息風(fēng)險。社會公眾與審計人員之間就存在著對審計結(jié)果和審計人員的保證程度的期望差距。</p><p>　　3.5 審計準(zhǔn)則方面的原因</p><p>　　3.5.1 審計準(zhǔn)則的局限性</p><p>　　在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)

95、活動是一個動態(tài)的過程，審計準(zhǔn)則作為規(guī)范審計工作的行為準(zhǔn)則，并不是完美的，不可能包括所有的事項，因此，審計準(zhǔn)則相對于瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)活動有一定的滯后性，注冊會計師協(xié)會往往不能對審計準(zhǔn)則及時地、全面地進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善。使得審計人員與社會公眾之間產(chǎn)生了期望差距。</p><p>　　3.5.2 審計準(zhǔn)則的制定方面的不合理</p><p>　　我國的審計準(zhǔn)則是由注冊會計師協(xié)會制定的，社會公眾基本

96、不參與審計準(zhǔn)則的制定過程。審計準(zhǔn)則的制定內(nèi)容完全反映審計職業(yè)界對審計責(zé)任的看法，并沒有體現(xiàn)社會公眾的對審計工作的要求和看法。因此，他們對審計作用的期望幾乎在審計準(zhǔn)則中得不到體現(xiàn)，這樣就會使審計職業(yè)界與社會公眾之間產(chǎn)生期望差距。</p><p>　　如果雙方進(jìn)行法律訴訟，審計人員以自己嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則為依據(jù)為其辯護(hù)從而避免法律責(zé)任，這是不被社會公眾所接受的，因為社會公眾認(rèn)為審計準(zhǔn)則只是作為審計行業(yè)的行為規(guī)范準(zhǔn)則并不

97、能作為避開法律責(zé)任的武器。在這一方面社會公眾與審計人員也存在著審計期望差距。</p><p>　　4 縮小審計期望差距的對策</p><p>　　審計期望差距是隨著審計的發(fā)展而產(chǎn)生，經(jīng)過各國學(xué)者的調(diào)查研究，得出審計期望差距是必然存在的。審計期望差距雖然在一定程度上有促進(jìn)審計職責(zé)的發(fā)展和審計質(zhì)量的提高的作用，但是它的存在以及隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷擴(kuò)大的趨勢已經(jīng)給審計行業(yè)帶來巨大的危機(jī)，使

98、注冊會計師事務(wù)所成為法庭上的被告，且這種情況不但沒有好轉(zhuǎn)還越演越烈，讓注冊會計師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機(jī)。在當(dāng)今社會，審計期望差距已然阻礙了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，它的存在也已經(jīng)成為了注冊會計師所重視的問題之一，那么縮小審計期望差距成為了眾多學(xué)者和職業(yè)人士所探討和研究的熱點(diǎn)問題。</p><p>　　審計期望差距能否得到有效控制是決定審計行業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，同時也是影響整個市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)

99、秩序穩(wěn)定的關(guān)鍵因素。各國學(xué)者通過對審計期望差距的研究，得出縮小審計期望差距需要從社會公眾、審計師、審計準(zhǔn)則等方面著手進(jìn)行治理。</p><p>　　4.1 社會公眾的角度</p><p>　　4.1.1 加強(qiáng)審計知識的學(xué)習(xí)</p><p>　　審計期望差距的產(chǎn)生主要是由于社會公眾的誤解和過高的需求。那么要縮小審計期望差距必然要從社會公眾的角度出發(fā)，需要加強(qiáng)社會公眾審

100、計知識的學(xué)習(xí)。只有讓社會公眾充分了解審計工作是什么，審計人員的職責(zé)是什么，審計的結(jié)果是什么等等，才能要求社會公眾建立合理的期望，同時也可以保護(hù)注冊會計師不被含冤控告。</p><p>　　社會公眾要加強(qiáng)審計基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，必須要清楚審計責(zé)任、會計責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任三者之間的區(qū)別。例如保證會計資料的完整和真實是會計責(zé)任，保證審計報告的真實、公允是審計責(zé)任和保證資產(chǎn)保值增值，避免經(jīng)營失敗是經(jīng)營責(zé)任。社會公眾往往把著三者的

101、責(zé)任相互混淆，這就造成了對審計工作的錯誤認(rèn)識，不利于審計工作的進(jìn)行。社會公眾通過加強(qiáng)對審計知識的學(xué)習(xí)可以有效地縮小與審計人員之間的審計期望差距。</p><p>　　4.1.2 建立合理的審計期望</p><p>　　社會公眾在審計目標(biāo)、查錯揭弊等方面對審計界有著過高的期望。社會公眾期望審計人員能夠毫無遺漏地揭示被審計單位的存在的舞弊行為，但是由于審計環(huán)境及審計技術(shù)的相對滯后等各個方面的因

102、素，不可能完全揭露全部的舞弊，保證審計結(jié)果的完全真實。所以社會公眾建立合理的審計期望對于縮小審計期望差距而言是十分有必要的。</p><p>　　社會公眾需要進(jìn)一步加強(qiáng)對審計程序、審計方法、審計職責(zé)和審計風(fēng)險等相關(guān)知識的了解，建立正確的認(rèn)識和合理的期望。避免不必要的誤解和過度的需求，這樣可以有效地縮小審計期望差距，促進(jìn)審計行業(yè)的健康發(fā)展。</p><p>　　4.2 審計界的角度</

103、p><p>　　4.2.1 加強(qiáng)與社會公眾的溝通</p><p>　　審計期望差距的產(chǎn)生主要是由于社會公眾的誤解與不合理的期望，社會公眾作為審計產(chǎn)品的直接使用者，應(yīng)該盡量滿足他們的合理期望，減少不必要的摩擦。那么為了減小審計期望差距，審計界有必要增強(qiáng)與社會公眾的溝通，讓社會公眾認(rèn)識到審計期望差距的存在和原因，同時也要讓他們了解現(xiàn)代審計工作的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計程序和方法、審計的風(fēng)險和審計職責(zé)。審

104、計人員應(yīng)該在審計之前、審計過程中和審計之后都與社會公眾進(jìn)行交流和溝通，了解社會公眾的想法和期望，糾正公眾的誤解及不合理的期望。同時也向社會公眾傳達(dá)現(xiàn)階段的審計目標(biāo)，讓公眾明白審計人員能力的有限性以及所做出的努力，來減小彼此之間的期望差距。</p><p>　　4.2.2 提高審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量</p><p>　　審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量包括審計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。審計人員的執(zhí)業(yè)

105、質(zhì)量又包括兩個方面：一方面是要提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力，另一方面是提高審計人員的職業(yè)道德。</p><p>　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量是審計人員需要具備的最重要的品質(zhì)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好與壞直接會影響審計結(jié)果，從而決定審計期望差距的大或小。那如何提高審計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，首先必須規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，因為道德品質(zhì)是直接影響工作品質(zhì)的前提因素，審計人員要通過努力不斷提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)和不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，接著審計人員應(yīng)該通過繼續(xù)