會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究.pdf

1、自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度誕生以來，其質(zhì)量就一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，只不過不同時(shí)期關(guān)注的程度不同而已。但自2001年下半年以來，世界范圍內(nèi)接連發(fā)生了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)聲譽(yù)受到了前所未有的沖擊。2001年我國(guó)證券市場(chǎng)也相繼發(fā)生了銀廣夏、黎明股份、麥科特等一批上市公司的造假丑聞。國(guó)內(nèi)外的造假丑聞紛紛傳來，愈演愈烈?？梢哉f，在全球范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量遭到公眾的普遍置疑，獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)公信力遭到嚴(yán)重破壞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2、的社會(huì)聲譽(yù)遭到前所未有的重創(chuàng)，引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)嚴(yán)重的信任危機(jī)。人們?cè)谄饰龊头此甲?cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)和披露上市公司會(huì)計(jì)欺詐從而發(fā)生審計(jì)失敗的原因時(shí)，時(shí)常提到的一個(gè)問題就是審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期過長(zhǎng)，引起審計(jì)質(zhì)量低下。為此，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的改革舉措，其中一項(xiàng)措施就是強(qiáng)制輪換制度。該問題是近年來監(jiān)管當(dāng)局、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界等普遍關(guān)注的一個(gè)重要問題。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也于2004年要求實(shí)行會(huì)審計(jì)師定期輪換。

3、 無疑，為了提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)師、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及事務(wù)所的強(qiáng)制輪換制度已為國(guó)內(nèi)外監(jiān)管者所重視或采用。然而，審計(jì)師輪換是否真正能提高審計(jì)品質(zhì)卻是見仁見智，對(duì)于審計(jì)師應(yīng)否輪換就存在不同的看法，尚無一致性結(jié)論，需要實(shí)證證據(jù)評(píng)估審計(jì)師輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。目前，就整體而言，美國(guó)的實(shí)證結(jié)論傾向于支持審計(jì)師的任期越長(zhǎng)，對(duì)于審計(jì)品質(zhì)并無不利的影響。那么在中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期的長(zhǎng)短對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生什么樣的影響呢?是否應(yīng)該進(jìn)行事務(wù)所強(qiáng)

4、制輪換呢?由于中國(guó)特有的法制環(huán)境、市場(chǎng)秩序、制度背景等，美國(guó)的實(shí)證結(jié)果不一定代表中國(guó)的實(shí)際情況。本文的主要目的就在于探討在中國(guó)的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性，以期為事務(wù)所定期輪換提供一些經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。 本文首先介紹了審計(jì)質(zhì)量的基本理論，在審計(jì)研究中引入代理理論，信號(hào)理論、保險(xiǎn)理論等，以更好的解釋審計(jì)職能的來源。同時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量從獨(dú)立性和技術(shù)角度做出界定，并提出了在評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量高低時(shí)應(yīng)該考慮審計(jì)師討價(jià)還價(jià)能力和結(jié)果的新觀點(diǎn)

5、，而不僅僅是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某一特定違約行為并對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的聯(lián)合概率。隨后介紹了評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量高低的理論指標(biāo)和替代指標(biāo)，事務(wù)所規(guī)模、品牌、審計(jì)師行業(yè)專門化、盈余管理程度、欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)量、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)未來的預(yù)測(cè)能力等都曾被作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)。第二章對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量的需求狀況，以及我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)行狀況和審計(jì)質(zhì)量低下的原因進(jìn)行了探討，并指出了審計(jì)任期的不合理是審計(jì)質(zhì)量低下的一個(gè)原因。在第三