現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策研究.pdf

1、自1993年12月13日國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》以來，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以文件的形式出臺了大量稅收優(yōu)惠政策，這些政策在解決一些特殊的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題的同時(shí)，其弊端日益顯現(xiàn)出來，這些弊端在經(jīng)濟(jì)快速增長，增值稅增勢強(qiáng)勁的時(shí)候不易暴露，但這不能說其危害性不大，如果不認(rèn)真加以控制和規(guī)范，將會(huì)給國家稅收造成巨大損失，也可能引發(fā)諸多嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題。 稅收的存在主要是為國家籌集財(cái)政收入，滿足社會(huì)公共需要。隨著人類社

2、會(huì)的不斷發(fā)展，稅收的職能作用得到擴(kuò)展，國家利用稅收杠桿可以起到實(shí)施宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配等作用，但其最基本，也是最重要的作用是為國家取得足額、穩(wěn)定的財(cái)政收入。國家宏觀調(diào)控的手段有多種，除稅收手段外，還有財(cái)政手段、行政法律手段、組織公共生產(chǎn)手段等。稅收手段主要通過制定不同的稅種、稅目和稅率，調(diào)節(jié)企業(yè)的成本和收益水平及其經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，從而引起資源的流動(dòng)和重組，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化；同時(shí)通過調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平，促進(jìn)社會(huì)公平和穩(wěn)定。

3、當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，著重研究了稅收對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的影響問題，提出了當(dāng)代稅收的最高兩原則：效率原則和公平原則。效率原則要求在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)節(jié)要保持中性，即：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。公平原則要求做到稅負(fù)公平和機(jī)會(huì)均等。稅收不僅應(yīng)是有效率的，而

4、且應(yīng)是公平的，效率是公平的前提，公平是效率的必要條件，公平與效率必須同時(shí)兼顧，這就是最適課稅理論的要求。最適課稅不僅要求在稅制設(shè)計(jì)、稅種搭配上要兼顧效率與公平，就某一稅種而言，也應(yīng)主導(dǎo)效率或公平的同時(shí)強(qiáng)調(diào)公平或效率。 增值稅正稅結(jié)構(gòu)較好地貫徹了公平與效率原則。1、增值稅是有效率的：它對商品和加工修理修配勞務(wù)收入普遍征稅，以商品和應(yīng)稅勞務(wù)增值額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，具有稅源充足，課征方便等優(yōu)點(diǎn)，能夠較好地保證財(cái)政收入；它以流轉(zhuǎn)

5、額為計(jì)稅依據(jù)，能夠抑制消費(fèi)，增加儲蓄和投資；它有效避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)了生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，適應(yīng)了社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)較小；增值稅只設(shè)置17％和13％兩檔稅率，可以減輕對各種商品相對價(jià)格的干擾，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)也較小。2、增值稅又是公平的：它增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)，不僅符合縱向公平，也符合橫向公平；對居民生活基本用品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行低稅率，并且在增值稅之外，選擇11類限制消費(fèi)的非必需品商品征收消費(fèi)稅，

6、符合量能負(fù)擔(dān)原則；不管是適用稅率、免稅和出口退稅規(guī)定均基本指向特定貨物或勞務(wù)，任何人合法經(jīng)營這類貨物和勞務(wù)均會(huì)同樣征稅或享受同等的待遇；采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，可以在上下游企業(yè)之間形成互相監(jiān)督的機(jī)制，可以減少乃至杜絕偷稅，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。 從優(yōu)惠政策所發(fā)揮的作用看，它可分為照顧性稅收優(yōu)惠政策和刺激性稅收政策。照顧性稅收政策主要針對政策性虧損，或納稅人由于自然災(zāi)害造成暫時(shí)性的財(cái)務(wù)困難

7、，應(yīng)盡可能地避免支持主觀經(jīng)營管理不善所造成的財(cái)務(wù)困難；刺激性稅收優(yōu)惠政策主要用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率。稅收優(yōu)惠應(yīng)該列入國家預(yù)算，以明其得失，并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序。 增值稅稅收優(yōu)惠政策作為稅式支出乃至整個(gè)稅制的組成部分，應(yīng)該遵循以下基本原則： 一、增值稅優(yōu)惠也是稅收的組成部分，應(yīng)該尊重增值稅組織財(cái)政收入的基本職能，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)不能干擾正常的市場機(jī)制運(yùn)行，應(yīng)盡可能地保持稅收中性；作為流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅在保證具有

8、較高效率的同時(shí)應(yīng)注重兼顧公平。 二、增值稅正規(guī)稅制結(jié)構(gòu)是目前較為科學(xué)的商品課稅，稅收優(yōu)惠政策不宜過多過濫，以免削弱增值稅正規(guī)稅制結(jié)構(gòu)科學(xué)機(jī)制的發(fā)揮。 三、增值稅優(yōu)惠政策的主要作用是彌補(bǔ)納稅人政策性虧損，改善資源配置和提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)盡量避免用于彌補(bǔ)納稅人經(jīng)營性虧損或造成稅收歧視。 四、增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)該接受預(yù)算的約束和控制。 截止2005年年底仍然有效的增值稅優(yōu)惠政策涉及的內(nèi)容有起征點(diǎn)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、宣傳文化

9、等45項(xiàng)；優(yōu)惠的形式有稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠；在銷售發(fā)票使用上既允許部分免稅產(chǎn)品使用增值稅專用發(fā)票，也有簡易辦法征稅不允許使用增值稅專用發(fā)票；在抵扣發(fā)票上既有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)代征憑證，又有普通發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票和收購發(fā)票。商品的流轉(zhuǎn)從資源的流入開始，經(jīng)過資源利用(或叫產(chǎn)品生產(chǎn))、產(chǎn)品(資源)的流通，到產(chǎn)品(資源)的消費(fèi)(出口)，再到資源的回收、再利用、再流通、再消費(fèi)……直至資源的完全被耗盡，增值稅優(yōu)惠政策遍布商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)

10、節(jié)。 國家以稅收優(yōu)惠形式提供的財(cái)政補(bǔ)助的數(shù)額與日俱增。巨額的增值稅優(yōu)惠資金確實(shí)一定程度上解決了許多經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的特殊經(jīng)濟(jì)矛盾和經(jīng)濟(jì)問題，在扶持、鼓勵(lì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，以及在調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起到了重要作用。但是，隨增值稅優(yōu)惠政策的廣泛運(yùn)用，其問題也日益突出：有的政策損害了稅收調(diào)節(jié)的一般性原則，夸大了稅收調(diào)節(jié)的作用；有的政策破壞了增值稅的設(shè)計(jì)理念，影響了增值稅功能的發(fā)揮；有的政策可操作性不強(qiáng)，給征

11、管工作帶來了很多困難；有的政策不確定、不透明，增加了納稅人奉行納稅成本；特別是國家沒有把增值稅稅收優(yōu)惠政策納入預(yù)算控制，現(xiàn)有增值稅優(yōu)惠政策也不便于國家實(shí)施預(yù)算控制，稅收優(yōu)惠政策的可控性差，得失不明。本文在詳細(xì)分析列舉諸多增值稅優(yōu)惠政策的不科學(xué)、不合理之處的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)遵循的基本原則，理清了規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)遵循的思路： 一、作為我國現(xiàn)行主體稅種的增值稅，其最主要的職能是為國家籌集財(cái)政收入，因而增值稅優(yōu)惠政策不能

12、過多過濫。 二、應(yīng)正確劃分增值稅優(yōu)惠政策調(diào)控的對象，不能越俎代庖，片面夸大增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用，能用其它手段或其他稅種優(yōu)惠解決的問題，就不要輕易使用增值稅優(yōu)惠政策。 三、應(yīng)尊重增值稅的設(shè)計(jì)理念，不能隨心所欲地打斷增值稅管理的鏈條，影響增值稅正稅結(jié)構(gòu)本身的功能；如果確實(shí)需要通過增值稅優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)，應(yīng)選擇好優(yōu)惠的方式和所處增值稅鏈條的環(huán)節(jié)。 四、稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)遵循稅收的穩(wěn)定性原則，具體政策應(yīng)該確定、透明，減少納

13、稅人的稅收成本。 五、稅收優(yōu)惠政策的出臺應(yīng)該規(guī)范，并配之以成熟的征管手段，增強(qiáng)具體政策的可操作性，減小征管工作的難度。 六、為保證增值稅優(yōu)惠政策的實(shí)效，應(yīng)將其納入國家預(yù)算管理，加強(qiáng)監(jiān)控，避免稅收優(yōu)惠失控。 本文最后按照這一思路對現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容、形式、環(huán)節(jié)、發(fā)票使用規(guī)定、以及加強(qiáng)增值稅優(yōu)惠政策的預(yù)算控制等逐一提出了建議，大量削減了增值稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容，規(guī)范了優(yōu)惠的環(huán)節(jié)、形式和發(fā)票使用規(guī)定，并對如何加強(qiáng)增值

14、稅優(yōu)惠政策預(yù)算控制提出了具體的建議措施，使增值稅在確保財(cái)政收入的前提下，更好地體現(xiàn)了稅收的公平和效率原則，維持了增值稅稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)，減少了征管難度和納稅人的奉行納稅成本，增強(qiáng)了增值稅優(yōu)惠政策的可控性。 全文共分為四部分，第一部分介紹增值稅優(yōu)惠政策作為稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，增值稅稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出的組成部分應(yīng)該遵循的原則；第二部分介紹現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容、形式、所處商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)、以及增值稅優(yōu)惠政策使用發(fā)票的規(guī)定等；第三部分主要對現(xiàn)