畢業(yè)論文上市公司的舞弊根源及治理對策-以長虹公司為例

1、<p>　　編號： </p><p><b>　　畢 業(yè) 論 文</b></p><p>　　題 目：上市公司的舞弊根源及治理對策</p><p>　　---以長虹公司為例</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>

2、　　上市公司會計造假和舞弊丑聞頻頻發(fā)生，舞弊生成大量虛假的會計信息不僅給財務(wù)報告使用者帶來了巨大損失，還增加了審計風(fēng)險，這嚴重的破壞了企業(yè)的誠信和社會道德，而且也使得公眾和社會的利益受到極大的損害。由此，本文從理論的角度，對上市公司會計舞弊的原因、危害及其新的發(fā)展動向進行了深入剖析，并就如何防范會計舞弊提出了相應(yīng)的對策，以便建立一套健全的會計制度來保護廣大投資者(特別是中小投資者)的合法權(quán)益，保障上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，加強政府的宏觀調(diào)

3、控和微觀調(diào)節(jié)，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司；會計舞弊；會計信息；注冊會計師；會計制度</p><p><b>　　ABSTRACT </b></p><p>　　a series of very powerful domestic and foreign listed companies accounting

4、fraud and fraud scandal, the frequent occurrence of fraud generated a large number of false accounting information is not only a great loss to the users of financial reports, but also increase the audit risk, which that

5、serious damage to the integrity and social morality but also public and social interests are considerable damage to the Thus, from a theoretical point of view, the type of the Public Company Accounting fra</p><

6、;p>　　Key word：Accounting fraud；Listing Corporation；Governance structure；CPA；Accounting system</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要1</b></p><p>　　Abstra

7、ct1</p><p>　　1 會計舞弊的特點及危害2</p><p>　　1.1 會計舞弊的特點2</p><p>　　1.1.1 會計舞弊一般都是故意行為。2</p><p>　　1.1.2 政府影響甚至參與會計舞弊。2</p><p>　　1.1.3 注冊會計師與上市公司管理當局合謀進行會計舞弊。2

8、</p><p>　　1.1.4會計舞弊行為更加隱密，同時缺乏有效的懲罰機制。2</p><p>　　1.2.1 影響政府的宏觀調(diào)控。2</p><p>　　1.2.2 不利于證券市場的健康發(fā)展。3</p><p>　　1.2.3 會計行業(yè)的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)。3</p><p>　　2 上市公司會計舞弊產(chǎn)生

9、的原因4</p><p>　　2.1 利益的驅(qū)使4</p><p>　　2.2 上市公司內(nèi)部控制的不健全或失效4</p><p>　　2.2.1 內(nèi)控環(huán)境薄弱4</p><p>　　2.2.2 內(nèi)部控制制度不完善4</p><p>　　2.3 相關(guān)會計法律法規(guī)的不足和缺失5</p><p

10、>　　2.4 社會監(jiān)督缺乏有效性5</p><p>　　2.4.1 各個政府監(jiān)管部門職責(zé)不明確5</p><p>　　2.4.2 會計師事務(wù)所審計功能的錯位6</p><p>　　3 上市公司會計舞弊手段的新動向錯誤!未定義書簽。</p><p>　　3.1 對創(chuàng)新金融工具進行造假6</p><p>

11、　　3.2 通過一些關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成虛假的會計利潤7</p><p>　　3.3 企業(yè)利用會計相關(guān)法律法規(guī)的不足方面進行造假7</p><p>　　3.4 一些地方政府幫助上市公司進行造假7</p><p>　　3.4.1 補貼與減免7</p><p>　　3.4.2 授意包裝7</p><p>　　4 長虹公

12、司財務(wù)造假案例分析9</p><p>　　5 我國上市公司會計舞弊問題的解決對策13</p><p>　　5.1 加強公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)13</p><p>　　5.1.1 健全公司治理結(jié)構(gòu)13</p><p>　　5.1.2 健全內(nèi)部控制制度13</p><p>　　5.1.3 提高風(fēng)險管理水平13

13、</p><p>　　5.2 完善會計制度和相關(guān)的法律法規(guī)13</p><p>　　5.3 增強查處力度，增加上市公司會計舞弊的風(fēng)險及成本14</p><p>　　5.4 提高會計人員自身素質(zhì)14</p><p>　　5.5 完善注冊會計師制度，提高注冊會計師審計能力14</p><p>　　5.5.1 明確注

14、冊會計師的責(zé)任問題14</p><p>　　5.5.2 增強審計的獨立性14</p><p>　　5.5.3 提高審計質(zhì)量，嚴格遵守審計規(guī)則15</p><p><b>　　6 結(jié)論16</b></p><p><b>　　謝 辭17</b></p><p>&

15、lt;b>　　參考文獻18</b></p><p><b>　　引言</b></p><p>　　隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟也迅速崛起，并在世界市場中有著舉足輕重的地位，而上市公司在促進經(jīng)濟發(fā)展，及整合市場資源也有著不可替代的作用。尤其是在21世紀的今天，我國上市公司對經(jīng)濟的影響也隨之加重。然而當今社會，不僅是我國，也包括國外，由于企業(yè)內(nèi)部控

16、制的不足，相應(yīng)法律法規(guī)缺失以及社會監(jiān)督力度不夠等因素，出現(xiàn)一系了列駭人聽聞的上市公司會計造假和會計舞弊的現(xiàn)象。從國外的安然（Enron)、樂施（Xerox)、世通、瑪莎·斯圖爾特股票事件到國內(nèi)有銀廣夏、瓊民源、長虹等，都令人不得不對會計舞弊和造假行為加以重視。</p><p>　　會計信息不僅是評價企業(yè)過去成績與不足的依據(jù)，還是企業(yè)進行決策，規(guī)劃未來的基礎(chǔ)，更與企業(yè)外部相關(guān)利益者息息相關(guān)。而會計舞弊會產(chǎn)

17、生大量的會計虛假信息，這不僅不利于企業(yè)自身健康穩(wěn)步發(fā)展，還會給那些投資者帶來嚴重的損失，與此同時還增加了審計風(fēng)險，使人們對會計師事務(wù)所的客觀獨立性和上市公司的盈利能力產(chǎn)生了懷疑，既破壞了會計職業(yè)道德，影響了企業(yè)的誠信，更損害了公眾和社會的利益。會計舞弊在某種意義上已經(jīng)變成了一個受到廣泛關(guān)注的社會性問題，而不僅僅只是會計范疇了。</p><p>　　本文通過對我國上市公司會計舞弊根源及治理對策的探討，找出其根本性的

18、原因并提出相應(yīng)治理的方法，對治理上市公司舞弊，保障市場經(jīng)濟的健康發(fā)展有著十分重要的意義。</p><p>　　1 會計舞弊的特點及危害</p><p>　　1.1 會計舞弊的特點</p><p>　　1.1.1 會計舞弊一般都是故意行為。</p><p>　　長期以來,我國的證券發(fā)行制度帶有明顯的計劃經(jīng)濟色彩。公司發(fā)行股票的成本十分低廉。相

19、關(guān)證券法規(guī)對股票的發(fā)行上市、發(fā)行定價、上市后的配股資格、ST、PT或摘牌都做了明確的規(guī)定,這些規(guī)定都以公司的財務(wù)指標為依據(jù),然而過于簡單與剛性的財務(wù)指標設(shè)置,在給管理當局帶來壓力的同時也為其進行會計舞弊提供了便利。</p><p>　　1.1.2 政府影響甚至參與會計舞弊。</p><p>　　我國上市公司中國有股占主導(dǎo)地位,政府是控股股東，而是地方政府則是主要的控股股東。由于反映地方經(jīng)濟

20、發(fā)展狀況的經(jīng)濟指標與政府官員的升遷有著十分密切的聯(lián)系,地方政府之間的攀比現(xiàn)象嚴重,導(dǎo)致地方政府很容易卷進會計舞弊的行為當中。為了使本地區(qū)有更多的公司上市,有些地方政府甚至直接參與公司的包裝和舞弊。作為社會管理者的政府舞弊,其行為將助長公司會計舞弊的發(fā)生。</p><p>　　1.1.3 注冊會計師與上市公司管理當局合謀進行會計舞弊。</p><p>　　我國會計師事務(wù)所規(guī)模過小、審計市場集

21、中度過低、審計市場的劃分帶有明顯的“地域性”特征和管理體制的影響,使審計市場結(jié)構(gòu)不合理。審計人員對客戶管理當局的經(jīng)濟依賴性,加上缺乏有效的懲罰機制,迎合被審計單位會計舞弊的合謀行為便會時有發(fā)生。</p><p>　　1.1.4會計舞弊行為更加隱密，同時缺乏有效的懲罰機制。</p><p>　　隨著會計信息化處理系統(tǒng)在會計核算上的應(yīng)用,利用計算機進行舞弊的犯罪案件不斷出現(xiàn),舞弊行為更加隱密。

22、同時,由于我國法律機制不健全,缺乏有效的懲罰機制,會計舞弊的成本遠遠小于其收益,使得會計舞弊行為不能得到有效控制。</p><p>　　1.2 會計舞弊的危害</p><p>　　上市公司會計舞弊造成會計信息與其反映的經(jīng)濟活動的事實不相符,必然對內(nèi)部經(jīng)營管理以及外部信息使用者的經(jīng)濟利益造成巨大危害,進而影響整個社會資源的有效配置。</p><p>　　1.2.1 影

23、響政府的宏觀調(diào)控。</p><p>　　會計信息是經(jīng)濟活動的“晴雨表”,可以反映經(jīng)濟發(fā)展狀況,為政府制定宏觀經(jīng)濟管理政策提供依據(jù)。但失真的會計信息將嚴重誤導(dǎo)決策者,從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)無法作出正確決策,影響政府宏觀調(diào)控的科學(xué)性和有效性,進而影響經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效益。</p><p>　　1.2.2 不利于證券市場的健康發(fā)展。</p><p>

24、　　會計信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶,對證券市場能否正常、高效運轉(zhuǎn)具有重大影響。會計舞弊使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊,誤導(dǎo)證券投資行為,使投資者無法辨別公司是否提供了真實的會計信息,只能依據(jù)優(yōu)質(zhì)公司和劣質(zhì)公司的分布概率所計算出來的證券價值期望來決定自己的投資選擇。</p><p>　　1.2.3 會計行業(yè)的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)。</p><p>　　我國上市公司

25、的會計舞弊情況較為嚴重,會計行業(yè)面臨著嚴重的“誠信危機”,影響了整個行業(yè)的健康發(fā)展,使社會信用環(huán)境進一步惡化。</p><p>　　從社會整體來看會計舞弊不會增加社會總體的財富,只是將財富從一部分人手中轉(zhuǎn)移到另一部分人手中。從證券市場來看,會計舞弊的結(jié)果是使財富從處于信息劣勢的一方.轉(zhuǎn)移到擁有內(nèi)部信息的一方,嚴重侵犯了外部投資者的合法權(quán)益。會計舞弊破壞了市場的規(guī)則,加劇了市場投機和市場波動,影響社會安定。<

26、/p><p>　　2 上市公司會計舞弊產(chǎn)生的原因</p><p>　　從一系列的會計舞弊事件中我們不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生會計舞弊的現(xiàn)象的原因是多種多樣的，不同的企業(yè)產(chǎn)生舞弊的原因不同，但發(fā)生會計舞弊的原因主要有以下幾個方面：</p><p><b>　　2.1 利益的驅(qū)使</b></p><p>　　對經(jīng)濟利益的追求是會計信息舞弊的

27、最為普遍的動機，舞弊者通過舞弊大多旨在得到直接或間接、實現(xiàn)或潛在的經(jīng)濟利益?，F(xiàn)實中，那些舞弊公司的管理層往往出于對下述經(jīng)濟利益的考慮，對會計信息加以粉飾或舞弊。</p><p>　　對業(yè)績考核的舞弊。在我國，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核辦法一般是以財務(wù)指標為基礎(chǔ)的，這些指標的計算無不涉及會計數(shù)據(jù)。由此可見，會計信息在經(jīng)營業(yè)績的考核中發(fā)揮著十分重要的作用，這讓公司有了舞弊的動機。</p><p>　　

28、對發(fā)行股票及配股方面的舞弊。根據(jù)我國《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。此外，股票的發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造“績優(yōu)股”的形象，企業(yè)在改制時往往對會計報表進行粉飾。</p><p>　　對獲取信貸資金和商業(yè)信用的舞弊。在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于對風(fēng)險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。這時，經(jīng)營業(yè)

29、績欠佳，財務(wù)狀況不健全的企業(yè)為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，也經(jīng)常對其會計報表進行喬裝打扮。</p><p>　　基于偷稅漏稅、減少或推遲納稅等目的，一些企業(yè)便會對會計報表進行粉飾。也有少數(shù)國企和企業(yè)，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其能力。</p><p>　　2.2 上市公司內(nèi)部控制的不健全或失效　</p>&l

30、t;p>　　2.2.1 內(nèi)控環(huán)境薄弱</p><p>　　企業(yè)的控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格和董事會的關(guān)注、指導(dǎo)。由此可見，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國的上市公司中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對內(nèi)部控制認識不足等問題。 </p><p>　　2.2.2 內(nèi)部控制制度不完善</p><p>　

31、　企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。但是在當下的許多上市公司并沒有建立起一套合乎規(guī)范的覆蓋各個方面的內(nèi)部控制制度。雖然我國證監(jiān)會規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，但是并沒有要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價，這就使得許

32、多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不詳細、全面和完整，并不能達到有效控制的目的，而且當下還有一些企業(yè)雖然有完整的內(nèi)部控制制度，但是在實際工作中卻沒有真正的去執(zhí)行。內(nèi)控制度只是形同虛設(shè)。</p><p>　　2.3 相關(guān)會計法律法規(guī)的不足和缺失</p><p>　　在當下，不僅是在我國也包括國外，許多會計信息和會計準則存在著許多的不足之處，由于其內(nèi)在規(guī)定的模糊性和不明確性，為主觀故意模糊性創(chuàng)造了條件。一

33、方面。會計信息是根據(jù)以往的經(jīng)濟業(yè)務(wù)運用各種分類和匯總等會計核算方法得來的，但是在會計法律法規(guī)中對這些分類和匯總的標準和界限卻不明確，并不是絕對的，這使得會計信息所反映的經(jīng)濟情況也不盡相同，同一企業(yè)在不同時期的經(jīng)濟事項及不同企業(yè)在同一時期的交易活動由于使用的方法不同出現(xiàn)的結(jié)果也可能是千差萬別。另一方面，由于市場的不確定性等因素，會計準則不可能做到面面俱到，覆蓋經(jīng)濟事項的每一方面，而只能對經(jīng)濟活動的會計處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，

34、每個企業(yè)從自身經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況都是不一樣的，只有從自身的情況出發(fā)，采用適當?shù)臅嫹椒ú拍芨酶娴胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達到其預(yù)期的目的。這必然就要求在制定會計準則時需要給企業(yè)留下自主選擇的機會，因此便造成了會計準則規(guī)范的模糊性和不確定性，這樣也為會計舞弊行為的產(chǎn)生創(chuàng)造了機會和發(fā)生的可能。</p><p>　　2.4 社會監(jiān)督缺乏有效性</p><p>　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會監(jiān)

35、督在不同時期有不同的具體表現(xiàn)形式，。它是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種控制活動，有著不可替代的作用，但在當下的市場經(jīng)濟中，社會監(jiān)督只是國民經(jīng)濟控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，仍未形成一個完整的控制系統(tǒng)。</p><p>　　2.4.1 各個政府監(jiān)管部門職責(zé)不明確</p><p>　　在當下雖然我國企業(yè)有監(jiān)事會、審計、財政、稅務(wù)等政府部門都從不同層面、不同角度對上市公司進行著不同程度的監(jiān)督和檢查，但是他們

36、中始終缺失一個統(tǒng)一的指導(dǎo)和負責(zé)的部門，在出現(xiàn)問題是，相應(yīng)的責(zé)任落實不到實處，各部門之間不能有效的配合及協(xié)作，受到時間，人力財力等因素的影響，使得在實際中的檢查力度不夠，達不到預(yù)期</p><p>　　的監(jiān)督效果，從而難以全面、及時、地發(fā)現(xiàn)問題，使其得到有效的解決。</p><p>　　2.4.2 會計師事務(wù)所審計功能的錯位</p><p>　　審計的獨立性不足。社會

37、審計無論在實質(zhì)上還是形式上都必須具有獨立性。離開了獨立性，不僅影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)，還違背了社會審計監(jiān)督功能的要求，還助長了公司會計舞弊之風(fēng)，使其舞弊手段更加隱蔽。在我國的企業(yè)制度中，對會計師事務(wù)的選擇名義上是必須要經(jīng)股東大會批準，但在實際上卻是由內(nèi)部少數(shù)人決定的，其權(quán)利真正取決于公司的管理層。這便大大的消弱了審計的獨立性。</p><p>　　收費制度不科學(xué)。在國際上通用的收費方法是根據(jù)審計時間來確定審

38、計的費用，因為一般來說在審計工作中，審計時間是與審計質(zhì)量成正比的，但是在我國卻不是這樣的，審計的收費標準脫離了時間而與公司的資產(chǎn)總額相關(guān)。這樣，會計師在進行審計的時候，為了自身的利益，收取更多的審計費用就難免會縮短單個審計的時間，減少審計的程序，使審計的質(zhì)量大打折扣。</p><p>　　部分審計人員自身素質(zhì)的缺乏。目前，我國雖然有一些專業(yè)技術(shù)水平較為扎實的會計師，但從總體來看，這種高端人才依舊不能夠滿足我國飛速

39、發(fā)展經(jīng)濟水平的需要，具體情況實在不容樂觀，再加上許多地方對會計師繼續(xù)教育的不足，新的會計法律法規(guī)又相續(xù)出臺，而部分審計人員基礎(chǔ)知識并不扎實，知識結(jié)構(gòu)單一，自身素質(zhì)低下，不能及時補充更新自己的知識。</p><p>　　3 上市公司會計舞弊手段的新動向</p><p>　　隨著一系列駭人聽聞的會計舞弊事件的發(fā)生，從這些現(xiàn)象中我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在上市公司在會計舞弊方面的手段及方式已經(jīng)從傳統(tǒng)的會

40、計舞弊手段如虛構(gòu)會計業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證、制造虛假余額 、隱瞞收入，虛報損失等變得更加的隱蔽，更加的不易被人發(fā)覺，并且有如下趨勢。</p><p>　　3.1 對創(chuàng)新金融工具進行造假</p><p>　　在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，金融業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了日新月異的變化，金融工具已從較單一的存款、現(xiàn)金、債券、股票、商業(yè)票據(jù)等演變?yōu)槎嗄康?、多變幻、多形式以及系列化的種類，出現(xiàn)了許許多多如浮動利率債券

41、、金融期貨、期權(quán)與期權(quán)合約交易、股票價格指數(shù)交易、遠期利率協(xié)議等等新的金融工具,形式并且越來越復(fù)雜。這些新的金融工具在為上市公司提供多樣性的融資渠道的同時也為其進行會計舞弊提供了許多新的機會，擴大了他們騙取資金的新途徑。比如，在安然事件中，安然公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，以期貨、期權(quán)市場和衍生金融合同把這些能源商品“金融化”，將不動產(chǎn)打包作為抵押，對外發(fā)行債券或股權(quán)，安然在把不動產(chǎn)“做活”的過程中，建立了眾多子公

42、司，隱藏著多種復(fù)雜的合同關(guān)系，從而達到隱蔽債務(wù)、減稅</p><p>　　以及人為操縱利潤的目的。</p><p>　　3.2 通過一些關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成虛假的會計利潤</p><p>　　一個企業(yè)想要更快更好的發(fā)展，資金是不可或缺的因素，因此，粉飾財務(wù)報表成了他們重要手段。和我們平時看到的不一樣，上市公司關(guān)聯(lián)方的關(guān)系并不像我們想象的那樣簡單。投資者在進行投資的時候，主要

43、是看這個企業(yè)是否具有盈利能力，是否具有廣闊的市場前景和發(fā)展?jié)摿Γ@些得來的依據(jù)主要是財務(wù)報表。于是一些企業(yè)甚至通過創(chuàng)建眾多子公司與合伙公司的方法，故意構(gòu)建起錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易網(wǎng)絡(luò)。也就是說，我們平時從報表上所看到的一些交易，獲取的利潤，實質(zhì)上是母公司與子公司以及合伙公司之間進行的，并沒有為企業(yè)帶來著著實實的利潤，但在其報表上有是存在的，再加上關(guān)聯(lián)方交易具有復(fù)雜性和隱蔽性，于是通過制造虛假的利潤用以迷惑投資者和債權(quán)人。</p&g

44、t;<p>　　3.3 企業(yè)利用會計相關(guān)法律法規(guī)的不足方面進行造假</p><p>　　相關(guān)的會計法律法規(guī)所規(guī)范的是大多數(shù)的市場經(jīng)濟行為，但它也有自身的局限性，不可能顧及每一個方面，覆蓋每一個領(lǐng)域，特別是在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，市場經(jīng)濟內(nèi)容也日趨復(fù)雜，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也變得越來越多，再加上新舊準則的交替，這不免為有些企業(yè)進行造假提供了可能。比如，在公允價值的確定上，對于同一交易事項，有的上市公司按照活躍市場報

45、價，有的按照交易雙方協(xié)議價格，有的則按照評估價格來確定公允價值；還有少數(shù)公司在選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計凈殘值等時，出于不同考慮隨意選擇，這樣不僅影響了信息的可靠性和相關(guān)性還有可能會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實際損耗情況不符從而使企業(yè)達到降低費用，虛增利潤等目的。</p><p>　　3.4 一些地方政府幫助上市公司進行造假</p><p>　　上市公司穩(wěn)步的發(fā)展一方面可以為企業(yè)帶來

46、高額的利潤，達到自身的目的，另一方面還可以影響對地方經(jīng)濟。在今天，一個地方想要發(fā)展，財政的支撐是必不可少的，而上市公司對地方稅收的貢獻卻是不可忽視的。許多地方政府正是認識到了這一點，想利用上市公司籌集資金的能力來促進當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，加上我國大多數(shù)的上市公司是由地方大中型國有企業(yè)改制來的，便支持一些上市公司的舞弊行為，其主要有如下。</p><p>　　3.4.1 補貼與減免</p><p>

47、;　　上市公司對地方經(jīng)濟的發(fā)展可謂是有目共睹的。于是為了保住上市公司配股資格或提高配股價，更好的服務(wù)于地方經(jīng)濟，在上市公司經(jīng)營情況不好的時候，一些地方政府便會想方設(shè)法的給上市公司進行各項減免和補貼政策。</p><p>　　3.4.2 授意包裝</p><p>　　在當下社會，官員的升遷機會和其政績是密切相關(guān)的，而地方企業(yè)、經(jīng)濟的發(fā)展便成了衡量其政績的重要指標，于是，有些地方政府為了自身的

48、利益，到良好的政績，官員為了自身的利益和升遷機會，便會授意會計師事務(wù)所對公司財務(wù)報告進行包裝，以達到其上市或其他目的。</p><p>　　4 長虹公司財務(wù)造假案例分析</p><p>　　14年前，長虹公司可以說是中國最優(yōu)秀的彩電企業(yè)。而現(xiàn)在，無論是產(chǎn)品競爭力，還是財務(wù)報表上的盈利水平和銷售規(guī)模，長虹都難以稱得上是這個行業(yè)的領(lǐng)先者。</p><p>　　從數(shù)據(jù)看

49、出，2010年前三季度，長虹企業(yè)銷售額達到293億元，然而，凈利潤竟只有區(qū)區(qū)9383萬元，銷售凈利潤率只有0.32%，凈資產(chǎn)收益率也只有0.97%，公司的毛利率為15.1%，與2009年相比，大幅下降了3.4%。實際上，早在1998年，長虹公司的銷售收入就開始減少，也在此時拉開了四川長虹走入衰敗的帷幕。其報表上顯示當年實現(xiàn)了116.03萬元的主營業(yè)務(wù)，同比減少25.6％。而在主營收入減少的同時，其營業(yè)費用卻大幅增加，同比增加了50%。由

50、此可以看出長虹在拓展市場中已經(jīng)殫精竭慮了。1999年，其業(yè)績大幅滑坡，竟跌至連配股資格都保不住的境地。長虹面對這舉步維艱的狀況，本該及時分析衰敗的原因，制定新的決策，可其卻通過造假的方式來掩蓋這些財務(wù)問題，以至其根本問題得不到很好解決。</p><p>　　從數(shù)年前開始，長虹就陸續(xù)爆出財務(wù)丑聞。2003年3月5日《深圳商報》披露了長虹在美國遭遇巨額詐騙的消息：長虹2002年出口彩電近400萬臺，其中有300多萬臺

51、是由美國APEX公司代理出口的，這家公司拖欠了長虹的貨款，使長虹彩電數(shù)億美元可能無法追回。四川長虹立即給予否認，稱“傳長虹在美國遭巨額詐騙”純屬捏造，當時有人質(zhì)疑長虹外銷急劇增長和應(yīng)收賬款急劇增長的背后存在“提前確認收入”可能。2003年3月25日，四川長虹公布2002年報顯示，長虹實現(xiàn)收入125.9億元，實現(xiàn)凈利1.76億元，但經(jīng)營性現(xiàn)金流為－29.7億元，這是自要求編制現(xiàn)金流量表以來（1998年），長虹經(jīng)營性現(xiàn)金流首次出現(xiàn)負數(shù)。長虹

52、的這份年報披露了這樣的一個事實：截止2002年底，長虹應(yīng)收賬款仍高達42.2億元，其中APEX公司欠38.3億元（4.6億美元）。事實上，審計意見及會計報表附注都沒有完全揭示APEX風(fēng)險，長虹巨虧預(yù)告后，股價幾度跌停，投資者損失慘重。</p><p>　　長虹2008年年報披露存在漏洞，披露的成本、費用存在差異約155億元，長虹2008年可能存在同時虛增營業(yè)收入和成本、費用上百億元。律師提供的一份材料中指出，長虹

53、2008年年報(合并)中披露的營業(yè)成本(2304652.63萬元)、銷售費用(298553.91萬元)、管理費用(114800.62萬元)，計算得出三項合計為2718007.16萬元，但通過年報</p><p>　　披露的采購金額等信息分析計算，上述三項費用合計金額約為1166326.47萬元，中間存在大約155億元的差距。兩位律師指出，這一是可能長虹2008年隱瞞約155億元的利潤，但可能性較小，另一種可能則是

54、四川長虹2008年可能存在同時虛增營業(yè)收入和成本、費用上百億元。</p><p>　　2010年2月25日，媒體刊出《被指虛增銷售收入50億 四川長虹10年財務(wù)迷蹤》一文，所謂的長虹“財務(wù)門”事件由此開始鬧得沸沸揚揚。長虹前員工范德均實名舉報長虹公司虛報銷售收入50億，而在其之前，亦有多位專家對四川長虹財務(wù)報表真實性提出質(zhì)疑。長虹公司財務(wù)管理方面主要有三個疑點：</p><p>　?。?）

55、存貨方面：長虹的存貨在1997年彩管大戰(zhàn)的時候增加，這屬于正常情況。1997年之后存貨沒有下降并還有上升趨勢，但是他們的存貨跌價準備卻沒有隨著存貨量的上升而增加。</p><p>　?。?）應(yīng)收賬款方面：1998年彩管大戰(zhàn)的時候，長虹的應(yīng)收賬款正常增加，但是1998以后應(yīng)收賬款不跌反升，長虹沒有按照程序計提壞賬準備。</p><p>　?。?）短期投資方面：從2000年開始，長虹辦理了一個

56、高達10億的代客理財，代客理財應(yīng)該計提跌價準備，但是長虹沒有按照程序計提短期投資跌價準備。根據(jù)長虹的報表可以發(fā)現(xiàn)，他2000年有99.92%的一年期應(yīng)收賬款，2001年有99.80%，2002年有99.76％都不計提，而這些應(yīng)收賬款從來沒有收回過。</p><p>　　通過多方的證據(jù)和分析，可以看出長虹公司舞弊的主要方法為多計應(yīng)收賬款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或者應(yīng)收賬款少提或者不提備抵壞賬，導(dǎo)致應(yīng)收

57、賬款變現(xiàn)價值和相關(guān)資產(chǎn)虛增。長虹公司多計應(yīng)收賬款的渠道主要為以下四個：</p><p><b>　　（1）提前確認收入</b></p><p>　?。?）長虹1999年--2004年的關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)</p><p>　　從表可看出，2001年以來，長虹的應(yīng)收賬款余額直線上升。與此同時，主營收入在2002年雖有起色，但遠遠不如應(yīng)收賬款增長的快。長虹

58、2002年收入和利潤增長主要得益于出口收入的猛增，據(jù)長虹執(zhí)行副總裁李克興稱，2002年出口開始迅猛增長，從2001年的1.04億美元猛增到7.8億美元。對于應(yīng)收賬款余額增長過快的問題，長虹電子集團董事長兼總經(jīng)理倪潤峰作出這樣的解釋：長虹是2001年開始與APEX合作的。他坦承現(xiàn)在由APEX中介出口的資金確實有四成沒有收回，但按慣例，與海外中介企業(yè)合作，一般會有二至六個月的還款期，APEX尚未償還的四成資金中絕大部分仍未超過信用付款期限，

59、而且還有支票擔(dān)保。</p><p>　　這一事實表明長虹計入財務(wù)報表的利潤中有很大一部分是未確認的收入，也就是應(yīng)收賬款。提前確認的收入不一定能在將來實現(xiàn)，這樣是有很大風(fēng)險的，也就構(gòu)成了賬實不符。</p><p>　?。?）長虹與同行業(yè)競爭者應(yīng)收賬款平均計提比率的比較</p><p>　　結(jié)論：長虹確實在收入上進行了提前確認，虛增收入。</p><

60、p><b>　?。?）偽造承兌匯票</b></p><p>　　有舉報材料稱，1998年四川長虹的財務(wù)報表顯示，該年度應(yīng)收商業(yè)承兌匯票71份，共計22.5億元，均為四川長虹作假的結(jié)果。1998年長虹財務(wù)報表大額應(yīng)收票據(jù)列示表中，高達4.658億元的上海英達商業(yè)公司商業(yè)承兌匯票事實上是上海英達商業(yè)公司應(yīng)四川長虹要求開具，但是上海英達沒有提過貨，也沒有銷售和入庫，也不是預(yù)付款，公司多次向四

61、川長虹討要未果，也沒有給出不予歸還的解釋。此外，在四川長虹1998年的財務(wù)報表中，顯示其對重慶百貨大樓1998年末的應(yīng)收票據(jù)為6.658億元。而在當年重慶百貨自己的財務(wù)報表中，應(yīng)付票據(jù)僅為9494萬元。兩家上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)完全不相符。事實證明：四川長虹多次通過幾個大的代理商通過虛假提貨和虛假財務(wù)記賬的方式將銷售收入虛增了數(shù)十億元。</p><p><b>　?。?）暗渡陳倉</b><

62、/p><p>　　長虹的一家子公司長虹新藝的所有實物資產(chǎn)、貨幣資金、存貨以及固定資產(chǎn)共計1600萬，長虹向長虹新藝投資1個億，長虹新藝實際收到8000萬，長虹新藝拿著這8000萬去購買固定資產(chǎn)，或者變成存貨、貨幣資產(chǎn)，總共只有1600萬，6400萬資本金去向不明。長虹向長虹新藝投資1個億，損失了8400萬。長虹新藝有8000萬的應(yīng)收賬款，但長虹2003年報中，在關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款余額項中指明：長虹對長虹新藝無應(yīng)付賬款。

63、大量的銀行貸款、貨幣現(xiàn)金就是通過這些子公司以應(yīng)收賬款的形式轉(zhuǎn)移到第三者手中，然后再把子公司倒閉。子公司因為對其資料公布的要求沒有上市公司嚴格，隱蔽性高，就成了暗中轉(zhuǎn)移資金的目的地。長虹公司通過應(yīng)收賬款，巧妙地將貨款轉(zhuǎn)移至子公司，再利用子公司隱蔽性好的特點進一步將資金轉(zhuǎn)走，最后銀行債權(quán)追索無門，而長虹來自子公司的應(yīng)收賬款則不斷上升。</p><p>　?。?）重復(fù)記錄旺季銷售收入</p><p&

64、gt;　　四川長虹1997年度銷售收入賬務(wù)截止日期實際為1998年1月31日，將1998年1月1日到1月31日春節(jié)銷售旺季近20億的銷售收入計算到了1997年度，這20億彩電銷售增值稅發(fā)票的票面開票日期均為1997年12月31日。但是這部分銷售收入在1998年度以變通的方式再度被計入年報。四川長虹1998年年度財務(wù)報表顯示，會計年度為公歷1998年1月1日至12月31日。但據(jù)舉報材料稱，1998年長虹再次如法炮制，將1999年1月的部分

65、旺季銷售收入計入1998年年報。湖南邵東工業(yè)品集團公司在國家某行政機關(guān)處備案的《長虹公司98返利及代理費結(jié)算表》顯示，四川長虹1998年的會計年度截止至1999年1月10日。這樣一來，原本的收入被重復(fù)計入財務(wù)報表，自然導(dǎo)致銷售收入和利潤上升。</p><p>　　舞弊是市場中難以根除的頑癥，企業(yè)經(jīng)營總是伴隨著財務(wù)舞弊。從我國虛報巨額利潤、欺騙投資者的瓊民源案件，編造子虛烏有暴利故事的“銀廣夏陷阱”，三年內(nèi)收入劇增

66、3300倍的格林柯爾神話，到美國安然公司、世通公司、施樂公司等財務(wù)造假經(jīng)典案例，上市公司舞弊的丑聞比比皆是。這些案例給人們帶來了很大的危機感，也使得公司治理和規(guī)范尤為迫切。</p><p>　　四川長虹“財務(wù)門”事件告訴我們：公司財務(wù)治理需要更完善的監(jiān)督和保障，造假帶來的是一時的暴利，但卻會損害大眾的利益，舞弊者自身也終難逃法網(wǎng)。公司首先需要建立健全財務(wù)制度，完善現(xiàn)行的財務(wù)核算制度、會計準則及內(nèi)部控制制度：健全的

67、內(nèi)部控制制度能有效防止財務(wù)造假與舞弊，從而保證財產(chǎn)資料的合法、真實、完整；其次</p><p>　　要完善公司治理結(jié)構(gòu)，上市公司應(yīng)建立起公司內(nèi)部有效的制衡、約束和監(jiān)督檢查機制，建立嚴格的會計核算制度，內(nèi)部正規(guī)管理；最后應(yīng)加強社會監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系：企業(yè)內(nèi)部需建立起合理、科學(xué)、有序的財務(wù)約束機制，同時，外部各主管部門財政機關(guān)、各審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對上市公司企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，加大

68、監(jiān)督檢查力度，對違規(guī)行為嚴懲不貸。</p><p>　　治理上市公司的財務(wù)造假行為，并不是一蹴而就之事，而是一場持久戰(zhàn)。長虹的案例只是冰山一角，在看不見的角落里，或許還有更多的舞弊事件。由此可見，提高董事會治理公司水平，維護市場誠信，加強對上市公司的財務(wù)監(jiān)督審查都是勢在必行的。唯有外部治理體制和市場環(huán)境得到重大變革和改善才能讓市場迎來一個真實合法的新局面。</p><p>　　5 我國上

69、市公司會計舞弊問題的解決對策 </p><p>　　5.1 加強公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)</p><p>　　5.1.1 健全公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核競爭力的最重要部分和保持競爭優(yōu)勢的決定因素之一，健全公司治理結(jié)構(gòu)顯得尤為重要。在我國上市公司，特別是在國有企業(yè)中，可以通過國有股減持和國有股流通，降低股權(quán)

70、集中度，切實推行股權(quán)分置改革，減少目前國有股“一股獨大”的弊端和一些大股東欺騙中小股東的問題；完善監(jiān)督機制，實行董事長和總經(jīng)理的兩職分離，即將公司的“立法”系統(tǒng)和“執(zhí)法”系統(tǒng)分開，保證董事會相對獨立于公司控股股東、內(nèi)部經(jīng)理階層，從而保證董事會獨立判斷公司事務(wù)、決策公司經(jīng)營。</p><p>　　5.1.2 健全內(nèi)部控制制度</p><p>　　企業(yè)應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流

71、程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責(zé)任分工、控制和考核，對每一個部門的責(zé)任和利益明確界定。通過一些列有效的措施，促進企業(yè)各層級員工明確機構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報告和解決。</p><p>　　5.1.3 提高風(fēng)險管理水平</p><p>　　內(nèi)部控制是為了上市公司應(yīng)對不同階段的風(fēng)險而建立的，隨著全球一體化進程的加快，企業(yè)面臨

72、的風(fēng)險越來越復(fù)雜，當下我國的上市公司更應(yīng)該積極防范和控制風(fēng)險。首先，管理層應(yīng)在日常工作中加強風(fēng)險管理，建立健全風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險</p><p>　　約束機制。其次，全體員工應(yīng)樹立風(fēng)險意識，積極貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控政策落到實處。</p><p>　　5.2 完善會計制度和相關(guān)的法律法規(guī)</p><p>　　我國會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重,

73、 要進一步完善會計準則和會計制度, 減少會計準則中的模糊性語言和概念, 減少準則中可供選擇的會計政策,縮小會計政策選擇的空間范圍。相關(guān)部門會同各方面專家要盡早制訂出我國的會計準則和會計制度的評估制度, 定期對已頒布生效的準則和制度進行評估, 對那些已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實情況的準則和制度應(yīng)重點關(guān)注, 優(yōu)先修訂。 要進一步完善《公司法》等相關(guān)法規(guī), 使違規(guī)懲處有法可依, 對證券市場的違法者, 應(yīng)該依法嚴懲,還需盡快完善退市制度, 要規(guī)范上市公司間的

74、重組行為, 不給舞弊一點存在的空間。</p><p>　　5.3 增強查處力度，增加上市公司會計舞弊的風(fēng)險及成本 </p><p>　　加大對會計舞弊的懲罰力度是治理會計舞弊最直接的方法之一。對那些進行舞弊并查處出來的企業(yè)不僅要加大對其的罰款力度，還要利用網(wǎng)絡(luò)，電視等方法對其進行公布和批評。這樣經(jīng)營者進行會計舞弊時不僅要承擔(dān)物質(zhì)損失還會對其聲譽造成不良的影響，從而影響企業(yè)的形象。在當下競爭

75、激烈的今天，企業(yè)的競爭不僅僅只是產(chǎn)品和服務(wù)了，企業(yè)形象也成了其競爭能力的不可或缺的因數(shù)。因此，在時企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險成本大于其風(fēng)險收益，使其無利可圖的時候企業(yè)便會減少會計舞弊。加大懲罰力度也成了治理會計舞弊的一種有效的方法。</p><p>　　5.4 提高會計人員自身素質(zhì)</p><p>　　首先，會計人員要加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，自覺地用會計職業(yè)道德水準來要求自己，這也

76、是會計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。其次，要不斷更新自己的知識。當前市場經(jīng)濟下經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，會計制度和規(guī)則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，并不斷的國際化、體系化和標準化，原有單純的會計知識不一定能適應(yīng)新的需要，這就要求我們會計人員要不斷的學(xué)習(xí)，既要掌握相關(guān)的稅收、財政、證券的法律法規(guī)，熟悉其出臺的背景、意義和原則，還要對自己的觀念和知識不斷的更新，提高應(yīng)變能力以適應(yīng)新形式的變化。</p><p>　　5.5 完善注冊會計師制度

77、，提高注冊會計師審計能力　　</p><p>　　由于市場經(jīng)濟的不確定性和不可控性，致使相關(guān)的法律法規(guī)不能覆蓋各個行業(yè)的各個方面。加之我國法律制度本來就不健全，許多地方本來就存在這許多漏洞，這樣就可能使那些造假者不法的收益變得合法了，助長了他們的造假之風(fēng)，現(xiàn)行的注冊會計師(CPA)聘任制度，其選擇權(quán)在于少數(shù)管理者的手中，使社會審計缺少獨立性。因此，加</p><p>　　大審計的獨立性，明

78、確審計責(zé)任顯得迫不及待： </p><p>　　5.5.1 明確注冊會計師的責(zé)任問題</p><p>　　加大對注冊會計師的教育工作，使其明白自身在市場經(jīng)濟活動中的重要性和自身的責(zé)任；完善相關(guān)法律規(guī)范，明確注冊會計師被審計單位經(jīng)營失敗的責(zé)任，加強這方面的民事制裁，出臺有關(guān)審計民事責(zé)任的法律條文，并且要在更大程度上嚴肅對注冊會計師的民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責(zé)任體

79、系。 </p><p>　　5.5.2 增強審計的獨立性</p><p>　　改變現(xiàn)行的“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制為“垂直領(lǐng)導(dǎo)”體制，將國家審計機關(guān)，尤其是省以下的審計機關(guān)改為垂直領(lǐng)導(dǎo)，人、財、物統(tǒng)歸上級審計機關(guān)，所需辦公經(jīng)費列入上級部門，徹底與地方政府脫鉤，以避免地方政府過多的干預(yù)，避免地方保護主義。注冊會計師恪守《獨立審計準則》，堅決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑其社會形象。監(jiān)事會和審計委員會聯(lián)合委要發(fā)

80、揮自己應(yīng)盡的責(zé)任，建立科學(xué)的選擇審計公司的制度，例如進行審計輪聘，而不固定于一個會計師事務(wù)所對企業(yè)進行報表的審計，發(fā)表意見。</p><p>　　5.5.3 提高審計質(zhì)量，嚴格遵守審計規(guī)則</p><p>　　保證審計意見的準確，審計證據(jù)的充分，制定一套合理有效的報酬機制，適當提高審計人員的待遇。于此同時，要充分發(fā)揮會計注冊師在市場經(jīng)濟中的監(jiān)督作用，提高其監(jiān)督質(zhì)量，并制定嚴格的處罰措施，加

81、大對那些違規(guī)違法行為的打擊力度，并利用電視網(wǎng)絡(luò)等媒體對其進行宣傳通報批評，杜絕注冊會計師的僥幸心理，減少他們會計報表舞弊行為，確保其嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)，做到“公正、公允、公開”。</p><p><b>　　6 結(jié)論</b></p><p>　　綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生會計舞弊的原因是多種多樣、錯綜復(fù)雜的，既包括公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，政府行為不規(guī)范，相

82、關(guān)法律法規(guī)不健全問題，以及市場運作制度規(guī)范化程度相對較低等問題，也有一些注冊會計師行業(yè)自身職業(yè)道德缺失等問題。而如今我國正處在經(jīng)濟飛速發(fā)展時期，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的逐漸復(fù)雜使可能出現(xiàn)的問題也增多，特別是面對當前上市公司舞弊違規(guī)現(xiàn)象越來越嚴重，并且出現(xiàn)新的表現(xiàn)形式，我們必須多管齊下，綜合各個方面，進行有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究，并對那些違規(guī)違章的人給予嚴厲懲處，加大會計舞弊的風(fēng)險；同時要規(guī)范公司管理當局、中介機構(gòu)、大股東以及政府等行為。也只有從這幾

83、方面同時著手，多管齊下才能從根本上治理問題，減少當前會計舞弊的局面，才能把我國會計行業(yè)推向一個新的發(fā)展時期，才有助于我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。</p><p><b>　　謝 辭</b></p><p>　　畢業(yè)論文即將完成，我的學(xué)生生涯也要告一段落了。</p><p>　　借此機會，我要對幫助過我的人表示深深的感謝。感謝我的同學(xué)和朋友，在我寫

84、論文的過程中給予我了很多素材，還在論文的撰寫和排版過程中提供熱情的幫助。尤其感謝楊老師對我的教導(dǎo)，本次論文從選題、方案選擇、實際撰寫，老師為我提出了可貴意見和建議，這為我該次論文能很好完成提供了很大的幫助，在提綱設(shè)計、開題撰寫的過程中老師多次幫助我對論述內(nèi)容進行重新思考，對其中不連貫的、錯誤的部分，也給予了幫助，讓我更順利的完成全文。</p><p>　　最后，我再次由衷的感謝你們，愿老師生活愉快，同學(xué)工作順利。

85、</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 石慶年,馬云著.財務(wù)舞弊手段揭秘與防范技巧[J].北京經(jīng)濟出版社，2010:23~56.</p><p>　　[2] 王帆．上市公司會計舞弊的深層思考[J]．商場現(xiàn)代化，2010，（5）</p><p>　　[3] 馮群英. 上市公司財務(wù)報

86、告舞弊及審計對策[J].江蘇省南通大學(xué)商學(xué)院.2010(20) :78~90.</p><p>　　[4] 劉卓．淺談上市公司會計舞弊及治理[J]．當代經(jīng)濟，2010,7</p><p>　　[5] 劉建華．我國上市公司會計舞弊：特征、動因與防范[J]．產(chǎn)業(yè)也科技論壇，20509，(10)</p><p>　　[5] 程雪蓮，李賓，張丞．上市公司會計舞弊的手法

87、及控制對策 [J]．學(xué)術(shù)論壇，2009</p><p>　　[7] 余慕星，楊運東．淺析上市公司會計舞弊新動向及其治理對策[J]．會計之友，2008，（9）</p><p>　　[8] 滕長宇.中國上市公司信息披露的制度缺陷及治理對策[J]. 企業(yè)經(jīng)濟，2007.1:78~99.</p><p>　　[9] 舒世祥.我國上市公司會計舞弊控制[J].論文天下.2

88、011(01):45~57.</p><p>　　[10] 霍華德·希爾弗斯通,霍華德·R 達維亞（美）.舞弊技巧與策略[J].會計研究.2005(06):38~57.</p><p>　　[11] 秦江萍.上市公司會計舞弊:國外相關(guān)研究綜述與啟示[J].會計研究.2005(06):38~57.</p><p>　　[12] 張鋒.上市公司

89、會計舞弊的危害及控制對策.商業(yè)會計.2009(0 7):57~58.</p><p>　　[13] AICPA,Statement of Auditing Standards,99,Consideration of Fraud in the financial staement audit,October 2002</p><p>　　[14] A.C.Littleton.Factor