作業(yè)預(yù)算研究——成本預(yù)算新思路.pdf

1、傳統(tǒng)成本預(yù)算因企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的巨大變化而弊端凸顯，迫切需要由一種更為有效的新型成本預(yù)算工具來加以替代。作業(yè)成本預(yù)算(Activity-Based Budgeting)作為改進(jìn)預(yù)算的工具之一走入了人們的視野，其顯著優(yōu)勢(shì)和全面功能正逐步得到論證。但對(duì)于怎樣將其有效應(yīng)用于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)問題，眾專家學(xué)者先后提出的多個(gè)模型卻往往不夠完善，且始終忽視具體的實(shí)踐操作指導(dǎo)。針對(duì)這些問題，本文采取規(guī)范研究的思路，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用為最終目的，在現(xiàn)有理論和方

2、法的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)成本預(yù)算體系的構(gòu)建提出了粗淺的看法。
　　 作業(yè)成本預(yù)算是成本預(yù)算發(fā)展的新階段。傳統(tǒng)成本預(yù)算雖已不再完全適應(yīng)新時(shí)期的市場(chǎng)環(huán)境，但其形成和逐漸喪失管理相關(guān)性的過程卻有其歷史的必然性。因而通過對(duì)其形成歷史與現(xiàn)有環(huán)境變化的比較，可以揭示出傳統(tǒng)成本預(yù)算的缺陷所在，從而為作業(yè)成本預(yù)算的改進(jìn)指明方向。同時(shí)，諾頓(Norton)的“動(dòng)因基礎(chǔ)因果模型(Driver-Based Causal Model)”對(duì)作業(yè)成本預(yù)算和傳統(tǒng)成

3、本預(yù)算的概念性比較，進(jìn)一步闡明了作業(yè)成本預(yù)算的操作理念及作用優(yōu)勢(shì)。
　　 本文首先明確了作業(yè)成本預(yù)算體系建立的目標(biāo)，必須是一個(gè)立足作業(yè)、反映因果、貼近現(xiàn)實(shí)、導(dǎo)以戰(zhàn)略、持續(xù)改進(jìn)的系統(tǒng)。其次，本文借鑒“逆向ABC”法和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法(Time-Driven Activity-Based Costing)以改進(jìn)作業(yè)成本預(yù)算模型，通過引入多個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素，替代原有單一的時(shí)間動(dòng)因，解決了間接費(fèi)用準(zhǔn)確分配的難題，使作業(yè)成本預(yù)算在實(shí)際操作

4、中既簡(jiǎn)便可行，又更為準(zhǔn)確可靠。在此基礎(chǔ)上，搭建起作業(yè)成本預(yù)算的三要素框架——作業(yè)、單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)量，并以此三要素為基點(diǎn)放射形成完整、具體的作業(yè)成本預(yù)算運(yùn)作流程。該流程分為系統(tǒng)初設(shè)工作和具體預(yù)算工作兩大部分，涵蓋了從作業(yè)分析、流程梳理，到單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本確定、預(yù)計(jì)作業(yè)量平衡的過程，最終得出較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品預(yù)算成本。本文認(rèn)為，這一設(shè)計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本預(yù)算的缺陷，并切實(shí)發(fā)揮了作業(yè)成本預(yù)算的成本控制和綜合運(yùn)作管理功能。同時(shí)，對(duì)作業(yè)成本預(yù)算模

5、型的適用條件作了補(bǔ)充。
　　 作業(yè)成本預(yù)算模型在江西銅業(yè)集團(tuán)公司的實(shí)際應(yīng)用，是將理論應(yīng)用于實(shí)踐的過程。本文以江西銅業(yè)集團(tuán)公司的主流程業(yè)務(wù)為例，詳細(xì)闡述了作業(yè)成本預(yù)算系統(tǒng)建立、實(shí)施的具體步驟，其中有效運(yùn)用了經(jīng)過改進(jìn)的時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法。
　　 本文最后從作業(yè)成本預(yù)算的架構(gòu)、功能、運(yùn)作、效果四方面概括了全文的主要研究結(jié)論。同時(shí)指出，缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和預(yù)算成本確定的后續(xù)工作是本文研究的不足之處，也將是作業(yè)成本預(yù)算研究下一步完善的