xbrl對審計(jì)的影響

1、<p>　　XBRL對審計(jì)的影響</p><p>　　【摘 要】目前世界上已有成千上萬家上市公司參加了使用XBRL技術(shù)提交公司年報(bào)摘要的試點(diǎn)工作。中國已于2008年11月12日成立了XBRL中國地區(qū)組織。在XBRL環(huán)境下，審計(jì)對象、審計(jì)原則和審計(jì)方法都將發(fā)生變化。XBRL的推廣實(shí)施，對于企業(yè)管理來說不啻一場革命，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的參與者，處在風(fēng)浪的核心區(qū)域。審計(jì)工作該如何順應(yīng)潮流，利用好X

2、BRL帶來的技術(shù)革新和理念變化，為企業(yè)特別是上市公司提供全新服務(wù)，又該如何建立健全自身XBRL的軟硬件應(yīng)用體系，是擺在我國審計(jì)工作面臨的一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和歷史機(jī)遇。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】XBRL；審計(jì)；分類標(biāo)準(zhǔn) </p><p><b>　　一、XBRL概述 </b></p><p>　　XBRL以可擴(kuò)展標(biāo)記語言XML為基礎(chǔ)，為公司在網(wǎng)

3、上標(biāo)記財(cái)務(wù)信息提供了一種統(tǒng)一的方法。通過XBRL的各種數(shù)據(jù)可以方便快捷地在不同操作系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)庫、不同軟件之間傳輸和交換。XBRL必將給會(huì)計(jì)信息化和會(huì)計(jì)行業(yè)帶來根本性的變化。在XBRL廣泛推廣和應(yīng)用的同時(shí)，對XBRL數(shù)據(jù)的審計(jì)也將成為一個(gè)十分重要的課題。 </p><p>　　XBRL主要有三個(gè)技術(shù)組成部分：XBRL技術(shù)規(guī)范，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，XBRL實(shí)例文檔。 </p><p>　　1

4、.XBRL技術(shù)規(guī)范（ Specification） </p><p>　　XBRL技術(shù)規(guī)范是XBRL技術(shù)的核心文檔，定義了一系列創(chuàng)建XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和其他XBRL文件時(shí)應(yīng)考慮的規(guī)則，總而言之，XBRL技術(shù)規(guī)范是關(guān)于如何建立XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和其他XBRL文件的技術(shù)說明。 </p><p>　　2.XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（ Taxonomies） </p><p>　　分類標(biāo)

5、準(zhǔn)其實(shí)是一個(gè)文檔，這個(gè)文檔描述了特定類型財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL實(shí)例文檔中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)元素即數(shù)字或文字的意義，同時(shí)還定義各種關(guān)系，比如元素之間的關(guān)系、元素與標(biāo)簽間的關(guān)系、引用關(guān)系、展示關(guān)系和定義關(guān)系等，相當(dāng)于一個(gè)行業(yè)商業(yè)信息交換的“字典”或“詞匯表”。 </p><p>　　3.XBRL實(shí)例文檔（ Instance Documents） </p><p>　　XBRL實(shí)例文檔是指包含一套財(cái)務(wù)報(bào)告信

6、息XBRL標(biāo)簽的計(jì)算機(jī)文件。 實(shí)例文檔只需一次生成就可以供無限次使用一這種靈活性使得它可以滿足各種不同需求。實(shí)例文檔中包含了報(bào)表中的具體事實(shí)，其中沒有復(fù)雜信息結(jié)構(gòu)的簡單事實(shí)叫條目，相對復(fù)雜信息結(jié)構(gòu)的事實(shí)叫做元組。 </p><p>　　二、XBRL對審計(jì)內(nèi)容的影響 </p><p>　　審計(jì)按照審計(jì)內(nèi)容一般劃分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)涵的審計(jì)內(nèi)容一般為被審的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的審計(jì)單位的

7、財(cái)政收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，不僅要對被審單位財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)外，審計(jì)人員還應(yīng)額外考慮關(guān)于XBRL技術(shù)框架的審計(jì)。 </p><p>　　1.對于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì) </p><p>　　XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告需要被正確的分類，正確的分類標(biāo)準(zhǔn)才能讓我們對實(shí)例文檔有正確的理解，不同的國家不同的行業(yè)根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則定義的分類標(biāo)準(zhǔn)。正確的結(jié)構(gòu)

8、化數(shù)據(jù)才易于識(shí)別和數(shù)據(jù)交互，因此在XBRL審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先檢查企業(yè)所采用的分類標(biāo)準(zhǔn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并確保及時(shí)更新。 </p><p>　　2.對于XBRL實(shí)例文檔的審計(jì) </p><p>　　XBRL實(shí)例文檔便是根據(jù)XBRL規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)做成的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)質(zhì)上就是XBRL數(shù)據(jù)文件，根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中財(cái)務(wù)信息元素的名稱與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的必須一一對應(yīng)，所以首先要檢查實(shí)例文檔中的

9、標(biāo)簽的設(shè)置是否合乎規(guī)定，可采取逐一審計(jì)或進(jìn)行相關(guān)程序測試，以確保所有數(shù)據(jù)都已經(jīng)添加惟一正確的標(biāo)簽。 </p><p>　　3.對于XBRL數(shù)據(jù)標(biāo)簽的審計(jì) </p><p>　　XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，信息元素的標(biāo)簽與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間相對應(yīng)，才能保證從會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫中取得的數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確無誤的，審計(jì)工作者將實(shí)例文檔跟蹤數(shù)據(jù)標(biāo)簽，或編制審計(jì)軟件進(jìn)行測試來確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。 </p>&

10、lt;p>　　三、XBRL對審計(jì)程序的影響 </p><p>　　隨著XBRL的推廣和進(jìn)一步發(fā)展（如全球通用賬簿：XBRL GL的應(yīng)用），審計(jì)的三大基本職能，即：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能）、經(jīng)濟(jì)鑒證職能、經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能已經(jīng)不能滿足多元化的市場需求。企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)職能將重新分工，審計(jì)職能或者說審計(jì)工作重點(diǎn)也將發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評估程序，內(nèi)部控制測試和交易、賬戶余額等的實(shí)質(zhì)性測試。應(yīng)用XBRL后

11、，會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)的偏移也將帶動(dòng)審計(jì)程序重心的轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作將以驗(yàn)證余額正確性為主的實(shí)質(zhì)性測試比重將越來越少，增加控制性測試程序，因?yàn)橘~戶余額的正確性已經(jīng)大部分由控制程序來保證，證實(shí)了控制程序的有效性就能保證賬戶余額的正確性。因此要重點(diǎn)對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及標(biāo)簽控制程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行的控制性測試。 </p><p>　　在XBRL信息化的發(fā)展下，未來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告都將實(shí)現(xiàn)電子化，沒有紙質(zhì)文件可

12、以查證。審計(jì)工作也在電子化條件下進(jìn)行，支持財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的所有證據(jù)也都表現(xiàn)為電子形式，因此傳統(tǒng)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試將不再適用，審計(jì)證據(jù)的充分性和說明力將取決于有效的控制程序和可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此審計(jì)將來的主要責(zé)任集中在對控制程序和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評價(jià)上。 </p><p>　　四、XBRL對審計(jì)人員素質(zhì)的影響 </p><p>　　本文在談到XBRL對審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)程序的影響中，指出

13、了未來的審計(jì)工作重點(diǎn)將會(huì)轉(zhuǎn)為對信息系統(tǒng)及控制程序的評價(jià)上，那么審計(jì)工作者要?jiǎng)偃挝磥淼膶徲?jì)工作，必須掌握XBRL技術(shù)和原理，并對XBRL信息系統(tǒng)流程和控制十分精通，這樣才有資格對控制程序和系統(tǒng)可靠性進(jìn)行評價(jià)。因此，對審計(jì)人員來說，XBRL帶來的挑戰(zhàn)就是對信息系統(tǒng)及IT技術(shù)的掌握甚至精通。雖然審計(jì)人員可以邀請計(jì)算機(jī)專家來參與審計(jì)項(xiàng)目，但完全不懂XBRL，或者完全不懂審計(jì)工作原理的計(jì)算機(jī)專家也并不能勝任這樣的審計(jì)工作。這樣的審計(jì)人員最終將被競

14、爭淘汰，這是XBRL時(shí)代審計(jì)工作者面臨的巨大挑戰(zhàn)。 </p><p>　　另一方面，實(shí)施XBRL后信息（包括非財(cái)務(wù)信息）能在部門間“無縫”傳遞和“按需”獲取，免去了審計(jì)人員在部門間溝通了解信息的困難，這將極大地提高審計(jì)的效率，同時(shí)提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，對審計(jì)人員來說，降低了審計(jì)工作成本，節(jié)約了審計(jì)工作時(shí)間，XBRL對審計(jì)工作將帶來質(zhì)的飛躍。 　　除此之外，XBRL的推廣應(yīng)用，還增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，XBRL審計(jì)要求除

15、了對傳統(tǒng)形式的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外，還要對XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)存在的安全風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加審計(jì)工作者執(zhí)業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)工作者不僅要熟悉XBRL系統(tǒng)，同時(shí)需要進(jìn)行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，這些都會(huì)增加審計(jì)成本，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　五、推進(jìn)XBRL在審計(jì)工作中應(yīng)用的建議 </p><p>　　1.改進(jìn)與完善XBRL和審計(jì)運(yùn)營體系 </p><p>　

16、　張?zhí)煳鹘淌谠赋?，XBRL使得連續(xù)審計(jì)成為可能，并且探討了其相關(guān)優(yōu)越性，同時(shí)他還指出未來的審計(jì)模式為XARL（ Extensible Assurance Reporting Language）模式，因此我們在前人的研究基礎(chǔ)上，因積極推進(jìn)落實(shí)此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，政府在推進(jìn)試點(diǎn)工作中應(yīng)落實(shí)此項(xiàng)審計(jì)模式，進(jìn)一步探討XBRL審計(jì)所帶來的各方面的影響。 </p><p>　　XBRL對增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作者對于XBRL產(chǎn)生

17、的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)有的條件下，可以借鑒國外的先進(jìn)做法，對審計(jì)工作者承接XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)提供適當(dāng)?shù)拿庳?zé)。美國證券交易委員會(huì)，為了避免審計(jì)師對XBRL審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本的擔(dān)心，在XBRL審計(jì)試行階段提供適當(dāng)?shù)拿庳?zé)，為XBRL全面正式運(yùn)行提供了條件。 </p><p>　　XBRL對審計(jì)的影響是多方面的，同時(shí)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但兩者之間仍存在部分差異。這些差異是動(dòng)態(tài)的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是動(dòng)態(tài)的，在審

18、計(jì)工作中，審計(jì)工作者應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起領(lǐng)頭羊的角色，積極去觀察、跟蹤并且報(bào)告XBRL審計(jì)下的這些變化，作為構(gòu)成XBRL各類專業(yè)委員會(huì)的主要成員去修訂和完善分類標(biāo)準(zhǔn)，作為國內(nèi)具有行業(yè)領(lǐng)先地位的事務(wù)所，有責(zé)任有義務(wù)去比較分析國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，進(jìn)而落實(shí)到XBRL的體系中去。 </p><p>　　2.提高審計(jì)人員XBRL審計(jì)工作能力 </p><p>　　應(yīng)對XBRL的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作者需

19、要更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高創(chuàng)新能力。從審計(jì)工作者個(gè)人角度來說，不主動(dòng)參加培訓(xùn)以獲取新工具、新技術(shù)來增強(qiáng)自己分析數(shù)據(jù)的能力就會(huì)在職場中落后。從長期看來，審計(jì)工作者必須學(xué)會(huì)新的技能以保持競爭力。首先，審計(jì)工作人員應(yīng)該有能力對被審計(jì)單位提供的電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)；其次，審計(jì)工作人員應(yīng)更好地理解在XBRL環(huán)境中確保信息的有效性、合法性的事務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)；最后，在連續(xù)審計(jì)的環(huán)境下，審計(jì)工作人員應(yīng)更加注意電子實(shí)時(shí)系統(tǒng)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性

20、。向新報(bào)告模式轉(zhuǎn)變后，審計(jì)工作人員還應(yīng)學(xué)習(xí)如何使用新報(bào)告來支持高層面的咨詢和其他輔助活動(dòng)。審計(jì)工作者應(yīng)做好像新型審計(jì)師轉(zhuǎn)變的角色，提高自身能力和素質(zhì)。 </p><p>　　3.加強(qiáng)XBRL的宣傳和教育 </p><p>　　XBRL是一個(gè)新生事物，國際上的研究也最多不過是十來年的時(shí)間。我國的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員幾乎沒有普及相應(yīng)的知識(shí)儲(chǔ)備。大時(shí)代的變革，使我們必須加強(qiáng)XBRL的宣傳和教育，未來的

21、時(shí)代必定是XBRL普及應(yīng)用推廣的時(shí)代，學(xué)習(xí)與掌握XBRL知識(shí)，跟上時(shí)代的變遷，才不至于被這個(gè)社會(huì)所淘汰。 </p><p>　?。?）將XBRL的內(nèi)容加入高校相關(guān)課程中 </p><p>　　迄今為止，我國對XBRL的研究也僅僅是追隨發(fā)達(dá)國家的腳步，相關(guān)方面的專家和權(quán)威寥寥無幾。同時(shí)，我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置相對滯后，絕大部分高等學(xué)校并未開設(shè)XBRL等計(jì)算機(jī)語言知識(shí)課程，這使很多高校培養(yǎng)出

22、來的財(cái)會(huì)人員對XBRL知識(shí)的了解十分匱乏。XBRL知識(shí)的匱乏使得審計(jì)人員對被審單位審計(jì)工作的開展缺乏有效的理論支撐。因此我們重點(diǎn)需要培養(yǎng)XBRL相關(guān)方面人才以及對其相關(guān)高校設(shè)置XBRL相關(guān)課程，使財(cái)會(huì)工作人員都了解和掌握XBRL技術(shù)。 </p><p>　?。?）將XBRL加入考試必考內(nèi)容 </p><p>　　針對XBRL對審計(jì)帶來的影響，在注冊會(huì)計(jì)師考試的審計(jì)科目中，加入XBRL相關(guān)的

23、的知識(shí)，或者在會(huì)計(jì)從業(yè)者資格考試中，設(shè)置相關(guān)XBRL相關(guān)上機(jī)操作考試內(nèi)容，使每一個(gè)通過會(huì)計(jì)證考試的從業(yè)人員或者通過注會(huì)考試的從業(yè)人員，都具備一定的XBRL理論及相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的知識(shí)。 </p><p>　?。?）相關(guān)協(xié)會(huì)與機(jī)構(gòu)做好宣傳者的角色 </p><p>　　現(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，為了更好的推廣與宣傳XBRL相關(guān)方面的知識(shí)，同時(shí)為了讓更多的審計(jì)工作者了解XBRL，利用XBRL帶來

24、的優(yōu)勢更好的為審計(jì)工作服務(wù)，中注協(xié)以及比較權(quán)威的相關(guān)的財(cái)經(jīng)網(wǎng)站、東奧會(huì)計(jì)網(wǎng)校、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校、會(huì)計(jì)師視野等等，可以采取學(xué)術(shù)會(huì)議、網(wǎng)站宣傳、專題講座等方式，加大XBRL的宣傳和推廣。 </p><p>　?。?）政府加大對XBRL的推廣與投入 </p><p>　　目前，XBRL的研究及應(yīng)用在世界各地方興未艾，各種理論與實(shí)踐研究正進(jìn)行的如火如荼。而每種新技術(shù)的推廣都會(huì)不同程度的影響著審計(jì)理論和

25、實(shí)務(wù)，要求審計(jì)理論研究者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，提高自身素質(zhì)，最終借助新技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量。所以，建議XBRL中國政府地區(qū)組織做好如下工作，以應(yīng)對XBRL的挑戰(zhàn)： </p><p>　?、僬e極宣傳與推進(jìn)XBRL在各個(gè)地區(qū)試用的落實(shí)與推廣 </p><p>　　在2011年，中國石油等13家企業(yè)提交了非常高質(zhì)量的XBRL技術(shù)規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)過多次系統(tǒng)校驗(yàn)和交叉審核基本上實(shí)現(xiàn)了

26、零缺陷，然而這僅僅只是一個(gè)開始，中國政府應(yīng)抓緊時(shí)間完善和修訂XBRL各行各業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步推廣XBRL各個(gè)地區(qū)試用的落實(shí)和普及工作。讓更多的行業(yè)了解XBRL的價(jià)值，補(bǔ)充和完善XBRL中國地區(qū)的發(fā)展。 </p><p>　?、谡畱?yīng)加強(qiáng)對XBRL價(jià)值的投入，給予適當(dāng)政策優(yōu)惠 </p><p>　　萬事開頭難，對于一個(gè)新興事物的發(fā)展，無疑需要更多的資金去啟動(dòng)和運(yùn)營。引入XBRL這項(xiàng)技術(shù)，肯

27、定會(huì)增加企業(yè)相關(guān)方面的成本，不管是在人才的培養(yǎng)上還是信息技術(shù)的變動(dòng)上，一般的企業(yè)無意去承擔(dān)引入XBRL的成本，固步自封，不愿改變。政府作為領(lǐng)頭羊，應(yīng)多給予政策補(bǔ)助，讓更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到XBRL的價(jià)值，從而推動(dòng)XBRL的全面發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]王軍.以信息化促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)跨越式發(fā)展[J].中國財(cái)政，20

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