中國壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理研究.pdf

1、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，通常是指保險人為尚未終止的壽險責(zé)任所提取的準(zhǔn)備金。它是保險人已收保費(fèi)的積累，是保險人為未來可能發(fā)生的賠償或給付所提存的一種專項貨幣形態(tài)的保險基金。壽險責(zé)任準(zhǔn)備金本質(zhì)上是保險人對被保險人或受益人的負(fù)債。一方面，壽險經(jīng)營因其固有的特性，決定了壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是壽險會計的核心科目。對其計提的處理將直接影響到壽險公司利潤、所有者權(quán)益、稅收等其它會計科目的評估。另一方面，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是壽險公司償付能力的直接基礎(chǔ)，對其科學(xué)、充分的計

2、提是保證壽險公司償付能力的最根本手段之一。因此，開展壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理的研究無論對壽險公司還是投資者抑或?qū)ν侗Ｈ思氨ｋU監(jiān)管機(jī)構(gòu)都有重要的意義。正因如此，各國對壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提及管理都有較為嚴(yán)格且完備的法律法規(guī)和精算財務(wù)等規(guī)范。 目前，我國正在全面構(gòu)建壽險償付能力監(jiān)管體系，對壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提及管理出臺了一些相關(guān)的法規(guī)，從監(jiān)管角度對壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提及管理進(jìn)行了一定規(guī)范。但是，從非監(jiān)管的角度，尤其是從公司自律角度開展

3、準(zhǔn)備金計提與管理的研究不足；其次，開展償付能力研究頗多，而對責(zé)任準(zhǔn)備金計提的研究及文獻(xiàn)偏少。 本文運(yùn)用跨學(xué)科和比較研究法，通過討論中美在壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理制度上的現(xiàn)存差異，以此發(fā)現(xiàn)我國在壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理制度的不足及缺陷。作者希望通過論文的研究能夠為完善我國壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理制度作出一點貢獻(xiàn)。 論文各章的主要內(nèi)容： 第一章壽險公司的負(fù)債與責(zé)任準(zhǔn)備金。保險業(yè)尤其是壽險業(yè)與一般性企業(yè)有很大不同。在負(fù)

4、債方面，壽險公司除了有與一般企業(yè)相同的融資性、結(jié)算性、往來性的負(fù)債外還有其獨(dú)有的負(fù)債，即各種準(zhǔn)備金。而在各種準(zhǔn)備金中，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是最為主要的部分。近些年，我國對壽險公司的各種準(zhǔn)備金的認(rèn)識并不清晰，無論是公司還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對各種準(zhǔn)備金的名稱以及定義也不斷在變化。因此，本文第一章對壽險公司負(fù)債、準(zhǔn)備金、責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行了界定，通過對概念的辨析，明確其各自的定交和內(nèi)涵，由此凝煉出本論文的研究對象：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。 第二章壽險責(zé)任準(zhǔn)備金

5、的一般理論。在這一章中，作者從壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)和特點入手，指出壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是壽險公司的一項負(fù)債，是對保單所有人所負(fù)責(zé)任之價值的量度。歸納出壽險責(zé)任準(zhǔn)備金具有不確定性、未來性、估計性等特點。接著作者分別從業(yè)務(wù)流程、精算、會計、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金所發(fā)揮的作用等幾個角度探求責(zé)任準(zhǔn)備金的計提依據(jù)，闡明了責(zé)任準(zhǔn)備金計提的重要性和必要性。在此基礎(chǔ)上，從其精算原理到其精算假設(shè)基礎(chǔ)以及計算修正等方面介紹了壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的計算方法。在這部分中，作者比較

6、細(xì)致的討論了各項精算假設(shè)對責(zé)任準(zhǔn)備金計提的影響。 第三章美國壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提與管理。這一章主要討論美國的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提與管理體系以及其細(xì)致的精算法規(guī)。美國對壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提與管理體系主要依靠其健全的會計規(guī)范。由于保險主管機(jī)關(guān)的監(jiān)管目的不同，導(dǎo)致美國壽險公司所提存的準(zhǔn)備金至少需符合各州保險法、通用會計準(zhǔn)則(GAAP)、美國國稅局(IRS)、及內(nèi)部控制等不同需求，至少需計算四種版本以上的準(zhǔn)備金，但是通常情況下對其仍主要考慮

7、GAAP規(guī)則和SAP(監(jiān)管會計準(zhǔn)則)規(guī)則。由此，作者又分別從精算假設(shè)規(guī)定、修正法規(guī)定兩方面深入比較GAAP和SAP現(xiàn)行的具體規(guī)定。在本章的后面部分作者從縱向角度，討論了美國壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提與管理制度的沿革，試圖分析其發(fā)展的趨勢，以便于我國借鑒。 第四章中國壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提與管理。我國的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提與管理制度與美國不同。近年，我國雖然出臺過幾個與保險相關(guān)的會計準(zhǔn)則，但無一例外的都沒有涉及到精算的問題，因此，我國的壽險責(zé)

8、任準(zhǔn)備金的計提與管理制度實際上由財政部的會計制度和保監(jiān)會的精算規(guī)定兩部分結(jié)合而成。為此本章分別從精算計算的角度和會計制度的角度討論了我國壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理制度的沿革，具體分析了我國現(xiàn)行的制度和規(guī)定，最后通過與美國的制度和規(guī)定相比較，進(jìn)而提出了我國在壽險準(zhǔn)備金計提及管理上的一些缺陷以及具體的改進(jìn)建議。 論文的主要觀點與貢獻(xiàn)： 1、從壽險公司會計制度與精算制度的協(xié)同建設(shè)，以及相關(guān)法規(guī)的健全等角度對壽險責(zé)任準(zhǔn)備金展開研究

9、，所提出的我國壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理制度建設(shè)的意見具有現(xiàn)實意義。 2、本論文的寫作查閱了大量資料并加以總結(jié)歸納，其中對中美兩國壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理的具體法律法規(guī)的比較陳述較為詳盡和全面，可以對以后的研究起到一定的文獻(xiàn)作用。 3、作者主張我國壽險業(yè)應(yīng)建立針對性更強(qiáng)的“主輔相承模式”會計準(zhǔn)則的觀點具有一定前瞻性。同時在對比研究中，得出一個與以前研究不同的觀點：我國財政部制定的保險會計準(zhǔn)則在某種意義上與美國的保險監(jiān)管會計

10、準(zhǔn)則具有很多相似性，相反我國缺少證明公司在報表日的財務(wù)能力與經(jīng)營成果，側(cè)重于保護(hù)投資者利益的通用會計準(zhǔn)則。這一觀點可以說有一定獨(dú)創(chuàng)性。 4、論文還提出了我國現(xiàn)行的精算規(guī)定的一些不恰當(dāng)之處，繼而提出了一些完善的建議，對我國更科學(xué)的制定壽險責(zé)任準(zhǔn)備金計提及管理規(guī)定有一定的參考價值。 論文的不足之處： 1、由于本文主要側(cè)重于精算計提，所以對會計原理及實務(wù)的分析有所欠缺，從會計制度的分析略顯不夠深入。 2、論文偏