企業(yè)集團利潤安排的稅務籌劃

1、,企業(yè)集團利潤安排的稅務籌劃,2008年（基本思路）,主要內容,內容 頁碼 基本觀點 3常規(guī)利潤

2、 4可轉移利潤 4 基本思路 7預約定價安排 8成本分

3、攤協(xié)議 17總機構提供管理勞務 22,,集團利潤結構劃分利潤是可以移動的現(xiàn)存架構下的可轉移潛在利潤,基本觀點,在集團籌劃未來優(yōu)化結構和制定合理的關聯(lián)交易價格之前，應確定和評估可轉移的潛在利潤,可移轉

4、潛在利潤（Portable Profit Potentials “P3”）,在集團籌劃未來優(yōu)化結構和制定合理的關聯(lián)交易價格之前，應確定和評估可轉移的潛在利潤。,可移動利潤,常規(guī)利潤,可轉移利潤: 是指企業(yè)所承擔的非必要之功能和風險（非常規(guī)的功能和風險），這部分利潤是可轉移利潤。以生產形企業(yè)為例，非常規(guī)功能為：,承擔了管理功能承擔了行銷功能承擔了研發(fā)功能和風險,常規(guī)利潤: 是指企業(yè)所承擔的基本功能和風險（常規(guī)功能和風險）。以生產形

5、企業(yè)為例，常規(guī)功能為：,原材料采購生產制造品牌管理其他,可移轉潛在利潤－利潤是可移動的,,,,可移動無形資產利潤,常規(guī)生產利潤,可移動銷售/市場推廣利潤,常規(guī)分銷利潤,可移動無形資產利潤,可移動銷售/市場推廣利潤,,,合理安排集團間的利潤分布，可降低潛在的轉讓定價風險，達到稅收優(yōu)化的目的。,常規(guī)生產形企業(yè),常規(guī)分銷形企業(yè),綜合形企業(yè),集團整體的利潤結構,假設現(xiàn)有的利潤構成如下圖所示。(各個企業(yè)有所不同)根據(jù)企業(yè)優(yōu)化架構，現(xiàn)有可轉

6、移潛在利潤如下:,生產相關利潤,,,利潤,集團整體現(xiàn)有的利潤結構,原材料采購相關利潤,市場營銷相關利潤,研發(fā)相關利潤,銷售相關利潤,售后服務相關利潤,無形資產相關利潤,,可轉移潛在利潤,,常規(guī)利潤,品管相關利潤,1、對于 常規(guī)利潤項目,基本思路,原則：謹慎，保持合理的度，稅務的納稅評估有監(jiān)控規(guī)避稅務機關日益嚴格的轉讓定價調查優(yōu)化集團內部的組織機構、業(yè)務流程與稅務機關簽訂《預約定價安排》,1、對于 常規(guī)利潤項目,基本思路,預約定價

7、安排：通過談判控制支出，規(guī)避稅收風險增加集團稅收支出的可預測性關聯(lián)企業(yè)間有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和 使用、提供勞務、融通資金等核心還是產品購銷的定價原則,預約定價安排的基本步驟：,基本思路,（一）預備會議（二）納稅人書面申請（三）審核與評估（四）談判磋商（五）簽訂《預約定價安排》,《預約定價安排》參考樣本：,基本思路,第一條一般定義第二條安排的類型第三條適用范圍第四條適用期間第五條關

8、鍵假設第六條轉讓定價原則和計算方法第七條年度報告第八條稅務檢查第九條安排的效力第十條安排的續(xù)簽第十一條 爭議的解決第十二條 保密義務和責任第十三條 生效、修訂、中止與撤銷,***有限公司預約定價申請評估 案例,,,***有限公司預約定價申請評估 案例,,,,四、企業(yè)歷年經營情況********生產的產品為模擬與數(shù)字攝錄像機磁鼓內旋轉變壓器（ROTARY TRANSFORMER）中的各部件，其主要用于安裝在磁帶

9、錄像機、數(shù)碼攝錄像機、數(shù)碼照相機等產品的磁頭，屬低技術含量產品。具體品種為：1.      磁 芯 CORE（按：2CHANNEL，3 CHANNEL，4 CHANNEL，6 CHANNEL進行）2.      線 圈 COIL3.      短路環(huán) S/

10、R（SHORT RING）4.      銅 線 C/W（COPPER WIRE）5.      硬基板 PCB（PRINTED CIRCUIT BOARD）6.      軟基板 FPCB（FLEXIBLE PRINTED CIRCUIT BOARD）7

11、.      針基板 P/H（PIN HOLDER）8.      貼片電容 CHIP上述產品的原材料依靠韓國公司，原材料來源為韓國公司自產或代為從市場購買。銷售基本面向出口，采取進料加工的方式，客戶由韓國公司負責聯(lián)系，另一部分韓國公司取得非關聯(lián)客戶定單后再向******下達生產計劃（此交易方式以下簡稱“A方式”）一部分由

12、韓國幫助聯(lián)系非關聯(lián)海外客戶（此交易方式以下簡稱“B方式”）。A方式為通過韓國公司銷售關聯(lián)交易部分，由韓國公司向非關聯(lián)客戶收取100%的價款，再由韓國公司向******支付93%的價款，產品由******直接運輸?shù)娇蛻糁高\港。 交易流程為：A方式,①客戶向韓國公司下訂單；②韓國公司向********下達生產計劃；③********生產并運送至客戶；④客戶向韓國公司支付貨款；⑤韓國公司收取7%的傭金后，將93%的貨款支付給****

13、*****。,***有限公司預約定價申請評估 案例,,,,,,五、應調整的關聯(lián)交易由于*******的關聯(lián)交易分為進口、出口兩個環(huán)節(jié)，我們對其分別進行了調查。下面為******公司1995—2000年度的基本經營情況。1、進口部分 以下為********進口原材料2000年的價格信息,我們認為無法對其是否具有轉讓定價行為進行界定，故不予確認。其原因如下：香港供應商與日本供應商所處國家、地

14、區(qū)不同，造成市場環(huán)境的差異；泰國、印度尼西亞等產地由于自身國家經濟形勢動蕩，其交易不能作為 公平交易的參考；各年度價格變動幅度接近，無明顯波動（金融危機原因除外）；韓國公司生產的原材料只供應******一家，*************** 產品占世界市場的50%，無相關公平價格參考。,2、出口部分認定A方式存在轉讓定價行為。雖然交易價格由非關聯(lián)交易產生，但7%的傭金部分應進行調整。其原因為：l  &#

15、160;      其操作流程不符合獨立企業(yè)之間交易的一般流程；l         7%的傭金標準為韓國公司制定；l         7%的傭金比例高于國際慣例下的一般標準2%；l   

16、0;     *********、韓國公司不能提供相關傭金的準確依據(jù)l         營業(yè)費用在2%—2.9%之間；l         質保費用在0.8%—1.4%之間；l     

17、    運雜費用在2.3%—3.2%之間，略高于海運費用1%—2.5%的正常標準，這主要由于空運費用而造成；l         運保費用在0.3%—0.5%之間， 系按照保險公司運輸險投保比例交納，保險公司逐年讓利，故呈逐歷年下降趨勢；l       &#

18、160; 銀行費用在0.44%—0.76%之間，其中結算費用略高于國內，主要是境外銀行收費較高所至，L/C費用主要是辦理遠期L/C貼現(xiàn)而造成。,***有限公司預約定價申請評估 案例,,,,,,六、關聯(lián)雙方的功能及風險 劃分功能、風險的依據(jù) 自建營銷系統(tǒng)與搭載總部銷售對比分析表（本表由********

19、****）,七、建議調整的方法和結果1、建議調整的方法轉讓定價的調整應順序使用下列方法：由于韓國公司收取7%傭金被認定為應調整的關聯(lián)交易，且傭金不在成本中反映，因此應采用其他合理的方法。我們認為可以采取利潤法調整凈利率。,2、建議調整的結果對7%的傭金進行了功能性的分割，認為韓國公司收取傭金的比例應為3.5~4%，超出部分應做調整。具體分割如下：l       

20、;  營業(yè)費用應占0.5~1%；l         質保費用、運雜保費用應占0.5%；l         銀行費用0.5%。韓國公司銀行費用不應向********分攤，但其在資金周轉上確實為******公司提供了服務及承擔風險；l   

21、;      國際慣例傭金2%。鑒于韓國公司在承擔一般銷售代理商的職能外，還負擔了部分實際發(fā)生的費用，故在國際慣例的傭金比例外暫認可3項共1.5~2%的額外傭金。根據(jù)協(xié)議雙方的評估、協(xié)商，最終達成一致意見，即在協(xié)議期限內，適用交易中傭金支付的比例應為4%。八、評估假設的條件1、********公司公司生產正常進行，且A方式交易存在；2、海外市場不發(fā)生重大變化；3、中國政府對外

22、資企業(yè)政策不發(fā)生重大變化；4、韓國稅收政策不發(fā)生重大變化；5、本公司自建營銷系統(tǒng)銷售與搭載韓國公司營銷系統(tǒng)銷售相比仍無競爭力；6、不發(fā)生對雙方影響較大的政治、經濟、軍事突發(fā)事件7、不發(fā)生人力不可抗拒的自然災害。,***有限公司預約定價申請評估 案例,2、對于 可轉移利潤項目,基本思路,要點：管理、營銷、研發(fā)、售后等總機構提供管理勞務簽訂成本分攤協(xié)議,總機構提供管理勞務,基本思路,對所屬機構的人事、財務、資金、計劃、投資、經

23、營決策提供管理勞務,總機構提供管理勞務,基本思路,要點：類似總機構管理費簽訂勞務提供與分攤協(xié)議按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)總機構利潤的轉回的一種,注：提取總機構管理費在新稅法實施后，已經被取消。,總機構提供管理勞務,基本思路,計價依據(jù)：總機構工作人員的工資總機構的辦公費、水電氣費、會議費、差旅費業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費、涉外費固定資產折舊費、修理費、辦公用房等待訴訟費、律師費、公證費、審計費、咨詢費,大連萬達的總機構

24、管理費,,,國家稅務總局關于大連萬達集團股份有限公司2006年度總機構管理費稅前扣除標準的通知 國稅函〔2007〕470號,北京、天津、吉林、黑龍江、上海、江西、廣西、寧夏、湖北?。▍^(qū)、市）國家稅務局，吉林、江西省地方稅務局，大連、寧波、青島市國家稅務局，大連市地方稅務局：　　現(xiàn)將大連萬達集團股份有限公司2006年度向所屬企業(yè)提取總機構管理費的有關問題通知如下：　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈總機構提取管理費稅前扣除審批辦法

25、〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕177號）、《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）和《國家稅務總局關于進一步加強總機構提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函〔2005〕115號）的有關規(guī)定，核定該公司2006年度按4620萬元的限額（詳見附件）向其所屬企業(yè)提取總機構管理費。其所屬企業(yè)在規(guī)定限額內上交的管理費，準予在稅前據(jù)實扣除；超過規(guī)定限額上交的管理費，應進行納稅調整。該公司提取的

26、管理費年終如有結余，應并入公司的應納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。　　各主管稅務機關應按照上述三個文件的精神，在該公司及其所屬企業(yè)進行年終納稅申報時，對其總機構管理費的提取、使用、稅前扣除等有關事項進行嚴格審核和管理。附件：大連萬達集團股份有限公司所屬企業(yè)2006年度總機構管理費稅前扣除標準二○○七年四月三十日,成本分攤協(xié)議,基本思路,關注要點：與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產或者共同提供、接受勞務所發(fā)生的成本的應對實