基于產(chǎn)權(quán)理論的我國(guó)排污權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究.pdf

1、隨著排污權(quán)交易機(jī)制在我國(guó)的逐步推廣，越來(lái)越多的企業(yè)參與到排污權(quán)的交易行為中。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)排污權(quán)的會(huì)計(jì)處理作出明確規(guī)定，國(guó)際上也并未形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。排污權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題已經(jīng)成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)熱點(diǎn)和難點(diǎn)。
　　本文基于產(chǎn)權(quán)理論對(duì)排污權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了研究。在排污權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題上，本文從法學(xué)視角分析了排污權(quán)的物權(quán)屬性，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析了排污權(quán)的產(chǎn)權(quán)本質(zhì)，從會(huì)計(jì)學(xué)視角分析發(fā)現(xiàn)排污權(quán)具有資產(chǎn)屬性。接著從物

2、權(quán)和財(cái)權(quán)的產(chǎn)權(quán)維度出發(fā)，將企業(yè)持有排污權(quán)的用途分為兩類:一類是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途，另一類是投資或出租用途，兩種用途可以相互轉(zhuǎn)換。在此基礎(chǔ)上將排污權(quán)分別確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)—排污權(quán)”和“投資性環(huán)境資產(chǎn)—排污權(quán)”。在排污權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上，從產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向出發(fā)，本文認(rèn)為排污權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該倡導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量屬性。研究表明，采用公允價(jià)值計(jì)量，能使排污權(quán)在會(huì)計(jì)上的價(jià)值反映與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的價(jià)值趨同，為信息使用者提供最具決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)

3、權(quán)的功能。鑒于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件，則應(yīng)允許成本模式和公允價(jià)值模式并存以作為過(guò)渡。
　　全文對(duì)排污權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的研究貫穿著兩條思路:一條沿著產(chǎn)權(quán)理論的思路展開(kāi)，基于物權(quán)和財(cái)權(quán)的產(chǎn)權(quán)維度展開(kāi)分析，另一條沿著排污權(quán)與土地使用權(quán)的同質(zhì)性展開(kāi)，借鑒了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理思路。這兩條思路的契合形成了最終的研究結(jié)論，使得本文研究既能站在產(chǎn)權(quán)的高度跳脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的桎梏，又能在實(shí)務(wù)操作層面與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相吻合。本文為我國(guó)排污權(quán)會(huì)計(jì)的理論