無形資本會計(jì)論.pdf

1、“知識經(jīng)濟(jì)”時代，企業(yè)價值和社會經(jīng)濟(jì)增長主要受無形資本驅(qū)動的論斷得到了社會的廣泛認(rèn)可。無形資本作為一種生產(chǎn)要素也引起了經(jīng)濟(jì)學(xué)者們濃厚的研究興趣，相應(yīng)的研究成果也十分豐富。但會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，并未對“知識經(jīng)濟(jì)”時代無形資本進(jìn)行有效的反應(yīng)和監(jiān)督。因此，研究無形資本會計(jì)，探討并構(gòu)建合理的無形資本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)和方法體系，其理論和實(shí)踐意義十分重大。 本文從無形資本的所有者權(quán)益屬性入手，對無形資本會計(jì)的理論基礎(chǔ)、理論結(jié)構(gòu)以及無形資本的確

2、認(rèn)、計(jì)量、記錄和信息披露等問題進(jìn)行了研究。全文共分為八章：第一章為導(dǎo)論，主要論述研究背景和動因、無形資本相關(guān)概念的界定、無形資本會計(jì)理論評述以及無形資本會計(jì)研究目標(biāo)、思路和方法等內(nèi)容；第二章為無形資本會計(jì)的理論基礎(chǔ)，主要論述企業(yè)性質(zhì)理論、利益相關(guān)者理論和無形資本循環(huán)理論，以及這些理論與無形資本會計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系；第三章為無形資本會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，主要論述無形資本會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)、無形資本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建思路以及無形資本會計(jì)假設(shè)、目

3、標(biāo)、信息質(zhì)量特征、要素等問題；第四章為無形資本的確認(rèn)，主要論述會計(jì)確認(rèn)理論、無形資本的確認(rèn)前提和無形資本確認(rèn)的“彩色模式”；第五章為無形資本的計(jì)量，主要論述無形資本計(jì)量理論結(jié)構(gòu)、內(nèi)涵、原則、模式和方法；第六章為無形資本的記錄，主要論述核心層次無形資本的記錄差異、賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理以及緊密和松散層次無形資本的記錄；第七章為無形資本信息披露，主要論述信息披露規(guī)范和內(nèi)容、信息披露內(nèi)容的改進(jìn)建議、無形資本信息披露原則、無形資本信息披露的兩種模式

4、以及緊密、松散層次無形資本信息披露等問題；第八章為研究結(jié)論及展望。 本文的主要內(nèi)容和觀點(diǎn)如下： (1)構(gòu)建無形資本會計(jì)理論體系的理論意義在于其有利于不斷完善會計(jì)理論和方法；也是會計(jì)信息生成機(jī)制轉(zhuǎn)換的需要。無形資本會計(jì)的實(shí)踐意義在于其是“知識經(jīng)濟(jì)”發(fā)展的客觀要求；是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要；是不斷完善企業(yè)激勵機(jī)制的需要。 (2)企業(yè)性質(zhì)理論奠定了企業(yè)作為法人主體從事合法經(jīng)營的基礎(chǔ)，即物質(zhì)資本和無

5、形資本。古典和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)對企業(yè)性質(zhì)的描述只關(guān)注物質(zhì)資本生產(chǎn)要素對企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動作用?；诮灰踪M(fèi)用的企業(yè)性質(zhì)分析是無形資本生產(chǎn)要素確定的最初萌芽。無形資本生產(chǎn)要素的確定涉及資源基礎(chǔ)與企業(yè)能力理論、企業(yè)關(guān)系與社會資本理論和道德資本理論。這些理論確定了人力資本、知識資本、智力資本、能力資本、品牌資本、專有技術(shù)資本、關(guān)系資本和道德資本等無形資本生產(chǎn)要素。 (3)利益相關(guān)者理論為會計(jì)信息生成機(jī)制的導(dǎo)向轉(zhuǎn)換提供了相應(yīng)的理論支持，即會汁

6、信息生成機(jī)制由供給導(dǎo)向向需求導(dǎo)向轉(zhuǎn)換。在需求導(dǎo)向機(jī)制下，企業(yè)利益相關(guān)者對會計(jì)信息的個性化需求決定了其特別關(guān)注企業(yè)無形資本信息，而企業(yè)具有提供無形資本信息的內(nèi)在動力。 (4)無形資本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)是“系統(tǒng)內(nèi)外因素的耦合”。以“系統(tǒng)內(nèi)外因素耦合”觀為起點(diǎn)構(gòu)建了無形資本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，確定了無形資本會計(jì)理論各構(gòu)成部分之間的邏輯關(guān)系。 (5)無形資本會計(jì)假設(shè)在遵循會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)上，對每

7、個假設(shè)都賦予了新的涵義。無形資本會計(jì)的總體目標(biāo)是“決策有用觀”，即為利益相關(guān)者提供有用的無形資本信息。無形資本會計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件為成本效益，首要層次為有效需求性、次要層次為決策有用性、第三層次為相關(guān)性和可靠性。在將無形資本劃分為顯性無形資本和隱性無形資本的基礎(chǔ)上，確定了顯性無形資本會計(jì)要素包括土地使用權(quán)資本、知識產(chǎn)權(quán)資本、特許經(jīng)營權(quán)資本和經(jīng)營能力資本；隱性無形資本包括品牌資本、關(guān)系資本、道德資本和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。 (6)無

8、形資本的確認(rèn)是建立在會計(jì)確認(rèn)的“彩色模式”基礎(chǔ)之上，按照“彩色模式”將無形資本確認(rèn)劃分為核心、緊密和松散層次。核心層次無形資本包括土地使用權(quán)資本、知識產(chǎn)權(quán)資本、特許經(jīng)營權(quán)資本和經(jīng)營能力資本。緊密層次無形資本包括品牌資本和關(guān)系資本。松散層次無形資本包括道德資本和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。 (7)無形資本計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇無形資本計(jì)量對象要素和合理的計(jì)量屬性，運(yùn)用相關(guān)的計(jì)量方法，從而確定無形資本計(jì)量對象應(yīng)記錄和報告的數(shù)量或金額的過程

9、。無形資本計(jì)量單位的選擇不應(yīng)受單一貨幣計(jì)量單位的約束，可以采用多元化的計(jì)量單位。無形資本計(jì)量屬性的選擇強(qiáng)調(diào)公允價值計(jì)量屬性。在對人力資本、智力資本價值計(jì)量方法進(jìn)行客觀評述的基礎(chǔ)上，提出了無形資本現(xiàn)值計(jì)量方法和分期超額收益累計(jì)法，前者包括以企業(yè)價值為基礎(chǔ)的計(jì)量方法和凈資產(chǎn)超額收益現(xiàn)值法。在對三種無形資本計(jì)量方法進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，提出無形資本價值計(jì)量方法的現(xiàn)實(shí)選擇為分期超額收益累計(jì)法。 (8)核心層次無形資本記錄包括賬戶設(shè)置和賬務(wù)處

10、理兩方面的內(nèi)容，緊密和松散層次無形資本記錄只在備查簿中記錄相關(guān)的內(nèi)容。 (9)無形資本信息披露應(yīng)遵循成本效益、自愿披露、全面性、協(xié)調(diào)一致性和重要性原則。核心層次無形資本信息披露的理想模式包括主要報表加附注信息披露模式和獨(dú)立報告模式。主要報表加附注模式是在傳統(tǒng)會計(jì)報表和附注的基礎(chǔ)上增設(shè)相關(guān)欄目以反映核心層次無形資本信息；獨(dú)立報告模式是以獨(dú)立的報表來反映核心層次無形資本信息。核心層次無形資本信息披露的兩種理想模式解決的是無形資本信息