我國(guó)國(guó)家審計(jì)管理機(jī)制創(chuàng)新研究.pdf

1、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自1983年成立以來(lái)，審計(jì)查出的違法違規(guī)金額呈明顯的上升趨勢(shì)，從1983年的20000萬(wàn)元，到2001年的60257352萬(wàn)元，增長(zhǎng)了3012倍；平均每單位審計(jì)查出違法違規(guī)金額，最低為1987年6萬(wàn)元/個(gè)，最高為2001年416萬(wàn)元/個(gè)。國(guó)家審計(jì)如何應(yīng)對(duì)屢審屢犯的棘手問題及如何提高審計(jì)工作效果，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)管理領(lǐng)域中的重大理論與現(xiàn)實(shí)問題。國(guó)家審計(jì)效果與國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法制環(huán)境、審計(jì)體制密切相關(guān)，也與國(guó)家審計(jì)管理密

2、切相連。李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)理論研討會(huì)上指出：“審計(jì)管理水平低是影響我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)重要因素，也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)與國(guó)際現(xiàn)代審計(jì)的主要差距所在”。論文選擇我國(guó)國(guó)家審計(jì)管理為研究主題，探索科學(xué)的審計(jì)管理機(jī)制，努力解決審計(jì)管理中的現(xiàn)實(shí)問題。 創(chuàng)新審計(jì)管理，構(gòu)成了現(xiàn)代審計(jì)理論的重要內(nèi)容之一，體現(xiàn)出了深刻的理論價(jià)值。一方面，從我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)理論研究體系看，國(guó)家審計(jì)管理問題一直沒有引起足夠的重視，仍然處于研究的初級(jí)階段，論文將系統(tǒng)科學(xué)理

3、論、博弈理論、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)理論、圖論理論引入國(guó)家審計(jì)管理機(jī)制理論研究，進(jìn)一步充實(shí)了我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)理論研究體系；另一方面，國(guó)家審計(jì)管理的研究還沒有形成系統(tǒng)化的研究成果，審計(jì)理論研究與審計(jì)實(shí)踐之間還存在某種程度的脫節(jié)，迫切需要對(duì)實(shí)踐中遇到的一系列問題及解決思路進(jìn)行理論上的總結(jié)。 論文通過對(duì)國(guó)家審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀的分析，揭示影響我國(guó)國(guó)家審計(jì)效果的五大因素：國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)觀念淡薄、審計(jì)結(jié)果封閉性、審計(jì)處理處罰隨意性、審計(jì)合謀行為、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織

4、結(jié)構(gòu)僵化等問題。針對(duì)這些問題，論文提出了建立國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式的構(gòu)想，強(qiáng)調(diào)必須創(chuàng)新國(guó)家審計(jì)管理機(jī)制，才能提高國(guó)家審計(jì)效果。全文共分五個(gè)層次：第一層次闡述了用系統(tǒng)科學(xué)思想來(lái)指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)的必要性；第二層次是對(duì)國(guó)家審計(jì)管理機(jī)制創(chuàng)新總體思路的研究；第三層次是分析了審計(jì)處理處罰力度、審計(jì)合謀行為、審計(jì)公告制的問題，并通過建立審計(jì)管理的動(dòng)力學(xué)模型和審計(jì)組管理數(shù)學(xué)模型來(lái)促進(jìn)審計(jì)管理的科學(xué)性；第四層次提出了建立國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式構(gòu)想；第

5、五層次是通過實(shí)證研究(包括問卷、統(tǒng)計(jì)分析和案例)來(lái)驗(yàn)證論文的結(jié)論。在論文研究過程中，努力進(jìn)行了以下創(chuàng)新性工作：(一)基于系統(tǒng)科學(xué)理論，研究國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展觀問題，論證了國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)是開放性與封閉性的統(tǒng)一體，追求整體性與層次性的協(xié)調(diào)發(fā)展。根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)理論中的開放性與封閉性、整體性與層次性思想，論文從系統(tǒng)、動(dòng)力、功能、空間、目的五大范疇來(lái)分析國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展觀。闡述了國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展觀是包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)、空間、制度五大要素在

6、內(nèi)的一種整體發(fā)展觀。論證了國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展是對(duì)諸要素構(gòu)成系統(tǒng)的整體協(xié)調(diào)和把握，是開放性與封閉性的統(tǒng)一，是整體性與層次性的協(xié)調(diào)。用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展，是加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)管理的需要，更是提高國(guó)家審計(jì)效果的要求。 (二)基于博弈和管理學(xué)理論，研究國(guó)家審計(jì)處理處罰力度問題，論證了加大國(guó)家審計(jì)處理處罰力度是提高審計(jì)效果的有力措施。由于我國(guó)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制與先進(jìn)國(guó)家相比有較大差距，加上國(guó)內(nèi)腐敗案件的規(guī)模與數(shù)量在不斷增大，國(guó)家審計(jì)處理處

7、罰的效果并不十分明顯。為了達(dá)到提高國(guó)家審計(jì)效果的目的，通過分析審計(jì)處理處罰機(jī)制、處理處罰力度、自主裁量權(quán)、審計(jì)合謀行為四者的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了審計(jì)處理處罰機(jī)制不健全是產(chǎn)生審計(jì)合謀行為和使用自主裁量權(quán)不規(guī)范的主要原因，直接影響審計(jì)處理處罰力度和國(guó)家審計(jì)效果。并從審計(jì)管理實(shí)證角度論證了審計(jì)自主裁量權(quán)的運(yùn)用隨意性直接影響國(guó)家審計(jì)效果，制約國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展。論文通過建立博弈分析模型，解釋了國(guó)家審計(jì)效果與審計(jì)公告和審計(jì)處理處罰力度的關(guān)系，并利用模

8、型的結(jié)論給出了政策性的建議。 (三)基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)理論，研究國(guó)家審計(jì)管理的動(dòng)力學(xué)定量模型，論證了推行審計(jì)公告制是提高審計(jì)效果的重要措施。影響國(guó)家審計(jì)效果的因素很多，各因素交錯(cuò)影響造成了系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)性復(fù)雜。根據(jù)整體論理論，審計(jì)系統(tǒng)整體運(yùn)作存在各子系統(tǒng)所不具備的整體涌現(xiàn)性，具有1+1不等于2的整體特性。因此，要揭示國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)變化的整體涌現(xiàn)性，必須建立審計(jì)系統(tǒng)的整個(gè)結(jié)構(gòu)模型，進(jìn)行整體動(dòng)態(tài)變化結(jié)構(gòu)分析。論文從這些問題出發(fā)，建立了刻畫

9、審計(jì)查出違法違規(guī)金額、審計(jì)處理處罰金額、審計(jì)報(bào)告公告數(shù)、審計(jì)單位數(shù)與審計(jì)效果的諸要素變量的定量關(guān)系模型，擬合了歷史數(shù)據(jù)并預(yù)測(cè)國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)未來(lái)幾年的有關(guān)變量變化值，并通過審計(jì)公告力度和審計(jì)處理處罰力度權(quán)重參數(shù)仿真調(diào)試，分析了審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的制約因素，得出其杠桿解為：在現(xiàn)有審計(jì)體制下，推行審計(jì)公告制比加大審計(jì)處理處罰力度對(duì)提高審計(jì)效果更具有重大意義。 (四)基于系統(tǒng)科學(xué)和管理學(xué)理論，研究國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式，論證了國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)矩

10、陣制組織結(jié)構(gòu)新模式是提高審計(jì)效果的保證。論文提出了改革現(xiàn)行事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)，推行矩陣制組織結(jié)構(gòu)新模式的構(gòu)想。分別從管理學(xué)、博弈論及熵理論角度論證矩陣制組織結(jié)構(gòu)具有運(yùn)行經(jīng)濟(jì)性、內(nèi)部監(jiān)督有效性及組織結(jié)構(gòu)有序性等優(yōu)點(diǎn)?；趫D論理論，建立了審計(jì)計(jì)劃管理中審計(jì)組配置的優(yōu)化數(shù)學(xué)模型。從數(shù)學(xué)規(guī)劃的角度上考慮如何產(chǎn)生盡可能多的、基于一定審計(jì)任務(wù)需要的、符合一定審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)又具有可搭配性的審計(jì)組，最大限度地滿足審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)，充分配置審計(jì)資源，使組織處于高

11、效狀態(tài)。用系統(tǒng)科學(xué)熵理論證明了矩陣制組織結(jié)構(gòu)的有序度要大于事業(yè)部制的組織結(jié)構(gòu)。矩陣制組織結(jié)構(gòu)具有審計(jì)資源配置合理、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)處理處罰分開、審計(jì)信息公開和審計(jì)成果共享的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)效果的目的。 論文以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以提高國(guó)家審計(jì)效果為主線而展開研究。論證了推行審計(jì)公告制和加大國(guó)家審計(jì)處理處罰力度是提高審計(jì)效果的重要措施。繼而以審計(jì)管理的動(dòng)力學(xué)定量模型分析了審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的制約因素，得出其杠桿解為：推行審計(jì)公告制比加大審