作業(yè)預(yù)算研究：成本管理維度.pdf

1、作業(yè)成本管理使管理者將注意力放在成本控制的源頭——作業(yè)之上，因而在理論和實務(wù)兩方面廣受重視。作為作業(yè)成本管理實踐和研究的深化，作業(yè)預(yù)算也頻頻出現(xiàn)于人們的視野中。然而，學(xué)者提出的作業(yè)預(yù)算模型遇到了現(xiàn)實的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。針對這一問題，本文采取規(guī)范研究的思路，以現(xiàn)實需求為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本管理理論為依據(jù)，對作業(yè)預(yù)算方法體系的構(gòu)建提出了自己粗淺的看法。全文共分為四個部分，各部分的內(nèi)容如下： 第一部分對作業(yè)預(yù)算管理研究和應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出

2、本次研究的主要問題：已有的作業(yè)預(yù)算研究構(gòu)想受到現(xiàn)實的置疑。由于企業(yè)環(huán)境的變化，職能成本管理系統(tǒng)升級為作業(yè)成本管理系統(tǒng)；但預(yù)算管理沒有同步變動，技術(shù)瓶頸限制了其成本控制功能的發(fā)揮。然而，技術(shù)的瓶頸并不表示預(yù)算需要退出歷史舞臺，改進(jìn)預(yù)算才是不二法門——作業(yè)預(yù)算由此提到議事日程，以適應(yīng)作業(yè)成本管理系統(tǒng)的需要。從業(yè)界的咨詢顧問提出作業(yè)預(yù)算概念，到學(xué)界對作業(yè)預(yù)算設(shè)計相應(yīng)模型，作業(yè)預(yù)算的研究曾經(jīng)呈現(xiàn)出較為熱鬧的景象。然而，當(dāng)把理論構(gòu)想應(yīng)用于實踐后，

3、現(xiàn)實情況對作業(yè)預(yù)算提出質(zhì)疑；蘇格蘭的一家釀酒廠正是一例——建模思路、操作技術(shù)以及控制基礎(chǔ)三方面的疑問使作業(yè)預(yù)算項目最終以失敗告終。 我們發(fā)現(xiàn)，邏輯、文化和技術(shù)是導(dǎo)致理論模型失敗的重要因素。然而，這也為我們的研究給予啟迪。 第二部分即以此為起點，試圖從理論上構(gòu)建一套適合企業(yè)應(yīng)用的作業(yè)預(yù)算方法體系。首先，本文將作業(yè)預(yù)算定位為成本管理系統(tǒng)的成本控制工具，其目標(biāo)包括兩個層次，即落實戰(zhàn)略并實現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。為此，作業(yè)預(yù)算的管理流程包括

4、三個階段和三個層次：通過將戰(zhàn)略分解落實至作業(yè)、編制單位作業(yè)成本預(yù)算、將作業(yè)核算數(shù)據(jù)與此標(biāo)桿進(jìn)行對比分析，以實現(xiàn)對“點(單位作業(yè))一線(作業(yè)鏈)一面(企業(yè)整體)”的關(guān)注。之后，我們又對流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)——作業(yè)預(yù)算的編制方式和控制手段進(jìn)行了較為詳細(xì)的論述，其中，作業(yè)預(yù)算的編制關(guān)鍵在于確定單位作業(yè)成本預(yù)算，而后者則在于形成一套包括動因和性態(tài)兩個維度在內(nèi)的差異分析體系、以及對作業(yè)鏈及企業(yè)整體進(jìn)行的分析。 毛澤東闡明，人的正確思想的獲得，

5、要經(jīng)過認(rèn)識的兩個階段。就本文而言，從第一部分到第二部分是“實踐——理論”；為了獲得正確的思想認(rèn)識，必須經(jīng)過認(rèn)識過程的第二個階段，這就是“理論——實踐”。第三部分所遵循的正是這一規(guī)律。 第三部分主要是將上述理論構(gòu)想應(yīng)用于洛銅集團(tuán)的機(jī)臺作業(yè)成本體系當(dāng)中。在對機(jī)臺作業(yè)成本法進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)其也存在三大不足之處：缺乏控制標(biāo)桿、核算方法不利以及尚無差異分析。為了更好地實現(xiàn)成本控制的目的，需要導(dǎo)入作業(yè)預(yù)算，以設(shè)置成本控制的標(biāo)桿；核

6、算方法應(yīng)當(dāng)改進(jìn)，以適應(yīng)成本控制的要求；差異分析體系必須設(shè)立，以找到成本的真正動因。通過編制單位作業(yè)成本預(yù)算和設(shè)計二維差異分析報表，我們?yōu)槁邈~集團(tuán)設(shè)計了一套簡化的改進(jìn)方案。然而，正如文章中所提及，盡管我們已經(jīng)意識到將理論交由實踐檢驗的必要性，但現(xiàn)實的阻力使我們無法嚴(yán)格遵守上述研究邏輯，此不可不謂本次研究的遺憾所在。 對作業(yè)預(yù)算的研究是無法一蹴而就的，正如第四部分所指出的那樣，研究方法和研究深度是下一步努力的方向；此外，業(yè)界的支持和