會計師事務所任期與審計質(zhì)量的實證分析.pdf

1、審計質(zhì)量一直是人們關注的焦點，只是不同時期人們對這個問題的關注程度不同。本世紀以來，安然、世通等財務欺詐事件引發(fā)了注冊會計師行業(yè)嚴重的信任危機。為此，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列針對注冊會計師行業(yè)的改革舉措，美國國會2002年出臺《薩班斯——奧克斯利法案》要求對負責審計項目的合伙人進行輪換，隨后各國陸續(xù)出臺關于“強制輪換”的規(guī)定。該問題是近年來監(jiān)管當局、學術(shù)界、實務界普遍關注的一個重要問題。我國監(jiān)管機構(gòu)也在2003年頒布了實施簽字注冊會計師輪換制

2、度的規(guī)定。
　　 事實上，關于審計質(zhì)量與審計任期之間關系的討論由來已久，為了提高審計質(zhì)量，輪換制度早已為國內(nèi)外監(jiān)管機構(gòu)所重視和采用。很多學者認為簽字注冊會計師輪換制度的實際運作社會成本可能過高，容易誘致更多的審計失敗，其實施效果還需要進一步的研究證實，他們還指出，注冊會計師是依附于會計師事務所的，他不能左右事務所出具的最終審計意見，獨立性的發(fā)揮受到了極大的限制，只實行注冊會計師的輪換，不能排除會計師事務所進行形式上的輪換，這種制

3、度不能完全解決當前審計質(zhì)量低下存在的問題。越來越多的學者提出進行會計師事務所輪換。我國審計市場還很年輕不夠成熟，存在著很多不規(guī)范的地方，在經(jīng)濟環(huán)境日新月異的今天，對會計師事務所輪換制度的研究有非常重要的理論和現(xiàn)實意義。定期輪換制度的核心問題在于審計任期與審計質(zhì)量的關系問題。綜觀國內(nèi)外現(xiàn)有的研究，主要以發(fā)達國家的審計市場作為研究背景，總體而言，已有分析顯示審計任期對審計質(zhì)量產(chǎn)生正、負兩方面的影響，并且大多對會計師事務所任期與注冊會計師任期

4、兩個概念不加予區(qū)分。為了認識中國市場上會計師事務所任期與審計質(zhì)量的關系，以便為監(jiān)管部門更好地制定監(jiān)管政策提高審計質(zhì)量，有必要對此進行深入的研究。
　　 首先，本文以經(jīng)濟學為基礎，從有限理性經(jīng)濟人和審計契約不完全性的視角對會計師事務所任期與審計質(zhì)量的關系進行了理論分析，認為在完善的監(jiān)管機制下，會計師事務所輪換制度有利于審計質(zhì)量提高。因為審計契約是一次性的、具體的，隨著審計任期的延長，有限理性經(jīng)濟人的審計契約關系人在追求利益最大化目

5、標的過程，被審計公司會與會計師事務所“合謀”而損害審計質(zhì)量。同時，從經(jīng)濟學制度成本的角度論述了，在理論上，會計師事務所輪換制度是發(fā)現(xiàn)“合謀”的最佳制度。其次，本文在理論分析的基礎上，提出相關假設，對我國證券市場上會計師事務所任期與審計質(zhì)量的關系進行了實證分析，檢驗并證明了理論分析的結(jié)論。最后，結(jié)合理論、實證分析以及國內(nèi)外的相關理論和實踐結(jié)果，提出審計質(zhì)量的提高是一個綜合治理的過程，我國會計師事務所輪換制度的實施，要有完善機制和強制力來保