2009年度企業(yè)所得稅匯算及新政策解讀

1、1,外籍人員個人所得稅政策解讀,2,基礎(chǔ)知識,3,,4,外籍人員個人所得稅特點(diǎn)1、外籍人員個人所得稅的征納行為帶有強(qiáng)烈的政治性宣示國家主權(quán)和維護(hù)國家主權(quán),5,2、外籍人員個人所得稅征管的政策性強(qiáng)。不僅具有為國聚財(cái)、調(diào)節(jié)收入分配的職能，還屬于國家國際事務(wù)管理的重要內(nèi)容。,,6,3、涉及外籍人員個人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，與國內(nèi)個人所得稅差別較大。我國稅收法律法規(guī)、與外國政府簽訂稅收協(xié)定、國際貿(mào)易或經(jīng)濟(jì)公約。,,7,4、中外個人所

2、得稅制的不同容易造成管理困難。發(fā)達(dá)國家：綜合課征制、個人主動申報、年終匯算清繳我國：分類課征制、個人申報和代扣繳結(jié)合稅制差異不利于稅收協(xié)調(diào)、容易形成漏洞造成稅款流失,,8,外籍人員納稅人判定,,9,一、納稅人范圍（一）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前不包括香港、澳門

3、和臺灣地區(qū)。,10,（二）在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》,11,（三）境內(nèi)個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者是個人所得稅納稅人?！蛾P(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知 （財(cái)稅［２０００］０９１號）,12,二、居民與非居民納稅人（一）居民納稅人凡在中國境內(nèi)有住所或者沒有住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，

4、為我國個人所得稅的居民納稅人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得均應(yīng)在中國繳納個人所得稅。,13,（二）非居民納稅人凡在中國境內(nèi)沒有住所又不居住，或者沒有住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人，為我國個人所得稅的非居民納稅人，只就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。,14,（三）居民納稅人與非居民納稅人納稅義務(wù)的區(qū)別 我國居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù),15,三、居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)和居

5、住時間標(biāo)準(zhǔn)共用,16,（一）住所標(biāo)準(zhǔn)：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。可分為永久性住所和習(xí)慣性住所。戶籍經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系習(xí)慣性居住,17,（二）居住時間標(biāo)準(zhǔn)：是指個人在一國境內(nèi)實(shí)際居住的天數(shù)，我國規(guī)定的居住時間是以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，即一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住365天，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的為居民納稅人。在居住期間臨時離境的，不扣減天數(shù)，連續(xù)計(jì)算。注意：什么是臨時離境,18,例：某外籍個人2010年度在我國境內(nèi)

6、工作，多次出入境，先后共離境5次，每次20天，該外籍人員2010年度是否為我國的居民納稅人？該外籍人員每次離境未超過30天，但5次離境超過了90天，屬于在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的非居民納稅人。應(yīng)僅就其在華工作期間在中國境內(nèi)取得的所得在中國繳納個人所得稅。,19,例：某國公民A，于2010年1月1日來華工作，2010年12月31日回國，在此期間，他因出差先后兩次離開中國，每次時間分別是15天和25天，在計(jì)算A先生在華居住時間

7、時，是否可以扣除其兩次離境時間？A先生每次離境均未超過30天，兩次累計(jì)未超過90天，屬于臨時離境，所以不能扣除其兩次離境天數(shù),,20,外籍人員納稅義務(wù)判定境內(nèi)外納稅義務(wù)判定表,21,22,例：某美籍工程師，2010年在中國境內(nèi)一外商投資企業(yè)工作100天，（美國與中國簽有稅收協(xié)定）其工資薪金所得是否在中國境內(nèi)的申報納稅。該工程師在華工作期間所得到的工資薪金如果由在美國的公司負(fù)擔(dān)，根據(jù)稅收協(xié)定，其所得不在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。如

8、果該工程師在中國工作期間的工資薪金是由中國境內(nèi)的企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)，那么其所得應(yīng)在中國境內(nèi)申報納稅。,23,例：某外籍雇員，2010年被派往中國境內(nèi)工作，工作時間為200天，其工資薪金所得是由境外公司支付的，且不是由中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，這外籍人員的工資薪金應(yīng)該在在中國境內(nèi)申報納稅嗎？答：該外籍個人的工資薪金所得不是由在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，但其在華工作時間超過了我國與其國家簽訂稅收協(xié)定規(guī)定183天的期限，故其在華取得的工資、薪金所得應(yīng)按規(guī)定

9、繳納個人所得稅,24,外籍人員免稅規(guī)定趨勢 稅制內(nèi)外接軌差別最大,25,一、外籍專家免稅規(guī)定 （一）根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家； （二）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家； （三）為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家； （四）援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家；,26,（五）根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； （六）根據(jù)我國大專

10、院校國際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； （七）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 》（財(cái)稅【1994】020號）,27,二、境外保險費(fèi)的免稅規(guī)定由于國稅發(fā)[1998]101號目前已經(jīng)廢止，個人所得稅法實(shí)施條例第25條：按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從

11、納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。,28,三、外籍個人取得補(bǔ)貼、津貼（一）住房、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)(非現(xiàn)金)（二）搬遷費(fèi)（任職離職）（三）出差補(bǔ)貼（合理標(biāo)準(zhǔn) 有效憑證）（四）語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi) （合理標(biāo)準(zhǔn) 有效憑證）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知 》（國稅發(fā)【1997】054號）,29,（五）探親費(fèi)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得的探親費(fèi)免征個人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題的通知 》（國稅函[2

12、001]336號）注意：(a) 交通費(fèi)憑證；(b)外籍人員在我國受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間；(c)1年內(nèi)不超過2次。,30,四、海外僑匯免稅（一）華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯，免征個人所得稅。（二）繼承國外遺產(chǎn)從海外調(diào)入的外匯，免征個人所得稅。（三）取回解凍在美國資金匯入的外匯，免征個人所得稅。《財(cái)政部關(guān)于華僑從海外匯入贍養(yǎng)家屬的僑匯等免征個人所得稅問題的通知 》財(cái)稅外字【1980】196號,

13、31,注意：稅收政策認(rèn)可的華僑身份如何界定華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：　　1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個月。　　2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個月，視為華僑?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知 》（國稅發(fā)[2009]

14、121 ）,32,五、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》財(cái)稅字[１９９４]０２０號 注意兩個問題,33,六、其他免稅規(guī)定依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員的所得 。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 。,34,熱點(diǎn)問題探討,35,一、年終獎金處理應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。具體計(jì)算方法為:先將取得的全年一次性獎金，

15、除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后根據(jù)員工當(dāng)月工薪所得是否高于或等于法定費(fèi)用扣除額，具體計(jì)算應(yīng)繳納的個人所得稅。,36,但在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次注意：如果單位以年終福利的形式給職工發(fā)實(shí)物，也應(yīng)并入當(dāng)月收入加征個人所得稅。 《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）,37,二、個人所得稅可扣除的五險一金基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險

16、、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金,38,注意：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)繳個人所得稅。單位為員工支付各項(xiàng)免稅范圍之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)繳付時，并入員工當(dāng)期工資、薪金所得計(jì)繳個人所得稅。生育津貼、生育保險、生育醫(yī)療費(fèi)免征個人所得稅 財(cái)稅[2008]8號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)

17、稅〔2006〕10號）,39,三、個人因解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入如何納稅？按工資薪金所得項(xiàng)目征稅包括：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 生活補(bǔ)助費(fèi) 其他補(bǔ)助費(fèi)當(dāng)?shù)芈毠ど夏旯べY3倍以內(nèi) 免征允許一定期限內(nèi)平均 個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號）,40,四、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)

18、增個人股本是否征收個人所得稅個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。（國稅發(fā)[2008]115號）,41,五、在境內(nèi)擔(dān)任高層管理職位的外籍個人納稅有關(guān)問題擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論

19、其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅.,42,,中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù),是指公司正,副(總)理,各職能總師,總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù).《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人計(jì)算個人所得稅適用公式的批復(fù)》國稅函[2007]946號,43,六、計(jì)稅時外幣收入如何折算為人民幣 企業(yè)和個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的紐約

20、外匯市場美元對主要外國貨幣的匯價進(jìn)行套算，按套算后的匯價作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對人民幣的匯價=美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價/紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價，企業(yè)和個人在報送納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)附送匯價折算的計(jì)算過程。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個人的外幣收入如何折合成人民幣計(jì)算繳納稅款問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕173號）,44,,具體參照日期，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合

21、成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,45,七、境外團(tuán)體和個人來華從事文藝演出或體育表演如何計(jì)算繳納個人所得稅？ 區(qū)分獨(dú)立個人勞務(wù)、非獨(dú)立個人勞務(wù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外團(tuán)體或個人在我國從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕106號）,46,八、外資企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利應(yīng)計(jì)繳個人所得稅發(fā)票、房產(chǎn)證是否填寫個人名字取得當(dāng)月 按工資薪金征稅,47,,九、外籍人員獨(dú)立勞務(wù)和非獨(dú)立勞務(wù)的區(qū)別判定對于外籍人員提供勞務(wù)如

22、何征稅，實(shí)際要判定外籍人員是提供獨(dú)立個人勞務(wù)還是非獨(dú)立個人勞務(wù)。非獨(dú)立個人勞務(wù)是指外籍人員由于和企業(yè)存在雇傭關(guān)系提供的勞務(wù)，取得的收入按工資、薪金項(xiàng)目納稅。如果是獨(dú)立個人勞務(wù)，則外籍人員取得的收入按勞務(wù)報酬征稅，并需要繳納營業(yè)稅。,48,對于獨(dú)立個人勞務(wù)的判定須向我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下證明： （一）職業(yè)證件，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)；,49,（二

23、）提供其與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。審核合同時，應(yīng)著重以下幾點(diǎn)：1、醫(yī)療保險、社會保險、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。2、其從事勞務(wù)服務(wù)所得的勞務(wù)報酬，是按相對的小時、周、月或一次性計(jì)算支付。,50,3、其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。4、其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個人負(fù)擔(dān)。不能提供上述證明，仍應(yīng)視其所從事的

24、勞務(wù)為非獨(dú)立個人勞務(wù)。 《國家稅務(wù)局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知》（國稅函[1990]609號）,51,,十、外籍納稅義務(wù)人申報個人所得稅時應(yīng)提供什么證明資料？　　據(jù)（86）財(cái)稅外字第027號《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于納稅義務(wù)人申報個人所得稅應(yīng)提供證明資料問題的通知》，明確如下：　在申報個人所得稅時，都應(yīng)按稅法規(guī)定如實(shí)申報其在中國境內(nèi)和境外雇主取得的收入，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送派遣公司單位開據(jù)的原始明細(xì)工資單（書）（包括獎金

25、、津貼證明資料），或提供派遣公司、單位委托在中國注冊的會計(jì)師出具的證明。對一些國家的納稅義務(wù)人，還應(yīng)提供“海外駐在規(guī)定”、“出差規(guī)定”等與征稅有直接關(guān)系的必要的證明資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)和主管人員對納稅義務(wù)人申報的“納稅申報表”和提供的有關(guān)證明資料，應(yīng)負(fù)責(zé)保密，不得對外泄露。,52,,十一、 （1）外籍人員個人所得稅由扣繳義務(wù)人代扣代繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；　?。?）自行申報的納稅義務(wù)人，應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴?/p>

26、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；　?。?）同時在幾處地方工作的外籍人員或提供勞務(wù)的臨時來華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報納稅的日期，即在該地申報納稅。但準(zhǔn)予其提出固定在某地申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報納稅。 國稅發(fā)[2006]162號,53,,十二、稅收協(xié)定（安排）中對教師和研究人員的征稅規(guī)定　?。?）根據(jù)稅收協(xié)定或安排的教師和研究人員條款規(guī)定，任何個人、或者在

27、緊接前往中國之前曾是締約國居民，主要是為了在中國的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；?yàn)橹袊姓J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的，停留在中國。對其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬，根據(jù)教師和研究人員條款具體規(guī)定，中國自其第一次到達(dá)之日起，若干年內(nèi)免予征稅；或自到達(dá)之日起停留不超過若干年的，給予免稅。　　　　有關(guān)征免日期的具體計(jì)算規(guī)定可見：（86）財(cái)稅協(xié)字第030號　　有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定教師條款的問題可見：國稅發(fā)[1994]153號,54