稅收國民待遇與我國涉外稅收優(yōu)惠政策研究.pdf

1、我國的改革開放進(jìn)行二十多年來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就。外商投資所起的作用是不容忽視的。其中全面的、多層次的涉外稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對推進(jìn)對外開放、吸引外資、增加投資、提升國內(nèi)技術(shù)水平，從而促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)高速增長起到了積極作用。 從現(xiàn)在的形勢看，涉外稅收政策存在一些缺陷。而且隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這些缺陷對社會經(jīng)濟(jì)造成的不利影響越來越明顯。如何正確處理稅收國民待遇和涉外稅收優(yōu)惠政策的關(guān)系、對涉外稅收政策進(jìn)行合理地

2、調(diào)整是當(dāng)前擺在我們面前的現(xiàn)實問題。 本文分四章。第一章主要介紹了稅收國民待遇與涉外稅收優(yōu)惠政策的定義及相互關(guān)系。首先，說明稅收國民待遇原則堅持的是“稅收待遇不低于”這一核心要求，將這一要求對應(yīng)于投資領(lǐng)域，可詮釋為：一成員國對其境內(nèi)外投資者或投資行為的稅收及政策管理的待遇不得低于其給予本國投資者或投資行為，否則就違背了國民待遇原則，是對外國投資者或投資行為實行歧視性待遇。其次，說明涉外稅收優(yōu)惠政策是一國政府為特定的社會經(jīng)濟(jì)目的，特

3、別是為了吸引外資，而讓外國投資者所獲的收益的稅收負(fù)擔(dān)低于稅法規(guī)定的普遍性稅收負(fù)擔(dān)的制度安排。涉外稅收優(yōu)惠政策主要以推動區(qū)域發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、鼓勵出口和增加就業(yè)等為目標(biāo)。涉外稅收優(yōu)惠政策的形式主要分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。第三，闡述了稅收國民待遇和涉外稅收優(yōu)惠政策的關(guān)系問題。國民待遇原則不排斥涉外稅收優(yōu)惠政策，實行涉外稅收優(yōu)惠政策，使外國投資者的稅收負(fù)擔(dān)低于本國同類所得，并沒有與國民待遇原則相沖突；國民待遇原則不等于放棄任何市場準(zhǔn)

4、入的限制，發(fā)展中國家一方面實施一定程度的貿(mào)易保護(hù)，促進(jìn)本國幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展，另一方面又要實施差別的優(yōu)惠稅收政策，吸引外資和先進(jìn)技術(shù)，增強(qiáng)本國經(jīng)濟(jì)活力，最終才能真正與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行競爭；國民待遇原則不排斥差別的稅收政策，國民待遇不等于在任何條件任何情況下稅收負(fù)擔(dān)內(nèi)外無差別、完全劃一等同，而是同樣條件下要一視同仁，在不同條件下則可以差別對待，對外商投資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠是國民內(nèi)部的差別稅收政策；國民待遇原則在稅收政策上的體現(xiàn)程度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)，

5、一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時，涉外稅收制度與政策應(yīng)側(cè)重于超國民待遇的運用，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高時，則須相應(yīng)地向國民待遇目標(biāo)靠攏。 第二章主要對我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了分析。 首先介紹了我國現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，我國涉外稅收制度實行了寬泛全面的稅收優(yōu)惠政策。在流轉(zhuǎn)稅方面，1999年以前對老外商投資企業(yè)實行了為期5年的超稅負(fù)返還政策，1999年以后又對外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備實行全額退稅政策，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投

6、資項目和外商投資項目的進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅；在地方稅方面，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等對內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不一致；在所得稅方面，優(yōu)惠政策更為復(fù)雜，措施較多，主要體現(xiàn)在稅率優(yōu)惠、減免優(yōu)惠、預(yù)提所得稅減免、再投資優(yōu)惠、地方所得稅減免以及個人所得稅優(yōu)惠等方面。而同時，內(nèi)資企業(yè)在所得稅上又享受了一些外資企業(yè)不享受到的優(yōu)惠政策。 其次，分析了我國現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策的特點。從國民待遇角度看，我國的涉外稅收制度是非國民待遇與超稅收

7、國民待遇并存，一方面，外商投資企業(yè)享受到了許多國內(nèi)企業(yè)不能享受到的稅收優(yōu)惠，另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，一些適用于內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策外資企業(yè)卻不享受；從涉外稅收優(yōu)惠政策的本身看，主要有以下幾個特點：(一)稅收優(yōu)惠類型單一，直接優(yōu)惠措施多。(二)實行全面稅收優(yōu)惠政策，涉及面廣。(三)以地區(qū)和出口導(dǎo)向為主。(四)按產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)政策給予稅收優(yōu)惠。 第三，對我國涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行總體評價?？隙松嫱舛愂諆?yōu)惠政策在改革開放

8、初期對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長起到了積極作用，分析了現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策的缺陷，主要體現(xiàn)在(一)以區(qū)域性優(yōu)惠為主，沒有很好地體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。(二)稅收優(yōu)惠層次多、內(nèi)容龐雜，未能形成有機(jī)的體系。(三)外資企業(yè)的優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，與世界經(jīng)濟(jì)一體化要求相悖。(四)稅收優(yōu)惠形式單一，多采用直接優(yōu)惠。長期寬松的涉外稅收優(yōu)惠政策帶來了諸多的問題，主要是導(dǎo)致財政收入損失、有悖于WTO公平競爭的原則、抑制了國民經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展等。 第三章主要介紹了我國涉

9、外稅收優(yōu)惠政策改革的原則。首先說明了涉外稅收優(yōu)惠政策改革的必要性。改革涉外稅收制度是在加入WTO背景下，我國進(jìn)一步完善市場經(jīng)濟(jì)體制提出的必然要求；是積極合理有效地利用外資的必要步驟；是與國際經(jīng)濟(jì)接軌，順應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)潮流和WTO發(fā)展趨勢的需要；也是更好地維護(hù)國家權(quán)益及確保財政收入的需要。 其次說明了涉外稅收優(yōu)惠政策改革的可行性。良好的投資環(huán)境為調(diào)整外資企業(yè)稅收政策創(chuàng)造了有利條件；我國的外資的需求正在發(fā)生由重數(shù)量到重質(zhì)量的變化，而新一

10、輪的稅制改革也為涉外稅收制度改革提供了必要的制度條件。此外，從長遠(yuǎn)看，對涉外稅收優(yōu)惠政策的改革會使外國投資者對我國建立起更充分的投資信心。 改革我國的涉外稅收優(yōu)惠政策要注意漸進(jìn)性，不能“一蹴而就”，更不能全盤否認(rèn)涉外稅收優(yōu)惠，在我國目前的具體國情下，非中性的稅制安排不可避免。 我國涉外稅收優(yōu)惠政策應(yīng)遵循公平和效率的改革原則，只有同時抓住了這兩項基本原則，才能對現(xiàn)行涉外稅收制度的優(yōu)化狀態(tài)有深入、準(zhǔn)確地把握?，F(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)

11、惠政策在制定之初，更偏重的是效率原則，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各種經(jīng)濟(jì)條件的變化，應(yīng)考慮效率原則的基礎(chǔ)上，逐步向公平化方向轉(zhuǎn)變。 第四章根據(jù)前三章的分析，確定稅制改革的思路，對我國涉外稅收優(yōu)惠政策的改革提出了具體建議。 首先在流轉(zhuǎn)稅改革方面，目前外資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在一是外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備予以退稅，二是對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目的進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。因此，建議對中西部地區(qū)外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)

12、備的退稅全額由中央財政負(fù)擔(dān)，或者降低退稅率，縮小由于實行退稅造成的外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅實際稅負(fù)上的差距；取消關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的“同步減免”制度，進(jìn)口產(chǎn)品原則上和國內(nèi)產(chǎn)品執(zhí)行同樣的國內(nèi)稅減免政策。 其次，在所得稅方面。我國的涉外稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅方面，因此對所得稅制度的改革是改革我國涉外稅收制度的重中之重。應(yīng)盡快合并內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人所得稅制度。在稅率方面，建議采取累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合側(cè)重于

13、比例稅率的稅率形式，即以30％的比例稅率為主，30％以下配以緩進(jìn)的三檔超額累進(jìn)稅率。在稅基方面，應(yīng)堅持稅收規(guī)定與財會規(guī)定適度分離的原則，制定統(tǒng)一規(guī)范的計稅成本制度。此外，在改革中還應(yīng)注意以下幾個方面：一是保留必要的稅收優(yōu)惠，應(yīng)將優(yōu)惠的目標(biāo)統(tǒng)一到貫徹產(chǎn)業(yè)政策上來，實行適度的區(qū)域優(yōu)惠，對外資企業(yè)一些必要的特有稅收優(yōu)惠，仍應(yīng)專門給予。二是避免優(yōu)惠形式單一，稅收優(yōu)惠形式應(yīng)從直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變。三是對各種優(yōu)惠措施應(yīng)附加明確的、可操作性

14、強(qiáng)的限制條件，以充分發(fā)揮優(yōu)惠的作用和防止偷稅、避免。四是制定單獨的稅收優(yōu)惠法規(guī)，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的法制化管理。五是進(jìn)一步改善投資環(huán)境，為稅收優(yōu)惠法律制度發(fā)揮作用創(chuàng)造良好條件。六是爭取和資本輸出國政府簽訂稅收饒讓協(xié)議，使稅收優(yōu)惠能真正落到外國投資者身上。 第三，在其他稅制方面。建議統(tǒng)一車船使用稅與車船使用牌照稅，統(tǒng)一房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，使之成為以銷售收入為計稅依據(jù)的獨立征收的稅種。統(tǒng)一取消教育費附加等不規(guī)范的收費